75
достичь этой цели различными методами. Одним из таких методов является
улучшение его финансовых показателей.
В 2019 году выручка от реализации продукции выросла на 52% при
одновременном снижении затрат, что в итоге позволило увеличить валовую
прибыль на 811 000 рублей или на 56,8%. На снижение чистой прибыли
повлияло увеличение прочих расходов на 481 000 рублей, или 67,7%.
Прибыль от продаж в 2019 году по сравнению с 2018 годом выросла на
239 тысяч рублей. Эта цифра указывает на значительное улучшение
финансово-экономической деятельности ООО «Айсберг» в 2019 году.
При этом привлекают внимание высокие абсолютные значения
показателей рентабельности, что предполагает эффективную деятельность
исследуемого предприятия. В 2019 году рентабельность продаж в ООО
«Айсберг» выросла на 9 долей по сравнению с 2018 годом.
Доходность активов выросла на 17,4% в 2019 году по сравнению с 2015
годом из-за увеличения прибыли до налогообложения.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивы,
предназначенные для учета обязательств предприятия.
Счет 67 «Расчеты по кредитам и долгосрочным займам» также является
пассивным счетом, предназначенным для учета пассивов.
Горизонтальный анализ активов ООО «Айсберг» показывает, что их
абсолютная сумма за отчетный период уменьшилась на 1327 тысяч рублей, то
есть на 22,6 %.
За счет внеоборотных активов активы сократились на 1349 тысяч
рублей. наибольшее снижение оборотных активов наблюдается по таким
предметам, как акции – 1 тыс. рублей, ликвидность 18 тыс. рублей.
Негативным моментом является увеличение дебиторской
задолженности на 41 тысячу рублей, что свидетельствует об ухудшении
ситуации в расчетах покупателей и клиентов.
Внеоборотные активы состоят из основных средств, которые
уменьшились из-за падения машин и оборудования.
76
В общем, для того, чтобы компания считалась финансово
жизнеспособной, большая часть ее собственного капитала должна находиться
в собственности, у компании не должно быть долгов и просроченных убытков.
Для ООО «Айсберг», как компании, очень важны ресурсы, их
использование и поставка. Они будут понимать средства и объекты труда,
человеческие ресурсы, средства, обеспечивать нормальное функционирование
предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием
программы «1С: Бухгалтерия 8.2» По результатам изучения учетной политики
предприятия было установлено, что бухгалтерский учет кредитов и займов на
предприятии осуществляется с применением счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», к которым открыты соответствующие субсчета.
Учетной политикой предприятия также предусмотрена возможность
перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод
задолженности производится на отчетную дату, когда по условиям договора
до возврата основной суммы долга остается менее 1 года. Реклассификация
осуществляется при составления бухгалтерской отчетности без отражения на
счетах бухгалтерского учета.
Кредиты и займы в ООО «Айсберг» учитываются в соответствии с
условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств или
в стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Проценты по кредитам и займам и дополнительные расходы учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Инвентаризация кредитов и займов на
предприятии осуществляется ежегодно при составлении годовой
бухгалтерской отчетности на 31.декабря года, за который формируется
отчетность.
Аудит кредитов и займов ООО «Айсберг» показал, что синтетический
учет кредитов и займов в целом ведется с соблюдением требований
законодательства и положений учетной политики предприятия.
77
В 2019 г. ООО «Айсберг» были привлечены следующие заемные
средства:
1. Займы в сумме 400 000 руб. на 12 месяцев. Заимодавцем выступала
АО «ПродСнаб». Процентная ставка по займам составляла 12%.
2. Кредит в сумме 200000 руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Банк ВТБ». Процентная ставка по кредиту 13,73%;
3. Кредит в сумме 100000 тыс. руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «АКБ Росбанк». Процентная ставка по кредиту 14,25%.
4. Кредит в сумме 1184000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем
являлся ПАО «Уралкапиталбанк». Процентная ставка по кредиту составила
12,95%.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
Вместе с тем по результатам аудиторской проверки были выявлены
следующие ошибки и недостатки в организации учета:
1. На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2. Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную при
условии, что срок погашения остатка долгосрочной задолженности не
превышает 12 месяцев осуществляется на предприятии при составлении
годовой бухгалтерской отчетности без составления бухгалтерских проводок,
что затрудняет проверку остатков по долгосрочным и краткосрочным
кредитам и займам, отраженным в бухгалтерском балансе на отчетную дату.
3. Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» в
ноябре 2019 г.
4. Установлено нецелевое использование средств краткосрочного займа,
который частично был использован на приобретение объектов основных
средств.
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
78
1. Организовать аналитический учет кредитов и займов по целевому
назначению. Для этого пользователям программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
необходимо открыть дополнительные субсчета.
2. Внести в учетную политику пункт о необходимости оформления
бухгалтерских проводок при реклассификации долгосрочной задолженности
(при условии, что сформировавшийся на конец периода остаток
задолженности может быть погашен за период не более 12 месяцев) в
долгосрочную, т.к. ранее они на предприятии не осуществлялись. Также в
работе приведены бухгалтерские проводки, которыми должны быть
оформлена данная реклассификация.
3. Исправить ошибку по начислению неполной суммы процентов по
кредиту ПАО «АКБ Росбанк», а также внести исправления в бухгалтерскую
отчетность предприятия, составленную на 31.12.2018 г., т.к. ошибка была
выявлена уже после ее составления.
4. Для предотвращения подобных ошибок в дальнейшем главному
бухгалтеру ООО «Айсберг» была рекомендована ежемесячная подготовка
отчетов «Анализ состояния бухгалтерского учета» в программе «1С».
Анализ кредитов и займов ООО «Айсберг» позволил в качестве
основных выделить две проблемы:
1. Нерациональная структура заемного капитала, характеризующаяся
высокой долей краткосрочных займов;
2. Использование краткосрочных займов для финансирования
внеоборотных активов, что привело к нарушению условия финансового
равновесия, снижению уровня финансовой устойчивости и
платежеспособности.
Для устранения данных проблем предприятию были даны следующие
рекомендации
1. Предприятию необходимо отказаться от практики финансирования
внеоборотных активов за счет краткосрочных кредитов и займов;
79
2. Осуществить взаимозачет требований с АО «ПродСнаб», которая
одновременно является дебитором и кредитором ООО «Айсберг».
3. Провести реструктуризацию задолженности по краткосрочным
кредитам и займам путем пролонгирования периода их погашения.
С учетом структуры активов ООО «Айсберг» предприятию была
рекомендована следующая структура заемного капитала: 70% - долгосрочные
обязательства, 30% - краткосрочные обязательства.
Расчеты показали, что выполнение данных предложений позволит
предприятию улучшить его финансовое состояние, а также обеспечит более
эффективное использование заемных средств, что проявляется в росте
скорости их оборота и рентабельности. Результаты выполненных расчетов
свидетельствуют о том, что в результате предложенных мероприятий скорость
оборота заемных средств увеличится в 0,16 раза, при этом продолжительность
одного оборота заемных средств уменьшится на 13,73 дня. По результатам
выполнения сформулированных предложений можно прогнозировать рост
основных показателей ликвидности предприятия. Так, коэффициент текущей
ликвидности увеличится на 0,17 пункта, коэффициент быстрой ликвидности –
на 0,05 пункта.
Таким образом, из расчетов видно, что предложенные меры позволят
предприятию повысить эффективность использования заемных средств, а
также будут способствовать росту финансовой устойчивости и
платежеспособности предприятия.
80
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе
общероссийского голосования 01.07.2020)// Опубликован на официальном
интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 04.07.2020.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 12.05.2020)// Собрание
законодательства РФ, 23.12.2019, N 51 (часть I), ст. 7482
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020)// Собрание законодательства РФ,
06.04.2020, N 14 (часть I), ст. 2032
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)// Собрание
законодательства РФ, 29.07.2019, N 30, ст. 4149,
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с
изм. от 01.04.2020) «Об аудиторской деятельности»// Собрание
законодательства РФ, 02.12.2019, N 48, ст. 6739
6. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с
изм. от 07.04.2020) «Об обществах с ограниченной ответственностью» //
Собрание законодательства РФ, 04.11.2019, N 44, ст. 6177
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»// Финансовая
газета, N 52, 23.12.2010
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России
81
27.10.2008 N 12522)// Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru, 06.03.2020
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по
займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 N 12523)// Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru, 06.05.2015
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности
за 2020 год)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»// «Финансовая газета»,
N 52, 23.12.2010
12. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598)// Российская газета (Ведомственное
приложение), N 208, 31.10.1998.
13. геева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. —
Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 273 с.
14. Аудит: Учебник и практикум/ Под ред Н.А. Казаковой. – М.:
Юрайт, 2017. – 386 с.
15. Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп.
– М.: Инфра – М, 2017. – 544 с.
82
16. Базартинова А.В. Определение основных подходов управления
заемным капиталом предприятия и его целевой функции // Экономика,
финансы, право. – 2013. - №1. – с. 27-32
17. Белокуренко Н.С. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и
займам//Электронный научный журнал. 2018. № 6 (21). С. 82-85.
18. Бережная Е.В., Бережная О.В., Косьмина О.И. Диагностика
финансово – экономического состояния организации: Учебник. – М.: Инфра –
М, 2017. – 304 с.
19. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е
изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 528 с.
20. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник/ Под ред С.М.
Бычковой, Д.Г. Бадмаева. – М.: Эксмо, 2019 – 528 с.
21. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев,
И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – 464
с.
22. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец,
И.В. Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.:
Синергия, 2019. – 720 с.
23. Воронченко, Т. В. Бухгалтерский учет. В 2 ч. Часть 2: учебник и
практикум для среднего профессионального образования / Т. В. Воронченко.
— 2-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 354 с.
24. Воронченко, Т. В. Теория бухгалтерского учета: учебник и
практикум для вузов / Т. В. Воронченко. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва:
Издательство Юрайт, 2020. — 283 с.
25. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для
вузов / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под редакцией
И. М. Дмитриевой. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 358 с.
26. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для
среднего профессионального образования / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О.
83
Н. Калачева; под редакцией И. М. Дмитриевой. — Москва: Издательство
Юрайт, 2020. — 423 с.
27. Добринская Э.А., Васильева И.Н. Бухгалтерский учет кредитов и
займов//В сборнике: ОБРАЗОВАНИЕ, НАУКА И ИННОВАЦИИ Сборник
статей по материалам международной научно-практической конференции. В
2-х частях. 2018. С. 69-73
28. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебник. 2-
е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2019. – 640 с.
29. Жаворонкова Е.А. Учет расчетов по кредитам и займам//В
сборнике: Современный бухгалтерский учет: вектор развития Материалы
Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2018.
С. 131-134
30. Жуков В.Н. Учет банковских кредитов, полученных в
иностранной валюте//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. 2019. № 7 (367). С. 12-17.
31. Журавлева А.А. Особенности организации учета расчетов по
кредитам и займам//В сборнике: Научные труды студентов Ижевской ГСХА
Электронный ресурс. Ижевская государственная сельскохозяйственная
академия. Ижевск, 2018. С. 905-907.
32. Залиева С.Р., Мусаева А.М. Некоторые пути совершенствования
учета заемного капитала//В сборнике: Современные проблемы АПК и
перспективы его развития Сборник научных трудов Всероссийской научно-
практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018.
С. 221-226.
33. Звягина Е.М., Власов С.Ю. Аудит расчетов по кредитам и
займам//В сборнике: СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ ДЕНЕГ В
ОБЩЕСТВЕ Материалы ХIII Международной научно-практической
конференции. Под научной редакцией В.А. Кунина. 2017. С. 269-271.
34. Зотова Н.Н. Зырьянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное
пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2015. – 225 с.
84
35. Исламова А.А., Валиева Э.И. Учет кредитов на
предприятии//Аллея науки. 2019. Т. 4. № 1 (17). С. 379-382.
36. Казакова Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум. – М.:
Юрайт, 2017. – 472 с.
37. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика:
Учебник/ В.В. Ковалев. – 3- е изд. перераб. и доп.- М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2018. – 1104 с.
38. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник/ Е.П.
Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М.:
Финансы и статистика, 2013 – 752 с
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2017 – 512 с.
40. Кредиты и займы, учет, налоги и правовые вопросы/ Под ред. Г.Ю.
Касьяновой. – М.: АБАК, 2019. – 112 с.
41. Куприянова М.Л. Финансовый анализ: Учебник. – М.: Инфра – М,
2019. – 160 с.
42. Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского
учета: учебное пособие для среднего профессионального образования/ Е. В.
Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020.
— 244 с.
43. Международные стандарты аудита: Учебник/ Под ред. Ж.А.
Кеворковой. – М.: Инфра – М, 2018. – 464 с.
44. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и
отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М.
Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2019. – 257 с.
45. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и
налогообложение.: Учебно – практическое пособие. – М.: Финансы и
статистика, 2017. – 160 с.
46. Парасоцкая Н.Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов//Аудитор.
2015. № 10 (236). С. 79-85.