6
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ .......................................... 9
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика .................... 9
1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов .............................. 18
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .......................................... 30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА КРЕДИТОВ
И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ .............................................. 47
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 47
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................ 54
2.2.1 Налоговый учет ......................................................................................... 65
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ................................... 68
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................................. 87
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов .............................. 87
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов ............... 92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 98
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................ 101
7
Введение
Актуальность данной выпускной квалификационной работы
заключается в том, что немаловажным условием успешной
предпринимательской деятельности и ведения какого-либо бизнеса
составляет возможность получения кредита или займа от кредитной
организации, а также юридических лиц и физических именно тогда, когда он
необходим, при этом происходить это должно достаточно оперативно.
Для этих целей используются источники внешнего финансирования и
другие ресурсы, специализированные финансовые учреждения и
юридические лица, обладающие правоспособностью.
Для удовлетворения таких потребностей существуют совершенно
разные инструменты финансовых отношений. Самым распространенным
является такой инструмент, как кредит и заем. Однако организации, берущие
займы и кредиты основываются не только на одной лишь популярности и
элементарности этого инструмента финансовых отношений, но и ценой,
которая в свою очередь складывается из величины и других расходов на
сопровождение долга. Таким образом, в дополнение банковского кредита,
предприятия и предприниматели нередко пользуются такими кредитами,
товарный и коммерческий, привлекаются заемные средства посредством
выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.), осуществляют заем у
сторонних не кредитных организаций по договору займа.
Для получения кредита необходимо обязательное наличие
определенных условий у обеих сторон. Самым главным из таких условий
является совпадение интересов и получения определенной выгоды заемщика
и кредитора, обязательно должны выступать как самостоятельные субъекты с
юридической точки зрения, которые гарантируют выполнение обязательств,
вытекающих из экономических связей, в соответствии с заключенным
договором.
Как отражает практика, учет кредитов и займов всегда вызывал и
вызывает у организаций различные трудности.
8
Правильный и точный учет кредитов и займов, а так же затрат на их
обслуживание имеет огромное значение, поскольку от этого зависит
платежеспособность организации, ее финансовое положение на рынке и
инвестиционная привлекательность. Чтобы убедится в достоверности
показателей отчетности по кредитам и займам организации и
предприниматели проводят аудит.
Заимствование может иметь различный эффект – и положительный, и
отрицательный. В случае сильного увеличения доли заемных средств в
капитале, организация или предприниматель рискует стать банкротом.
Поэтому, чтобы избежать подобных неприятных ситуаций, организациям
необходимо проводить анализ не только финансового положения
организации, но и проанализировать эффективность использования заемного
капитала и проводить анализ учета займов и кредитов.
Правильный и грамотный анализ займов и кредитов позволит
избежать неприятных финансовых трудностей организации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов учета, анализа и аудита займов и
кредитов на примере предприятия ООО "Баренц Марин Инжиниринг".
При изучении указанной мной темы были поставлены такие задачи:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов;
- рассмотреть организацию учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере предприятия ООО "Баренц Марин Инжиниринг", движение
налоговых отчислений;
- провести анализ, аудиторской проверки организации, и
рекомендовать действия по финансовому оздоровлению, если это будет
уместно.
Объект исследования – ООО "Баренц Марин Инжиниринг",
занимающееся строительством.
Предмет работы – кредиты и займы организации.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
В рыночных условиях и при рыночных отношениях создание активов
предприятия только с помощью собственных источников порой становятся
просто не возможными. Однако это можно компенсировать такими
средствами как заем или кредит. Такие средства в нашей стране
предоставляют кредитные организации, а так же иные кредитные
организации, которые имеют на данный момент действующую лицензию
Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на проведение этих
операций, а при заключении договора займа могут выступать как
физические, так и юридические лица.
Определение кредита было определено рядом экономистов и
финансистов. Согласно финансовым теориям, кредит определяется как
процедура предоставления кредита финансовыми организациями,
юридическими или физическими лицами. В данном процессе имущество
передается от одной стороны к иной.
Согласно теории бухгалтерского учета, кредит относится к вычету
платежа, предоставленного заемщиком или должником, из непогашенной
суммы. Кредитная линия также иногда обозначается как кредит. В области
торговли кредит определяется как санкция задержанных платежей за
приобретенную продукцию.
Итак, кредит – сделка между двумя сторонами, в рамках которой одна
(заимодавцем и заемщиком) поставляет деньги, товары, услуги или ценные
бумаги в обмен на обещанный будущий платеж иной (должник или
заемщик).
1
Такие сделки обычно включают выплату процентов кредитору.
Кредит может быть предоставлен государственными или частными
учреждениями для финансирования предпринимательской деятельности,
сельскохозяйственных операций, потребительских расходов или
1
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 493.
10
государственных проектов. Фактически, кредит - это юридическое
оформление экономического обязательства.
Заем – это одна из форм кредита; договор, по которому собственник
имущества (кредитор) разрешает другому лицу (заемщику) использовать
активы на определенный срок. В соответствии с договором организация-
заемщик принимает от организации-заимодателя деньги или товары, при
этом через оговоренный в договоре срок должен вернуть заимодавцу равную
сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности.
2
Из этого следует, что заем и кредит – это практически одно и то же,
почти синонимы, но, однако они имеют ряд серьезных отличий. Рассмотрим
их.
Первое. Предметом кредита являются только деньги, в свою очередь,
предметом займа имеют место быть совершенно любые активы предприятия.
Второе. В роли организации-кредитора могут быть исключительно
кредитная организация, а так же иные кредитные организации, которые
имеют на данный момент действующую лицензию Центрального Банка
Российской Федерации (ЦБ РФ) на проведение этих операций, а при
заключении договора займа могут выступать как физические, так и
юридические лица.
3
Третье. Определение процентной ставки. Она определяется
следующим образом: ставка рефинансирования Центрального Банка
Российской Федерации
4
и размер маржи (банковской надбавки). Однако при
договоре займа процент обычно не начисляется. При наличии процента по
договору займа, он определяется по обоюдной договоренности сторон. При
данном если их нет, то это обязательно должно быть указано в договоре, так
как при таком условии будет начисляться процент, равный ставке
2
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 493.
3
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации: // Инновационная экономика:
материалы Междунар. науч. конф. – с. 86.
4
Ста
вка рефинанси
рования — размер процентов в годовом исчислении, подлежащий
уплате центральному банку страны за кредиты, которые центральный банк
предоставил кредитным организациям.
11
рефинансирования. Они могут выплачиваться в любой, как денежной, так и
натуральной форме.
Четвертое. Кредитный договор составлять только в письменной
форме и никакой иной. Если он будет заключен в какой-нибудь иной форме,
то будет являться недействительным с юридической точки зрения. При
заключении кредитного договора, юристы организации должны обязательно
внимательно его прочитать, т.к. обычно суммы таких договоров исчисляются
миллионами. А вот договор займа имеет место быть заключенным любым
способом: будь то устно или письменно. При данном есть одно условие, а
именно: сумма, на которую заключен такой договор не превосходит более
чем в 10 раз установленный законом Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда (МРОТ).
5
Итак, на основании вышеизложенного можно выделить три состояния
определения срока выплаты кредита: на основании ст. 810 "Гражданского
кодекса Российской Федерации" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 05.12.2017)
срок выплаты может быть, как установлен договором, так и не установлен
или же определен в заключенном договоре моментом востребования.
При заключении договора кредита, нужно знать, что он
предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы денег, с
условием начислений процентов и, в случае нарушения условий возврата,
штрафные санкции. Именно по данному условию договор должен содержать
конкретный срок возврата кредита.
Разновидностью кредита является коммерческий кредит. Это такой
кредит, когда предоставляется товар с отсрочкой оплаты или предоставление
векселя покупателем, как гарантия того, что он оплатит стоимость покупки
по истечении определенного срока указанного в договоре.
6
5
МРОТ 1 января 2015 года Федеральный МРОТ составил 5 965 рубля, с 1 января 2016 года
- 6 204 рубля. Министерство труда РФ.
6
В. Г. Гетьман Финансовый учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. – с. 407.
12
В соответствии c ст. 823 Гражданского кодекса Российской
Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ такой кредит дается в
четырех видах:
- предварительная оплата;
- аванс;
- отсрочка оплаты товаров, работ или услуг;
- рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.
Вексель имеет 2 вида: простой и переводный.
Простой – это такой вексель, который содержит обязательства
заемщика выплатить некоторую сумму напрямую кредитору.
Тратта или переводный - это письменный приказ кредитора заемщику
о выплате установленной суммы предъявителю векселя.
7
Но самым главным отличием коммерческого кредита от обычного
является то, что ссудный капитал предприятия сливается с промышленным в
единое целое. Наряду с этим, главной целью этого кредита является
возможность, как только можно сильнее ускорить реализацию товаров и
услуг, что влечет за собой получение выгоды предприятия. Да и процент по
данному кредиту обычно, ниже, чем по обычному банку. Размер такого
кредита огранен рамками резервного капитала предприятия.
Схема примера коммерческого кредита показана ниже, схема 1.
Займы и кредиты разделаются по сроку выплаты. Они могу быть:
- краткосрочными: здесь срок погашения согласно условиям договора
не превышает 12 месяцев. Обычно используются для удовлетворения
временной потребности в оборотных средствах и целей производственного
характера, то есть на нужды текущей деятельности предприятия.
- долгосрочными: это задолженность, срок погашения которой,
согласно заключенному договору, наоборот, по сравнению с краткосрочной,
превышает 12 месяцев. Как правило, они реализуются в целях инвестиций и
для получения возможности движения основных средств предприятия.
7
Г. Н. Белоглазова Деньги, кредит, банки – с.105.
13
Например, для нового строительства, обновления станков и оборудования,
реконструкции объектов производства и иных вложений.
8
В свою очередь эти задолженности могут быть:
- срочной;
- просроченной.
Срочная – это, когда срок погашения задолженности согласно
договора еще не наступил или продлен в установленном договором порядке.
Просроченной является с уже истекшим по условиям договора сроком
погашения.
Заемщик, он имеет право на основании своей учетной политики
перевести одну задолженность в другую. Например, долгосрочную в
краткосрочную, но при данном необходимо учитывать заемные средства,
которые он имеет, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Такой
производится тогда, когда по условиям договора до возврата основной
суммы долга остается менее 365 дней.
Перевод заемщиком срочной задолженности в просроченную,
переводится тогда, когда истек срок проведения платежа. Организация-
заемщик должна произвести эту процедуру в день, который следует за днем,
возврата основной суммы долга.
9
Далее рассмотрим актуальные формы кредитования организаций. Они
имеют так же несколько видов, а именно пять:
- Кредитная организация переводит на расчетный счет (р/с)
предприятия сумму кредита. В конце срока кредитования задолженность
погашается, и организация-заемщик перечисляет со своего р/с кредитной
организации соответствующую сумму;
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ для
предприятия открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется
8
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 495.
9
Н. Г. Сапожникова Бухгалтерский учет: 2-е изд., перераб. и доп. – с. 433.
14
выручка. Далее с него оплачиваются поступившие расчетные документы за
услуги, товары и работы. При недостатке денежных средств для расчетов по
обязательствам, кредитная организация кредитует их в пределах суммы,
оговоренной в договоре. Эта сумма полученного кредита организацией-
заемщиком отражается как разница поступлений и платежей по
специальному ссудному счету. Все расчеты по кредиту производятся в
установленный период, указанный в договоре;
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ открывает
предприятию специальные, так называемые, текущие счета. При данной
форме кредитования организация берет залог в виде материально-
технических ценностей, а так же в виде иных ценных бумаг, оплачивает все
счета предприятия. Кредит погашается по первому требованию кредитной
организации. Это возможно путем реализации залога предприятия.
10
- Кредитная организация с действующей лицензией ЦБ РФ
предоставляет учетный кредит тому, кто держит вексель, путем покупки
этого векселя до наступления даты платежа. Векселедержатель принимает от
кредитной организации сумму, указанную данном векселе, с учетом учетной
ставки, платежей по комиссии банка и иных расходов. Закрытие учетного
кредита осуществляется на основании извещений кредитной организации об
оплате этого векселя;
11
- Кредитор предоставляет право совершить уступку права требования
третьему лицу. Для перехода прав кредитора другому лицу не требуется
согласия должника, за исключением случаев, когда личность кредитора
имеет существенное значение для должника. Право первоначального
кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях,
которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому
кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а
так же другие связанные с требованием права, в том числе право на
10
В. Г. Гетьман Финансовый учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. – с. 406.
11
Н. Г. Сапожникова Бухгалтерский учет: 2-е изд., перераб. и доп. – с. 438.
15
неуплаченные проценты. Существенный момент при совершении уступки
требования кредитора – уступка должна быть произведена в той же форме,
что и основной договор.
Если организация в силу каких-либо обстоятельств не может
самостоятельно выполнить свои обязательства по договору или если она
имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и
тем самым погасить свою задолженность перед ним, она может перевести
свой долг на другого хозяйствующего субъекта. Перевод долга возможен
только при наличии согласия кредитора.
12
- Наряду с уступкой права требования можно выделить такую форму
кредитования, как факторинг
13
. Предприятие передает право на взыскание
дебиторской задолженности покупателей продукции, работ или услуг
кредитной организации с действующей лицензией ЦБ РФ за некоторое
вознаграждение. После получения платежа от покупателей кредитная
организация перечисляет организации от 80 до 90% суммы счетов за
предоставленные товары, выполненные услуг и работы. Когда они
предъявляются после оплаты, кредитная организация перечисляет
предприятию остатки от 10 до 20% суммы счетов за вычетом всех процентов
и комиссионного вознаграждения банка.
Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику нужную ему
сумму, а в будущем взыскивает ее с плательщика. При этом если
организация-заемщик не выплатит определенную сумму в срок, то
факторинг-банк имеет полное право взыскать проценты в свою пользу с этой
организации свою пользу за каждый день просрочки платежа.
14
Факторинг наглядно показан на примере ПАО «Возрождение»,
рисунок 1.
12
И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет – с. 375.
13
Факторинг – разновидность торгово-комиссионной операции, которая включает в себя
инкассирование дебиторской задолженности, кредитование оборотного капитала,
гарантии кредитных и валютных рисков, а так же информационное, страховое,
бухгалтерское, консалтинговое и юридическое сопровождение поставщика. [17;с.162]
14
В. Г. Гетьман Финансовый учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. – с. 406.