77
В результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого
финансирования, аудитором могут быть выявлены следующие основные
виды нарушений:
– отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и
средств целевого финансирования, неправильное использование Плана
счетов бухгалтерского учета;
– нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого
финансирования, их несвоевременное погашение;
– неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также
отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не
по окончании отчетного периода;
– отсутствие документов, подтверждающих использование средств
целевого финансирования.
3. Заключительный этап.
По результатам проверки предприятия аудитор формирует свое
мнение, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть
аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его
совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Таблица 19
Программа аудиторской проверки кредитов
Перечень процедур
Источники информации
1
2
Оценка правильности оформления
заключенных хозяйственных договоров.
Кредитные договоры и договоры
займа.
Проверка данных регистров учета
кредитов и займов и сверка их со
счетами Главной книги. Подтверждение
величины задолженностей по займам и
кредитам.
Журналы-ордера, машинограммы,
Главная книга.
Проверка целевого использования
кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним,
правильности учета процентов за
пользование заемными средствами.
Кредитные договоры и договоры
займа, журналы-ордера,
машинограммы, декларация по налогу
на прибыль.
Проверка правильности корреспонденции
счетов по учету кредитов и займов и
процентов по ним.
Учетная политика, журналы-ордера,
машинограммы.
78
Итак, на предприятии ООО «Баренц Марин Инжиниринг» была
проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, в том числе и
аудит кредитов и займов, за 2016 год.
При планировании и проведении аудиторской проверки
бухгалтерского учета и отчетности ООО «Баренц Марин Инжиниринг» за
2015 год были проверены:
- установленный порядок ведения бухгалтерского учета и состояние
внутреннего контроля;
- установленный порядок подготовки бухгалтерской и налоговой
отчетности;
- соблюдение действующего законодательства при совершении
отражении в учете финансово-хозяйственных операций.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
несет руководство ООО «Баренц Марин Инжиниринг».
При проведении аудита рассмотрено соблюдение предприятием
применимого законодательства РФ при совершении финансово-
хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства
РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет ООО «Баренц
Марин Инжиниринг».
При аудите бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Баренц
Марин Инжиниринг» первичные документы и учетные регистры
анализировались на выборочной основе, что бы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных
искажений.
В своей работе аудитор руководствовался: Законом «О бухгалтерском
учете» № 402 - ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его
применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
79
организации», другими положениями по бухгалтерскому учету, аудиту и
налогообложению.
При проверке использовались первичные документы, регистры
синтетического и аналитического учета, Главная книга, бухгалтерская и
налоговая отчетности. При анализе действующих методик учета
использовались также данные оперативного учета.
В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО
«Баренц Марин Инжиниринг» аудиторами получены достоверные и
уместные аудиторские доказательства, позволяющие последним с
приемлемой уверенностью сформировать и выразить мнение относительно
соответствия бухгалтерской отчетности предприятия документам и
требованиям нормативных актов, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, и сведениям, которыми располагают аудиторы по его
деятельности.
Мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности может
способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны
пользователей, заинтересованных в информации о ООО «Баренц Марин
Инжиниринг».
Вместе с тем, пользователи бухгалтерской отчетности ООО «Баренц
Марин Инжиниринг» не должны трактовать мнение аудиторов как полную
гарантию будущей жизнедеятельности предприятия либо эффективности
деятельности его руководства.
Аудит проводился в отношении организации, бухгалтерская
отчетность которой подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке
в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №
307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и включал период времени с 01
января 2015 г. по 31 декабря 2015 г.
Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
проводился в период с 27.01.2016 г. по 01.02.2016 года.
80
В аудите принимали участие следующие специалисты Аудитора:
Таблица 20
Данные об аудиторе
№
п/п
Фамилия И. О.,
должность
Данные
квалификационного
аттестата аудитора
Обязанности в ходе
проведения аудита
1
2
3
4
1
Абдулаев Игорь
Сергеевич,
аудитор
№ КО 12437,
выдан 11.05.2009 г.,
ОРНЗ 21005010213
Общее руководство проектом
Планирование аудита
Выполнение аудиторских
процедур по объектам
проверки
По результатам проверки аудитором установлено отсутствие фактов и
обстоятельств, свидетельствующих о невозможности или ставящих под
сомнение способность предприятия продолжать свою деятельность или
исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих
за отчетным периодом.
Аудитором установлено отсутствие событий, имевших место до даты
подписания аудиторского заключения, которые могли бы потребовать
внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или
раскрытия в ней информации.
Аудит проводился на основе методики, которая было разработана на
основе Федерального закона «Об аудиторской деятельности», внутренних
аудиторской деятельности, международных стандартов аудита и других
нормативных актов по данному вопросу, действующих в ООО «Баренц
Марин Инжиниринг».
В ходе аудиторской проверки были получены аудиторские
доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по
существу:
- инспектирование;
- наблюдение;
- подтверждение;
- пересчет (проверка арифметических расчетов предприятия);
- аналитические процедуры.
81
В этой связи выполнялось следующее:
- проверка документов и при необходимости подтверждения их
достоверности;
- проверка соблюдения правил осуществления хозяйственных
операций и их отражение в учете;
- обсуждение отдельных вопросов, связанных с бухгалтерским и
налоговым учетом в устной форме с сотрудниками бухгалтерии и
специалистами других подразделений проверяемой организации с учетом их
компетентности, т.е. в зависимости от возложенных на них должностных
обязанностей;
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- выборочная проверка достоверности инвентаризации;
- аналитические процедуры;
- сбор внутренних аудиторских доказательств в результате
исследования хозяйственных операций;
- другие необходимые аудиторские доказательства.
В процессе аудиторской проверки были изучены следующие
документы:
Устав Общества;
выборочно приказы и распоряжения генерального директора;
бухгалтерская отчетность за 12 месяцев 2015 года;
учетная политика на 2015 год;
оборотные ведомости по счетам;
первичные учетные документы;
аналитические данные по счетам;
договоры с поставщиками и подрядчиками;
регистры бухгалтерского учета по хозяйственным операциям;
ведомости начислений и удержаний по заработной плате,
сводные ведомости по заработной плате;
82
ведомости амортизационных отчислений, карточки учета
основных средств, акта о приеме-передаче основных средств;
первичные приходные и расходные кассовые ордера, авансовые
отчеты, командировочные удостоверения;
Главная книга Общества за 2015 год;
прочие финансовые и бухгалтерские документы.
При аудите кредитов и займов проверялось:
- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели
условиям договора на получение кредита;
- полнота и своевременность погашения кредитов;
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
заключенным договором;
- правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость
продукции (работ, услуг);
- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд
(займов), а также полнота и своевременность их погашения, правильность
списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по
счетам 66, 67, соответствие записей синтетического и аналитического учета
по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской
отчетности.
Источники информации: Бухгалтерский баланс за 12 месяцев 2015
года, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счету 66 и 67,
кредитные договора, выписки банка по расчетному счету, договора займа.
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» полученные займы и кредиты в
2015 г. сроком погашения менее 12 месяцев отражало на счете 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам». Займов и кредитов за 2015 год со
сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты не было.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения
регулировался правилами банков и кредитными договорами.
83
Аналитический учет полученных кредитов и займов велся по видам
кредитов и займов, банков и предприятий, предоставивших их, и отдельным
кредитам и займам.
Кредиты и займы, полученные предприятием, в бухгалтерском учете
оценивались с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода
процентов.
Начисление процентов в бухгалтерском учете отражалось ежемесячно
записью:
Дебет 91,Кредит 66.
В течение проверяемого периода ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
были получены следующие кредиты и займы:
1. ПАО «Росбанк» одобрена кредитная линия №12381 с 17.04.2015г.
сроком на один год в размере 16 000 000 руб. По этой кредитной линии был
взят транш 17.07.2015 года в размере 14 000 000 руб. Был частично погашен.
По состоянию на 31.12.2015г. задолженность по данной кредитной линии
составляла 6 000 000 руб.
2. ООО «АСК» договором процентного займа № 07/8-2015 от
22.10.2015г. выдан заем в размере 6 500 000 руб. сроком до 22 апреля 2016
года. А дополнительным соглашением № 3 от 26 ноября 2015 года был
увеличен на 500 000 рулей. По стоянию на 31 декабря 2015 года
кредиторская задолженность перед ООО «АСК» составляла 7 000 000
рублей.
3. ПАО «Промсвязьбанк» открыл для ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» возобновляемую кредитную линию № 5259 от 11.11.2015 года
для пополнения оборотных средств на срок до 10 ноября 2016 года, с
лимитом в сумме 14 000 000 рублей. По стоянию на 31 декабря 2015 года –
кредиторская задолженность перед ПАО «Промсвязьбанк» составляла
14 000 000 рублей.
84
В бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» по состоянию на 31.12.2015 г. задолженность по
краткосрочным кредитам числится в размере 27 000 000 рублей.
Таблица 21
Задолженность по краткосрочным кредитам
Название банков и
кредитных
организаций
дата начала
начисления
процентов по
кредитам
(займам)
задолженность
по кредитам
(займам) на
31.12.2015г.,
руб.
сумма
выплаченных
процентов по
кредитам
(займам) на
31.12.2015г.,
руб.
1
2
3
4
ПАО «Росбанк»
18.07.2015
6 000 000
1 224 109,59
ООО «АСК»
23.10.2015
7 000 000
145 633,56
ПАО
«Промсвязьбанк»
12.11.2015
14 000 000
276 164,38
Итого:
27 000 000
1 645 907,53
В ходе проведения аудита кредитов и займов, целесообразности,
целевого использования, обоснованности процентов за кредит, каких-либо
существенных ошибок и нарушений не выявлено. Кредиты и займы
выплачиваются по возможности равномерно. По окончании проверки было
составлено аудиторское заключение.
Отчет аудиторов является конфиденциальной информацией.
Общество вправе распоряжаться сведениями, указанными в отчете, по
своему усмотрению.
Аудиторское заключение
Аудитор: Абдулаев Игорь Сергеевич
Наименование: ООО "ПРАКТИК-АУДИТ"
Аудируемое лицо: Курицина Анна Станиславовна
Наименование: ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
Нами был проведен аудит достоверности учета займов и кредитов
организации ООО «Баренц Марин Инжиниринг» за период с 1 января
по 31 декабря 2015 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность ООО
«Баренц Марин Инжиниринг»
85
Руководство аудируемого лица ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
несет полную юридическую ответственность за достоверность
предоставленной бухгалтерской отчетности, которые соответствуют
установленным правилам составления бухгалтерской отчетности
и за систему внутреннего контроля, которая необходима для составления
бухгалтерской отчетности, в которой отсутствуют искажения вследствие
недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность в свою очередь, заключается в выражении
независимого мнения о достоверности предоставленной бухгалтерской
отчетности ООО «Баренц Марин Инжиниринг» в части учета займов и
кредитов на основе проведенного нами аудита. Аудитор нашей организации
проводил аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской
деятельности, а также в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Федеральные стандарты и законы требуют соблюдения
применимых этических норм, а также процесс планирования, а в дальнейшем
и проведения аудита займов и кредитов таким образом, чтобы получить
непротиворечивую, достаточную уверенность в том, что предоставленная
организацией бухгалтерская отчетность в части отражения займов и кредитов
не содержит существенных искажений.
Процесс аудита включал в себя проведение таких аудиторских
процедур, которые направленные на получение аудиторских доказательств,
которые подтверждают числовые показатели в бухгалтерской отчетности
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» и раскрытие в ней информации о займах
и кредитах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего
суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений,
которые могли быть допущены вследствие заведомо недобросовестных
действий или ошибок. В процессе оценки такого риска аудитором была
рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление
и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора
86
соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения
об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
После проведения аудита есть основания полагать, что полученные
в ходе аудита доказательства представляют достаточные, непротиворечивые
основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности
бухгалтерской отчетности в части учета займов и кредитов.
Мнение аудитора
В итоге, по мнению аудитора бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
организации ООО «Баренц Марин Инжиниринг» по состоянию на 31 декабря
2015 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение
займов и кредитов за 2015 год в соответствии с установленными правилами
составления бухгалтерской отчетности.