65
предприятию рекомендуется осуществить следующие бухгалтерские
проводки:
Для исправления ошибки по начислению процентов за кредит,
выявленной по результатам аудиторской проверки, ООО «Айсберг»
рекомендуется провести следующие бухгалтерские записи
1. Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 67-04 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
2. Уплачены проценты по краткосрочным кредита и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 67-04 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Данная ошибка является несущественной, однако она была выявлена
уже после даты составления и подписания бухгалтерской отчетности, а также
после ее предоставления органам государственной власти. Поэтому после
внесения рекомендуемых поправок необходимо пересмотреть
предоставленную отчетность, которая заменит первоначально
предоставленную. В ней обязательно должна содержаться информация о
замене первоначальной отчетности на пересмотренную, а также указаны
основания пересмотра. Затем пересмотренная отчетность должна быть
направлена во все адреса, куда была направлена первоначальная отчетность.
Несвоевременное выявление ошибок свидетельствует о наличии
недостатков в системе внутреннего контроля ООО «Айсберг». Как уже было
отмечено ранее, система бухгалтерского учета на предприятии
автоматизирована, учет ведется с использованием программы «1С:
Бухгалтерия 8.2». Для недопущения формирования некорректных данных
данная программа предоставляет возможность проведения автоматической
проверки ведения учета с одновременным составлением следующих
специальных отчетов:
66
- Отчет «Анализ состояния бухгалтерского учета»;
- Отчет «Анализ состояния налогового учета»;
Применительно к выявленной ошибке отчет «Анализ состояния
бухгалтерского учета» позволит выявить ошибочные остатки на счетах учета
кредитов и займов и ошибки ведения количественного учета. В то же время
необходимо отметить, что возможности данных отчетов на предприятии в
полной мере не используются, т.к. их подготовка не является обязательной. В
связи с этим руководству предприятия рекомендуется возложить на главного
бухгалтера обязанности по ежемесячной подготовке отчетов по экспресс –
проверки ведения учета.
После подготовки данные отчеты о проверке с указанием выявленных
ошибок и внесенных исправлений должны предоставляться финансовому
директору, который по результатам их анализа должен принять решение о
необходимости применения соответствующих санкций (дисциплинарных,
материальных) к сотруднику, допустившему возникновение ошибки.
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Результаты анализа кредитов и займов, выполненных в предыдущей
главе работы, показали, что основной проблемой, возникшей в связи с
использованием заемного капитала в ООО «Айсберг» является его
неустойчивое финансовое состояние. В результате более детального анализа
было установлено, что основными причинами выявленной проблемы
являются:
1. Нерациональная структура заемных средств, характеризующаяся
высокой долей краткосрочных кредитов и займов;
2. Использование краткосрочных займов для финансирования
внеоборотных активов, что привело к нарушению условия финансового
равновесия, снижению уровня финансовой устойчивости и
платежеспособности.
Как показали результаты структурного анализа заемных средств ООО
«Айсберг» в структуре заемного капитала преобладали краткосрочные
67
обязательства и в частности краткосрочные кредиты и займы. Однако такая
структура заемного капитала не может быть признана рациональной, т.к. при
большом удельном весе краткосрочных кредитов и займов предприятие не
способно обеспечить краткосрочных обязательств оборотными активами. В
связи с этим ООО «Айсберг» рекомендуется провести реструктуризацию
краткосрочной задолженности по кредитам и займам путем переноса сроков
погашения задолженности на более поздний период.
Анализ особенностей формирования задолженности ООО «Айсберг» по
кредитам и займам показал, что в 2019 г. у предприятия было 4 основных
кредитора: АО «ПродСнаб», ПАО «Банк ВТБ», ПАО «АКБ Росбанк», ПАО
«Уралкапиталбанк». При этом АО «ПродСнаб» является еще и дебитором
ООО «Айсберг». Остаток дебиторской задолженности данного дебитора на
31.12.2019 г. составил 200 тыс. руб. Таким образом, на данную сумму может
быть осуществлен взаимозачет задолженности ООО «Айсберг» перед АО
«ПродСнаб». Срок погашения по данному займу завершается в ноябре 2020г.
Взаимозачет может быть применен только к основной сумме долга, из которой
по состоянию на 31.12.2019 г. 1333 тыс. руб. были погашены. Следовательно,
в результате взаимозачета остаток задолженности по краткосрочному займу
перед АО «ПродСнаб» составит:
1800-1333- 200 = 267 тыс. руб.
Что касается задолженности по краткосрочному кредиту ПАО
«Уралкапиталбанк», то ООО «Айсберг» рекомендуется провести
реструктуризацию той части задолженности, которая должна быть погашена в
2020 г. Общая сумма данной задолженности составляет 692 тыс. руб.
Реструктуризацию данной задолженности также рекомендуется провести
путем пролонгирования периода погашения с 12 до 36 месяцев. Таким
образом, в результате осуществления операции по реструктуризации
задолженности остаток долгосрочных обязательств предприятия увеличится
на следующую сумму:
2225 + 692 = 2917 тыс. руб.
68
Таким образом, получаем следующую структуру заемных средств ООО
«Айсберг» (рисунок 3)
Рисунок 3 – Рекомендуемая структура заемного капитала
ООО «Айсберг»
Из рисунка видно, что в результате выполнения мероприятий по
взаимозачету и реструктуризации краткосрочной задолженности предприятия
структура его заемного капитала изменится. Так, удельный вес долгосрочных
обязательств увеличится до 70,2%, а удельный вес краткосрочных
обязательств сократится с 48,9 до 29,8%. Данная мера приведет к изменению
структуры всех источников финансирования предприятия.Преобладание
заемных источников финансирования на предприятии сохранится, изменения
произойдут лишь во внутренней структуре заемного капитала.
По результатам аудиторской проверки кредитов и займов в ООО
«Айсберг» было установлено, что част средств краткосрочного займа была
использована не по назначению, т.е. для приобретения основных средств,
которые относятся к внеоборотным активам. Для сохранения финансовой
устойчивости финансирование внеоборотных активов за счет краткосрочных
кредитов и займов осуществлять нецелесообразно. Следует заметить, что
такая практика существовала на предприятии и раньше. В результате на
предприятии сложилась следующая структура источников финансирования
внеоборотных активов (рисунок 4):
70,2
29,8
Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
69
Рисунок 4 – Структура источников финансирования
внеоборотных активов ООО «Айсберг», %
Из данного рисунка видно, что как в 2018, так и в 2019 г. предприятие
для формирования внеоборотных активов использовало преимущественно
заемные средства. При этом обращает на себя тот факт, что для формирования
внеоборотных активов предприятием использовались не только
долгосрочные, но и краткосрочные заемные средства, что и привело к
нарушению финансового равновесия и недостатку собственных оборотных
средств. Поэтому финансирование оборотных активов ООО «Айсберг» как в
2017, так и в 2018 г. осуществляло только за счет краткосрочных кредитов и
займов.
Для укрепления финансовой устойчивости ООО «Айсберг»
рекомендуется отказаться от практики финансировании внеоборотных
активов за счет краткосрочных кредитов и займов.
В результате предложенных мер произойдет изменение остатков
краткосрочных и долгосрочных заемных средств. Они составят:
Долгосрочные обязательства – 2917 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы – 1240 тыс. руб.
Плановые значение показателей прочих краткосрочных обязательств в
соответствии с бизнес – планом ООО «Айсберг» на 2020 составляют:
Кредиторская задолженность – 1300 тыс. руб.
0,5
40,0
59,6
0,5
50,8
48,7
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Собственные средства Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
31.12.2018 31.12.2019
70
Прочие краткосрочные обязательства – 0 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма обязательств предприятия составит 4157
тыс. руб. Это на 200 тыс. руб. меньше, чем фактическая сумма обязательств на
31.12.2019 г. Остаток по краткосрочной задолженности предприятия составит
1240тыс. руб.
Рассмотрим, каким образом прогнозируемые изменения повлияют на
эффективность использования заемного капитала и на финансовое состояние
предприятия.
Прогнозируемые показатели оборачиваемости и рентабельности
заемного капитала рассчитаны в таблице 22.
Таблица 22
Прогнозные показатели оборачиваемости и рентабельности
заемного капитала ООО «Айсберг»
Показатель
2019
(факт)
Прогноз
отклонение
Коэффициент оборачиваемости
заемных средств
2,68
2,84
0,16
Коэффициент оборачиваемости
долгосрочных кредитов и займов
21,13
14,35
-6,78
Коэффициент оборачиваемости
краткосрочных кредитов и займов
3,07
4,56
1,49
Продолжительность одного
оборота заемного капитала
134,33
120,6
-13,73
Продолжительность одного
оборота долгосрочных кредитов и
займов
17,04
29,18
12,14
Продолжительность одного
оборота краткосрочных
обязательств
117,26
69,71
-47,55
Рентабельность заемного
капитала, %
8,74
9,29
0,55
При осуществлении расчетов предполагалось, что объем продаж и
затраты предприятия останутся неизменными.
Результаты выполненных расчетов свидетельствуют о том, что в
результате предложенных мероприятий скорость оборота заемных средств
увеличится в 0,16 раза, при этом продолжительность одного оборота заемных
средств уменьшится на 13,73 дня. При этом из расчетов видно, что ускорение
оборачиваемости заемных средств будет обеспечено преимущественно за
роста скорости оборота задолженности по краткосрочным кредитам и займам,
71
в то время как оборачиваемость долгосрочной задолженности предприятия
вследствие роста ее остатков, напротив, замедлится.
Рост скорости оборота заемных средств положительно повлияет на его
выручку и прибыль. Изменение выручки за счет ускорения оборачиваемости
заемных средств предприятия составит:
0,16*2240 = 358,4 тыс. руб.
Изменение прибыли вследствие ускорения оборачиваемости заемных
средств составит:
0,16*0,032*2240 = 7,16 тыс. руб.
Таким образом, в результате ускорения оборачиваемости заемных
средств ООО «Айсберг» получит дополнительную выручку в сумме 358,4тыс.
руб. и чистую прибыль в сумме 7,16тыс. руб.
Изменение структуры заемных средств ООО «Айсберг» окажет
положительное влияние на финансовое состояние предприятия и прежде всего
на его финансовую устойчивость. В результате изменения соотношения между
долгосрочным и краткосрочными кредитами и займами значение показателя
собственных оборотных средств составит:
1819548 + 1411750 – 3676706 = -445408 руб.
Из расчетов видно, что дефицит собственных оборотных средств
предприятия сократится на 958743 руб. (445408- 1404151). Для устранения
данного дефицита предприятию необходимо в дальнейшем осуществить меры
по увеличению собственного капитала. С учетом полученного значения
показателя собственных оборотных средств определим тип финансовой
устойчивости предприятия. Для этого рассчитаем показатели,
характеризующие достаточность источников финансирования для покрытия
запасов:
СОС
= -445408 – 401951 = -850358 тыс. руб.
)( ДПСОС
= 966342 – 401951 = 564391 тыс. руб.
)( КПДПСОС
= 1705720-401951 = 1303769 тыс. руб.
72
Из расчетов видно, что собственных оборотных средств для покрытия
запасов на предприятии будет недостаточно. Вместе с тем ООО «Айсберг»
сможет полностью обеспечить финансирование запасов за счет собственных и
долгосрочных заемных источников. Это значит, что в результате
сформулированных предложений на предприятии будет обеспечена
нормальная финансовая устойчивость.
Благодаря снижению краткосрочной задолженности предприятия в
результате реструктуризации долга и взаимозачета остатков дебиторской и
кредиторской задолженности можно также прогнозировать рост показателей
ликвидности, характеризующих уровень текущей платежеспособности
предприятия. Прогнозируемые значения коэффициентов ликвидности
рассчитаны в таблице 23.
Таблица 23
Прогнозные значения коэффициентов ликвидности
Показатель
2019
(факт)
прогноз
отклонение
Коэффициент текущей
ликвидности
0,16
0,33
0,17
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,85
0,9
0,05
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,99
0,99
0
Как видно из таблицы, по результатам выполнения сформулированных
предложений можно прогнозировать рост основных показателей ликвидности
предприятия. Так, коэффициент текущей ликвидности увеличится на 0,17
пункта, коэффициент быстрой ликвидности – на 0,05 пункта.
Таким образом, из расчетов видно, что предложенные меры позволят
предприятию повысить эффективность использования заемных средств, а
также будут способствовать росту финансовой устойчивости и
платежеспособности предприятия.
Заключение
По результатам исследования, проведенного в выпускной
квалификационной работе, были сделаны следующие выводы:
73
1. Кредиты и займы выполняют важную роль в финансировании
деятельности организации. Они являются важным источником
финансирования имущества предприятия, обеспечивают хозяйственную
деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг. Основу привлечения кредитов и займов
составляют договорные отношения. По договору займа одна заимодавец
передает в собственность другой заемщику деньги или другие вещи, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества. По
кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются
предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее. Заем может быть как
процентным, так и беспроцентным, кредит, как правило, предполагает уплату
процентов;
2. Для обеспечения эффективности деятельности организации,
привлекающей кредиты и займы в качестве источника финансирования,
необходима рациональная организация бухгалтерского учета и аудита. Целью
бухгалтерского учета кредитов и займов является формирование информации
о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу
заинтересованных пользователей при принятии решений. Главная цель аудита
кредитов и займов состоит в экспертизе достоверности данных первичных
документов, а также в установлении соответствия применяемой в
организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом
периоде, нормативным документам.
Рационально организованные бухгалтерский учет и аудит расчетов по
кредитам и займам способствуют укреплению договорной и расчетной
дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной
дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению
74
оборачиваемости кредиторской задолженности и оборотных активов
предприятия, то есть улучшению его финансового состояния.
Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов является объектом
нормативно – правового регулирования. Система правового регулирования
бухгалтерского учета в РФ формируется на 4 уровнях: законодательный,
нормативный, методологический, внутренний. На каждом из них
устанавливаются порядок и правила отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций с кредитами и займами, а также порядок
осуществления аудиторской проверки.
Анализ кредитов и займов предполагает оценку эффективности их
использования и влияния на финансовое состояние предприятия. В первом
случае осуществляется расчет и анализ показателей оборачиваемости и
рентабельности заемного капитала, эффекта финансового левериджа, который
позволяет оценить прирост рентабельности собственного капитала при
увеличении объема кредитов и займов. Во втором случае осуществляется
расчет показателей финансовой устойчивости и платежеспособности
предприятия.
Оценка системы бухгалтерского учета, анализ и аудит кредитов и займов
проводился на примере Общества с ограниченной ответственностью
«Айсберг». ООО «Айсберг» - это предприятие общественного питания,
специализирующееся на производстве и продаже широкого ассортимента
горячих напитков на основе кофе, какао и чая, мучных блюд и хлебобулочных
и кондитерских изделий, кулинарных изделий высокой степени готовности в
ограниченном ассортименте и приобретенных продуктов.
Важной задачей бухгалтерского учета является рациональный расчет и
распределение положительного финансового результата, то есть
бухгалтерской прибыли.
Основная цель ООО «Айсберг» - получить максимальную прибыль или
улучшить свои финансовые результаты, поэтому руководитель стремится