55
Где В – период погашения дебиторской задолженности.
ДЗ
- средняя дебиторская задолженность
Д – календарные дни.
ВР – выручка от реализации.
1
*
1
*
ВР
ДДЗО
ВР
ДДЗ
DBдз
(7)
0
*
1
*
Р
ВР
ДДЗО
ВР
ДДЗo
DBВ
(8)
DВ = DВВР + DВд3 (9)
Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период
погашения (2018-2019 гг.).
DВдз =
73,099,6372,64
3032645
360*539105
2848595
360*512148
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения
дебиторской задолженности:
DВВР
37,976,5813,68
3302645
360*539105
2848595
360*539105
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
DВ = 9,37 + 0,73 = 10,1 дня
Таким образом, выручка 2019 года выросла по сравнению с 2018 годом,
срок погашения дебиторской задолженности увеличился на 10 дней. Эта
тенденция в условиях инфляции в сторону универсальной
платежеспособности будет продолжаться. Поэтому следует усилить контроль
за дебиторской задолженностью.
Финансовое положение ООО «Айсберг» 31.12.2019 ухудшилось в
результате негативного изменения экономической конъюнктуры, снижения
спроса на услуги, а также низкого уровня самофинансирования, отсутствия
собственного капитала как инвестиционного ресурса, высокой долговой
нагрузки на собственный капитал и формирования отрицательного баланса
процентных платежей.
56
Анализ относительных показателей финансовой стабильности ООО
«Айсберг» приведен в таблице 18.
Таблица 18
Относительные показатели финансовой устойчивости и деловой
активности ООО «Айсберг»
Показатель
Значение, доли ед.
Отклонение
(+;-)
31.12.2017
31.12.2018
31.12.2019
В
2018
году
В
2019
году
1
2
3
4
5
6
Коэффициент
независимости
0,01
0,02
0,16
0,01
0,14
Коэффициент
зависимости
0,99
0,98
0,84
-0,01
-0,14
Коэффициент
финансирования
0,01
0,02
0,2
0,01
0,18
Коэффициент
автономии
0,01
0,02
0,16
0,01
0,14
Коэффициент
финансовой
устойчивости
144,2
40,8
5,1
-
103,4
-35,7
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
(финансовой
зависимости)
1,0
1,0
0,8
0
-0,2
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами оборотных
средств
-0,02
0,01
0,2
0,03
0,19
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
-3,1
0,6
1
3,7
0,4
Коэффициент
соотношения
мобильных и
иммобилизованных
активов
34,4
93,1
125,6
58,7
32,5
Коэффициент прогноза
банкротства
-0,02
0,01
0,19
0,03
0,18
Коэффициент
постоянного актива
4,1
0,4
0,1
-3,7
-0,3
57
Коэффициент сохранности собственных оборотных средств
характеризует тот факт, что ООО «Айсберг» не имеет собственных средств,
необходимых для финансовой стабильности предприятия. 80 % источников
формирования собственности - заемные средства.
Коэффициент безопасности собственного капитала оборотного капитала
показывает, что 31.12.2019 20% оборотных активов генерируются из
собственных источников.
Соотношение мобильных и основных активов показывает, что текущие
активы превышают внеоборотные активы.
Таким образом, ООО «Айсберг» можно охарактеризовать как
платежеспособную, неликвидную и финансово зависимую компанию.
Для ООО «Айсберг», как компании, очень важны ресурсы, их
использование и поставка. Они будут понимать средства и объекты труда,
человеческие ресурсы, средства, обеспечивать нормальное функционирование
предприятия.
Проведем анализ аудита займов и кредитов в организации
Начальным этапом в проведении аудита кредитов и займов в ООО
«Айсберг»является его планирование, которое осуществляется в соответствии
с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». План аудита
необходимо разрабатывать для определения его тактики и стратегии,
определения действий, которые должны быть осуществлены в процессе
проверки и разработки аудиторской тактики.
При планировании аудита необходимо прежде всего оценить уровень
существенности, который позволяет рассматривать данные о кредитах и
займах, содержащиеся в бухгалтерской отчетности как достоверные. Уровень
существенности представляет собой максимально допустимый размер
искажения, (ошибки), показанный в финансовой (бухгалтерской) отчетности,
который не введет в заблуждения пользователя бухгалтерской отчетности.
При планировании аудиторского риска, аудитор рассчитывает
внутрихозяйственный риск и риск контроля, которые присущи бухгалтерской
58
отчетности независимо от аудиторской проверки хозяйствующего субъекта.
Необходимые аналитические процедуры планируются аудитором с учетом
уровня существенности и установленных рисков, значимых для аудита.
Расчет уровня существенности ООО «Айсберг»выполнен в таблице 19.
В столбец 2 записываются показатели, взятые из основных форм
бухгалтерской отчетности предприятия за 2019 г. Показатели в столбце 3
заполняются на основании внутренней инструкции аудиторской организации,
и находят свое применение на постоянной основе. Столбец 4 получают
умножением столбца 2 на столбец 3 и делят на 100.
Таблица 19
Нахождение уровня существенности по бухгалтерской
отчетности ООО «Айсберг»за 2019 г.
Наименование показателя
Значение
базового
показателя
Доля, %
Значение для
нахождения
уровня
существенности
1
2
3
4
Прибыль до налогообложения
10
5
1
Выручка
2240
2
45
Валюта баланса
4545
2
91
Собственный капитал
22
10
2
Общие затраты предприятия
1932
2
39
Далее определяем среднее арифметическое значение показателей в столбце 4
(1 + 45 + 91 + 2 + 39)/5 = 35
Далее рассчитаем отличие наименьшего значения от среднего:
(35-1)/35*100 = 98,59%
Отклонение наибольшего значения от среднего составило:
(35 - 91)/35*100 = -156,72%
Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего числа от среднего
являются значительным, отбрасываем наибольшее и наименьшее значение и
находим новую среднюю величину:
(45+2+39)/ 3 = 28,54
Принимаем уровень существенности, равный 28,54 тыс. руб.
59
Т.к. сведения о долгосрочных и краткосрочных кредитах и займах содержатся
в бухгалтерском балансе необходимо осуществить расчет уровня
существенности баланса ООО «Айсберг»(таблица 20).
Те показатели баланса, которые были ниже рассчитанного ранее уровня
существенности, в расчет не принимались. Применительно к объектам аудита
можно сказать, что риск необнаружения существенных искажений по
долгосрочным кредитам и займам составил 14,50 тыс. руб., а по кредиторской
задолженности 13,90 тыс. руб.
Таблица 20
Расчет уровня существенности баланса ООО «Айсберг» на
31.12.2019 г.
Показатель
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Значение уровня
существенности
Расчет
Величина,
тыс. руб.
Основные средства
4076
89,7
89,7/100*28,54
25,60
Запасы
137
3,0
3/100*28,54
0,86
НДС по приобретенным
ценностям
0
0,0
0/100*28,54
0,00
Дебиторская
задолженность
299
6,6
6,6/100*28,54
1,88
Денежные средства
33
0,7
0,7/100*28,54
0,21
Прочие оборотные
активы
0
0,0
0/100*28,54
0,00
Всего актив
4545
100,0
-
28,55
Уставный капитал
14
0,31
0,31/96,35*28,54
0,09
Переоценка
внеоборотных активов
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Добавочный капитал
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Резервный капитал
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Нераспределенная
прибыль
8
0,18
0,18/96,35*28,54
0,05
Долгосрочные кредиты
и займы
2225
48,95
48,95/96,35*28,54
14,50
Отложенные налоговые
обязательства
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Краткосрочные кредиты
и займы
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Кредиторская
задолженность
2132
46,91
46,91/96,35*28,54
13,90
Оценочные
обязательства
0
0,00
0/96,35*28,54
0,00
Всего пассив
4379
96,35
-
28,55
60
Принимая во внимание сумму годового оборота ООО «Айсберг»
риск необнаружения существенных искажений по долгосрочным заемным
средствам может быть оценен как очень высокий, а по краткосрочным
кредитам и займам как низкий.
Далее составляется программа аудита. Она представляет собой
перечень аудиторских процедур по существу, которые необходимы для
практического осуществления плана проверки. Программа аудита кредитов и
займов ООО «Айсберг» представлена в таблице 21.
Таблица 21
Программа аудита кредитов и займов ООО «Айсберг»
Перечень процедур
Источники информации
Оценка правильности оформления
кредитных договоров
Кредитные договоры и договоры
займа
Проверка данных регистров учета
кредитов и займов и сверка их со
счетами Главной книги.
Подтверждение величины
задолженностей по кредитам и займам
Журналы – ордера, машинограммы,
Главная книга
Проверка целевого использования
кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним,
правильности учета процентов за
пользование заемными средствами
Кредитные договоры и договоры
займа, журналы – ордера,
машинограммы, декларация по налогу
на прибыль.
Проверка правильности
корреспонденции счетов по учету
кредитов и займов и процентов по ним
Учетная политика, журналы – ордера,
машинограммы.
Аудит кредитов и займов ООО «Айсберг» реализуется в три этапа.
Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру
проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении
расчетов по кредитам и займам.
Основной этап осуществлялся с учетом приведенной выше программы.
Из анализа кредитных договоров № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ» и №
73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» и выяснили, что кредит был выдан на
приобретение основных средств, необходимых для осуществления
производственной деятельности. По результатам проверки установлено, что
полученные средства было приобретено оборудование в цехе по производству
кальцинированной соды. После принятия приобретенных основных средств к
учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.
61
Просроченной задолженности по кредитам по данным договорам выявлено не
было.
Займ от АО «ПродСнаб» сроком на 12 месяцев и кредит по договору с
ПАО «Уралкапиталбанк» сроком на 12 месяцев предназначены согласно
договору на приобретение оборотных активов. Однако в результате аудита
было установлено, что часть данных средств была использована не по
целевому назначению. В частности, сумма 97120 руб. была использована на
приобретение и монтаж производственной линии. Следует заметить, что
нецелевое использование средств краткосрочных кредитов и займов может
привести к ухудшению финансового состояния предприятия.
Вместе с тем, погашение задолженности по краткосрочным кредитам и
займам осуществлялось в срок.
В ходе аудиторской проверки была подтверждена правильность
осуществления бухгалтерских записей не счетах бухгалтерского учета,
соответствие сумм о поступлении и погашении кредитов и займов в отчете о
движению денежных средств оборотам на соответствующих счетах. Сверка
остатков по кредитам и займам, ООО «Айсберг» подтвердила правильность
расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Однако при оценке правильности начисления сумм процентов по
кредитам и займам было установлено, что в ноябре 2019 г. при начислении
процентов за кредит по договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» в ноябре
2019 г. в бухгалтерском учете вместо суммы 885,85 руб. было единовременно
отражена сумма в 875,85 руб. Таким образом, ошибка составила 10 руб.
Данная сумма меньше уровня существенности, поэтому ошибка может быть
признана несущественной и исправлена соответствующим образом.
Вместе с тем, по результатам аудита было установлено, что при
трансформации задолженности по долгосрочным кредитам и займам в
краткосрочную при условии, что срок ее погашения не превышает 12 месяцев,
что предусмотрено учетной политикой предприятия, бухгалтерские записи не
осуществляются. Это существенно затруднило оценку остатков по
62
долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, отраженным в
бухгалтерском балансе предприятия на 31.12.2019 г.
В процессе проверки аналитического учета кредитов и займов ООО
«Айсберг» было установлено, что на предприятии не организован и не ведется
учет кредитов и займов по целевому назначению. Это также затрудняет оценку
целевого использования заемных средств.
В целом по результатам аудита следует отметить, что синтетический
учет кредитов и займов ведется с соблюдением требований законодательства
и положений учетной политики предприятия. В то же время по результатам
аудита было выявлено нецелевое использование части средств краткосрочного
займа, что в свою очередь отрицательно повлияло на финансовое состояние
предприятия.
Подводя итоги исследования, проведенного в данной главе выпускной
квалификационной работы в первую очередь необходимо отметить, что в
целом бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «Айсберг» ведется с
соблюдением положений действующего законодательства и учетной политики
предприятия. Вместе с тем по результатам аудиторской проверки на
предприятии был выявлен ряд недостатков в организации учета кредитов и
займов, которые требуют совершенствования практики бухгалтерского учета
по данном направлению на предприятии.
Анализ показал, что кредиты и займы в ООО «Айсберг» в 2019 г. стали
использоваться более эффективно, что проявилось в росте скорости их
оборота, уровня рентабельности заемных средств и собственного капитала.
Вместе с тем рост объема кредитов и займов привел к ухудшению
финансового состояния предприятия, что выразилось с низком уровне
платежеспособности и финансовой устойчивости.
63
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета, анализа и аудита займов и кредитов в ООО «Айсберг»
3.1. Разработка предложений по улучшению бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
Привлечение кредитов и займов является очень важным и
ответственным шагом для любого предприятия. Важность и суть получения
кредитов и займов состоит в том, что при правильном использовании заемных
средств предприятие получает возможность для будущего развития,
увеличения объемов производства и продаж продукции, но главной
ответственностью является появление новых обязательств, которые состоят не
только в полном и своевременном погашении кредитов и займов, но и в уплате
процентов за пользование заемными средствами.
В ООО «Айсберг» кредиты и займы являются одним из основных
источников финансирования активов. В бухгалтерском учете кредитов и
займов на предприятии отражаются преимущественно три хозяйственных
операции:
- получение займов и кредитов;
- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами;
- возврат займов и кредитов.
Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам в ООО «Айсберг» были определены с учетом
результатов аудита, а также ошибок, которые были выявлены по итогам
проведения аудиторской проверки. Такими ошибками являются:
1. На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2. Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную при
условии, что срок погашения остатка долгосрочной задолженности не
превышает 12 месяцев осуществляется на предприятии при составлении
годовой бухгалтерской отчетности без составления бухгалтерских проводок,
что затрудняет проверку остатков по долгосрочным и краткосрочным
кредитам и займам, отраженным в бухгалтерском балансе на отчетную дату.
64
3. Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» в
ноябре 2019 г.
4. Установлено нецелевое использование средств краткосрочного займа,
который частично был использован на приобретение объектов основных
средств.
С учетом выявленных в процессе аудиторской проверки ошибок были
определены следующие направления совершенствования расчетов по
кредитам и займам в ООО «Айсберг». Прежде всего на предприятии должен
быть организован аналитический учет по целевому использованию кредитов и
займов. Такой учет должен вестись одновременно с аналитическим учетом по
заимодавцам. Таким образом, на предприятии требуется ведение
многоуровнего аналитического учета кредитов и займов. Т.к. бухгалтерский
учет в ООО «Айсберг» ведется с использованием программы «1С: бухгалтерия
8.2» для организации многоуровнего аналитического учета необходимо
открыть дополнительные субсчета. Такие субсчета могут быть открыты
непосредственно пользователями программы исходя из потребности в них.
Также ООО «Айсберг» рекомендуется внести в учетную политику пункт
о необходимости оформления бухгалтерских проводок при трансформации
долгосрочной задолженности (при условии, что сформировавшийся на конец
периода остаток задолженности может быть погашен за период не более 12
месяцев) в долгосрочную, т.к. ранее они на предприятии не осуществлялись.
Такая реклассификация должна быть оформлена следующей бухгалтерской
проводкой на суммы остатка задолженности, подлежащего трансформации:
Дебет 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кредит 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
По результатам аудиторской проверки при начислении процентов за
пользование кредитом была выявления ошибка, сумма которой составила 10
тыс. руб. Т.к. данная ошибка является несущественной, для ее осуществления