87
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом
зависит от правильной организации бухгалтерского учета на предприятии.
ООО "Баренц Марин Инжиниринг" следует внимательно относиться к
отражению на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам,
которые играют важную роль в организации учета. Повышение качества
бухгалтерского учета кредитов и займов ведет к более эффективному
использованию заемных средств.
Из проведенного анализа по займам и кредитам ООО "Баренц Марин
Инжиниринг" можно выделить то, что организациям, в том числе и
анализируемой, следует пробовать договариваться с организациями-
поставщиками и организациями-покупателями о проведении предоплаты за
предоставляемые товары, услуги или работы, отсрочках оплаты со стороны
организации. Это позволит избежать неприятных ситуаций с оплатой
задолженности по кредитам и займам со стороны организации-заемщика.
Также уже известно знаем, что ООО "Баренц Марин Инжиниринг",
выдает своим работникам беспроцентные займы. В таком сложном
положении с выдачей задолженности по кредитам и займам, следовало бы
пересмотреть политику в отношении выдачи именно беспроцентных займов
работникам организации. Можно порекомендовать в условиях кризисного
состояния предприятия брать минимальный процент с таких займов. Но и
сильно нагружать сотрудников предприятия тоже не стоит в условия
экономического кризиса. Необходимо разработать такую политику, что бы
она удовлетворяла все стороны и не ущемляла права и возможности
сотрудника. Например, проценты можно брать с новых сотрудников
организации, если у сотрудников есть определенное количество взысканий
по трудовой деятельности. Однако же для ветеранов предприятия,
сотрудников-отличников производства не обделять такой ношей и проценты
88
не брать. Тем самым можно так же стимулировать сотрудников на
повышения качества работы и установления дисциплины.
Так же на основании вышеизложенного для совершенствования учета
на предприятии можно порекомендовать вести сводный учет кредитов и
займов в ведомости; организовать аналитический учет по каждому кредиту и
займу в отдельной карточке, что бы оперативно получать необходимую
информацию о состоянии расчетов (при их наличии).
Однако можно отметить в положительных факторах, что предприятие
использует именно краткосрочные кредиты и займы. Что в учетной политике
предприятия сразу видно суммы задолженности по кредитам и займам и
легче посчитать задолженности по процентам за пользование кредитами и
займами.
Для оптимизации и улучшению учета займов и кредитов можно
рекомендуется использовать бухгалтерские компьютерные информационные
платформы, такие так 1С Бухгалтерия, Парус-Бухгалтерия, СБиС:
Бухгалтерия и другие.
Если рассмотреть 1С Бухгалтерия, то для этой платформы есть
специальное дополнение, модуль 1C:Учет кредитов и займов. Программа
«Учет кредитов и займов» предназначена для автоматизации бухгалтерского
и налогового учета кредитов и займов, полученных и выданных в рублях или
иностранной валюте, в программе «1С: Бухгалтерия 8»
Модуль разработан таким образом, что не изменен ни один типовой
объект конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8». Поэтому после
установки программы «Учет кредитов и займов» не нарушается порядок
типового обновления.
Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ-15 «Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25 Налогового
кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию кредитных
кооперативов и займов).
89
Программа расчета процентов по кредитам и займам особенно
полезна для компаний, которые используют полученные заемные средства
непосредственно на приобретение и (или) строительство инвестиционных
активов. Проценты начисляются с учетом сложного порядка использования
заемных средств: частично на инвестиционный актив, частично на прочие
цели.
Основные функциональные возможности программы:
Полученные кредиты и займы
Учет сведений по кредиту и займу 1С: сумма, процент, вид процента
(фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление
использования по умолчанию и другие.
Изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий
Учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение,
полное/частичное погашение тела кредита.
Начисление процентов с учетом направлений использования и
изменения структуры использования во времени, изменения остатка
основного тела долга, изменения условий договора, ставки
рефинансирования. Включение части начисленных процентов в стоимость
инвестиционных активов (с контролем даты ввода в эксплуатацию).
Начисление производится автоматически по всем на основании ранее
введенных данных.
Контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с
учетом валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок.
Возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.
Выданные займы
Учет сведений по займу: сумма, процент, вид процента
(фиксированный/плавающий), комиссии, срок и другие.
Изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий.
Учет движения: выдача и погашение займа. Движения заполняются
автоматически на основании документов по движению денежных средств.
90
Обеспечивается автоматический порядок формирования начальных
остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период.
Ниже представлены скриншоты программы «1С:Бухгалтерия
предприятия 8», которую автор взял для примера.
Рисунок 5. Заполнение начисление процентов
На указанной картинке показана форма, в которой отображаются
начисленные проценты. Отражены все периоды погашения процентов
наглядно. Очень сложно сделать какие-то ошибки в определении периода,
так же можно быстро отобразить любой период погашения кредитов.
Рисунок 6. Начисление процентов по кредитам
91
На этой форме отражены суммы начисленных процентов по
периодам, процент, дни, ставка кредита и другие показатели.
Рисунок 7. Условия начисления кредитов и займов
На рисунке 5 указаны условия, на которых был получен тот или иной
кредит, параметры начисления, шаблоны проводок, условия начала
начисления
По мнению автора, для совершенствования учета займов и кредитов
единственно верным путем является использование современных цифровых
технологий, использование информационных систем бухгалтера. Нужно по
максимуму оптимизировать, реструктуризировать отдел бухгалтерии так, что
бы минимум людей обеспечивали работу информационной системы. Ведь
как гласит пословица: «Чем проще механизм и меньше в нем частей, там
стабильнее он работает». По мнению автора, это относится и к учету
кредитов. Так как это и так достаточно сложный процесс, который по силам
только компьютерным технологиям, а бухгалтер бы являлся только
пользователем, который вносил данные и контролировал сроки.
92
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов
Проведенный анализ организации ООО "Баренц Марин Инжиниринг"
позволяет сделать вывод о том, что аудит как финансовой отчетности в
целом, так и аудит кредитов и займов, крайне важен, так как позволяет
пользователям финансовой отчетности получить дополнительную
уверенность при принятии экономических решений на основе этой
отчетности. Любая кредитная организация перед решением о выдаче
кредитов или займов той или иной организации, будет проводить анализ
финансовых показателей этой организации. И, в первую очередь, кредитор
будет определять выгоду для себя, и избегать рисков, связанных с выдачей
кредита. И любое предприятие будет готово тратить большие деньги, чтобы
предоставить своим кредиторам и инвесторам уверенность в достоверности
своего бухгалтерского отчета и финансовой устойчивости.
Аудит кредитов и займов ООО "Баренц Марин Инжиниринг" в первую
очередь и направлен на обеспечение уверенности в рассматриваемой
финансовой отчетности в том, что она не содержит существенных
искажений. Но для этого организация должна обеспечить аудитора всей
необходимой финансовой документацией. Должен быть обеспечен
надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных с
использованием аудиторских процедур, а так же доказательств, которые
были получены в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью
подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.
Так же положительным моментом для организации в развитии аудита
расчетов по займам и кредитам будет выступать отсутствие следующих
ошибок:
1.Самая главная ошибка – это отсутствие любых документов на
основании которых заключены кредитные договора, сюда можно отнести: с
договор займов и кредитов, выписок из банков об информации со ссудных
счетов, бухгалтерских справок-расчетов, на основании которых идет
начисление процентов по договорам займов и кредитов, отсутствием
93
дополнительных соглашений к договорам займов и кредитов, где указаны
какие-либо изменения к договору займа и кредита: нет аналитического учета
по просроченным займам и кредитам.
2. Ошибки при формировании расходов. Например, неправильное
размещение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам,
неправильное показаны проценты в бухгалтерском учете и др.
3. Ошибки при несоблюдении правил оценки имущества. Например,
после принятия объектов на учет добавлять в инвентарную стоимость
объектов основные средства предприятия, нематериальных активов
предприятия и других внеоборотных активов предприятия; процентов по
займам и кредитам, полученным на эти цели.
4. Ошибки, связанные с добавлением в налоговые расходы
организации процентов по займам и кредитам, которые не могут быть в них
включены.
5. Ошибок, связанных с нарушением правил формирования
финансовых результатов, таких как:
- добавление к собственным источникам средств предприятия
процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ;
- добавление процентов по займам и кредитам, не связанным с
реализацией и производством, к расходам, которые в свою очередь
налоговую базу по налогу на прибыль;
- неправильное исчисление курсовых разниц, которые возникают при
получении кредитов банков в иностранной валюте или в условных единицах.
6. Ошибок, связанных с неправильным отражением в учете
обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с
получением займов и кредитов.
Если выявляются нарушения, из-за которых искажены данные
бухгалтерской отчетности, то необходимо принять комплекс мер, что бы
препятствовать повторному появлению таких ошибок. Любые выявленные
94
нарушения документируются аудитором в отчете. А, если руководство
откажется предпринимать какие-либо действия по устранению нарушений,
то потом их отражают и в заключении. Далее руководитель должен учесть
все недостатки и постоянно мониторить их состояние, а точнее что бы они не
повторялись. Если это будет происходить, то эффективность работы
значительно повысится.
При анализе ООО "Баренц Марин Инжиниринг" аудитор
существенных ошибок не выявил, следовательно, в аудиторском заключении
не содержится сомнений для дальнейшего продолжения функционирования
предприятия. Данное заключение ООО "Баренц Марин Инжиниринг" может
представить кредиторам и партнерам для стимуляции их доверия к
организации и к принятию положительных решений по выдаче кредитов и
займов. Это говорит о том, что команда организации работает эффективно,
согласно всем нормативно правовым документам, а самое главное честно и
ответственно относится к своим служебным обязанностям.
95
Заключение
Актуальность и необходимость данной выпускной квалификационной
работы заключается в том, что немаловажным условием успешной
предпринимательской деятельности и ведения какого-либо бизнеса
составляет возможность получения кредита или займа от кредитной
организации, а также юридических лиц и физических именно тогда, когда он
необходим, и происходить это должно достаточно оперативно. Но займы и
кредиты – это очень большая ответственность перед коммерческой
организацией, которая предоставляет такой кредит. Для того что бы эти
кредиты и займы не приносили неприятностей и процесс погашение
задолженности и основной части протекали спокойно необходимо проводить
аудиторские проверки организации. И чем больше организация, чем больше
ее оборот и заемных средств, тем чаще такая проверка необходима.
В ходе изученной темы на примере ООО "Баренц Марин
Инжиниринг", были описаны теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов; как организован учет, анализ и аудит
кредитов и займов; а так же даны советы по совершенствованию аудита
займов и кредитов; даны советы для предприятия на выход из «долговой
ямы».
Были рассмотрены и подробно разобраны такие понятия как кредит и
заем. Названы их различные черты и схожие. Рассмотрели их виды и нюансы
пользования ими. Как рассчитываются налоги по ним, на примере
конкретной организации. Рассмотрели практику кредитования своих
сотрудников в организации.
Были поэтапно рассмотрены все процессы для проведения
аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации в плане учета
займов и кредитов рассматриваемой организации. Была определена вся
необходимая для проверки аудитором отчетность организации. Выделены
все нюансы и возможные ошибки аудитора; рассмотрели все проводки по
платежам по займам и кредитам. А так же рассмотрели выписку из
96
аудиторского заключения, в котором сделаны выводы по отражению
бухгалтерского учета займов и кредитов ООО "Баренц Марин Инжиниринг".
Так же здесь немаловажно отметить, что в современных условиях
финансового рынка обойтись без займов и кредитов не возможно. Но и
действовать с ними нужно очень аккуратно и разумно, что бы не допустить
образование «долговой ямы», т.к. выбраться из нее порой бывает очень не
легко, что за частую может приводить даже к банкротству предприятия. Но
если своевременно сделать грамотный и качественный аудит займов и
кредитов, то можно найти пути решения этих сложных проблем.
Порой руководители предприятий хотят сэкономить на привлечении
сторонних компаний для проведения этих операций и доверяют довольно
сложный процесс анализа и аудита иногда не совсем опытным бухгалтерам и
экономистам, которые не совсем понимают, что это такое и зачем это нужно.
Как думает автор, на таких операциях не стоит экономить, и если
руководитель все-таки не совсем уверен, что его сотрудники смогут
качественно и грамотно справиться с этой задачей, то стоит лучше не
рисковать. При проведении некачественного анализа и аудита можно
потерять большую часть денежных средств, а иногда, как говорилось, и
обанкротиться.
Ну а в дальнейшем желательно максимально автоматизировать
процесс учета кредитов и займов, что бы исключить лишние ненужные
ошибки и недоработки.
Тем не менее, даже учитывая факт задолженности организации по
заемным средствам, нельзя не отметить положительные темпы роста
прибыльности ООО "Баренц Марин Инжиниринг" и ее фондоотдачи по
отношению к двум предыдущим отчетным годам. Не смотря на
отрицательную рентабельность основной деятельности по последним
отчетным периодам и на кризисную ситуацию в стране в целом, организация
сумела выделить средства на приобретение и обновление основных фондов.
Этот шаг отразился на улучшении качества выполняемых работ, репутации