67
беспроцентных займов сотрудникам организации. В каком-то роде это так же
поддерживает экономический микроклимат внутри организации. Однако эту
схему необходимо улучшить, о чем будет сказано в заключительной части
данной выпускной квалификационной работы.
Учет выданных займов ведется с использованием счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным
займам» по сотрудникам организации.
Заем сотруднику выдают на основании договора беспроцентного
займа.
В учете выдача займа отражается проводкой:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет
«Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 50 «Касса» - 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем
сотруднику организации.
По договору ежемесячно для погашения займа у сотрудника из
заработной платы удерживается сумма в размере 1 666,67 руб.
Каждый месяц бухгалтер ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
производит удержание из заработной платы сотрудника следующей
проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет
«Расчеты по предоставленным займам» - 1 666,67 руб. – удержана часть
долга по займу у заемщика.
Так как заем является беспроцентным, то у заемщика возникает
материальная выгода. Ее можно рассчитать по формуле, исходя из 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ. В течение всего 2015 года ставка
рефинансирования была равна 8,25%.
Январь 2015 года:
С = Сз х (2/3 х 8,25) : 365(366) х Д = 44 999,99 х 5,5% : 365 х 31 =
210,21 руб., где:
68
С – это сумма материальной выгоды;
Сз – это сумма заемных средств;
Д – это количество дней нахождения заемных средств в пользовании.
Общий расчет материальной выгоды за 2015 по сотруднику
Силиванову М.С. приведен в Приложении 4.
С материальной выгоды в размере 1 968,45 рублей удержан НДФЛ в
размере 35%.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы
физических лиц» - 688,96 руб. (1 968,45 х 35%) – удержан НДФЛ с
материальной выгоды.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Для выдачи займов и кредитов кредитная организация ПАО
«Промсвязьбанк» с действующей лицензией Центрального Банка РФ
запросила определенный пакет документов, на основании которых провела
кредитный анализ ООО «Баренц Марин Инжиниринг». В ходе анализа были
проведены следующие мероприятия:
Было проанализировано, насколько организации необходим данный
кредит.
1. Было выявлено, что организация в связи с недостатком финансовых
средств несет убытки, вследствие чего не может функционировать в полной
мере по своему основному виду деятельности и вести расчеты с
поставщиками материалов, что может привести к банкротству ООО «Баренц
Марин Инжиниринг».
2. Был проведен анализ финансовой отчетности предприятия. В ходе
анализа было установлено, что финансовое положение организации, а
именно в предыдущих отчетных периодах замечена тенденция снижения
доходов, в связи с тем, что обновление основных средств, а именно станков,
машин, оборудования давно не производилось. Вследствие чего, ООО
«Баренц Марин Инжиниринг» не имеет использовать передовые технологии
69
по направлению своей основной деятельности. Предполагается, что с
обновлением основных фондов затраты на ведение работ серьезно
сократиться (произойдет переквалификация старых сотрудников и
привлечение молодых специалистов).
3. Рассмотрение потенциальных доходов организации. С ведением
современных передовых технологий ООО «Баренц Марин Инжиниринг»
имеет возможности конкурировать с другими подобными себе
организациями, тем самым привлекая к себе новых инвесторов и заказчиков.
Помимо этого повышается платежеспособность перед поставщиками товаров
и материалов, а так же выплатить текущие задолженности перед
поставщиками. Тем самым подтвердить их доверие к организации ООО
«Баренц Марин Инжиниринг».
4. Анализ риска банкротства ООО «Баренц Марин Инжиниринг».
Руководитель организации возлагает на себя полную ответственность при
неблагоприятном раскладе событий перед кредитором, имея возможность
передать в обеспечение кредитной организации движимое и недвижимое
имущество, что является одним из условий выдачи кредита.
5. Анализ принятия решений руководством. Банком кредитором были
рассмотрены предыдущие кредитные линии организации и отчеты
финансовой деятельности за предшествующие отчетные периоды. Была
выявлена стратегия руководства в отношении финансовой стабильности
организации, что проявлялось грамотным балансом расходов на погашение
кредитов и расчетов с поставщиками, а так выплат заработной платы
сотрудникам организации. На основании этой стратегии был сделан вывод,
что руководство ООО «Баренц Марин Инжиниринг» умеет правильно и
грамотно распределить финансовые потоки.
Одним из основных мероприятий по проведению проверки
финансовой отчетности предприятия является анализ его займов и кредитов.
В ООО «Баренц Марин Инжиниринг» был проведен анализ структуры
и состава заемных средств за отчетные периоды 2015 и 2016 годы. Так как, в
70
2016 году организация выплачивала задолженности по кредитам, взятым в
2015 году, то изучим общую динамику выплат, структуру и изменение в их
составе и дадим им оценку.
Для начала необходимо определить значения собственных оборотных
средств в отчетных периодах.
Таблица 14
Расчет собственных оборотных средств на ООО «Баренц
Марин Инжиниринг»
Статьи баланса
2015
г.
2016г.
Собственные
оборотные
средства, тыс.
руб.
Абсолютное
изменение
(+;-)
Темп
роста,
%
2015 г.
2016 г.
Собственный
капитал, тыс.
руб.
-3675
1979
-3586
818
4404
122,81
Внеоборотные
активы, тыс.
руб.
89
1161
Как видно из таблицы, в 2015 году в организации были большие
непокрытые убытки. Но уже к концу 2016 года видно резкое изменение в их
составе, наблюдается большой рост оборотных средств в 122,81%.
Как уже говорилось ранее, задолженность по заемным средствам на
конец 2015 года составила 27 миллионов рублей, которая и образовалась в
течение этого отчетного года. Удельный вес ее к пассивам баланса составил
33,26%. А концу 2016 года задолженности по всем краткосрочным займам и
кредитам были погашены. При этом, как было видно из таблицы Анализа
основных экономических показателей деятельности ООО «Баренц Марин
Инжиниринг», прибыль от продаж в 2016 году по отношению к
предыдущему году выросла на 209,95%. Это огромный положительный
скачок в работе предприятия. Эти показатели могут говорить о грамотном
распределении денежных потоков и правильном использовании заемных
средств на нужды организации.
71
Таблица 15
Анализ динамики заемных средств ООО «Баренц Марин
Инжиниринг»
Виды займа
Значение в
балансе, тыс.
руб.
Изменен
ие (+;-)
2016 г. к
2015 г.
Удельный вес,
%
Изменен
ие (+;-),
% 2016
г. к 2015
г.
201
4 г.
201
5 г.
201
6 г.
201
4 г.
201
5 г.
201
6 г.
Долгосрочная
задолженнос
ть, тыс. руб.
0
0
0
0
0
0
0
0
Заемные
средства,
тыс. руб.
0
2700
0
0
-27000
0
31,8
2
0
-31,82
Кредиторская
задолженнос
ть, тыс. руб.
9780
0
5785
9
9291
2
35053
100
68,1
8
100
31,82
Всего, тыс.
руб.
9780
0
8485
9
9291
2
8053
100
100
100
0
На протяжении всех рассматриваемых периодов особенно часто
фигурирует кредиторская задолженность, куда входит доля расчетов с
поставщиками. В отчетном периоде, когда был взят кредит для расчетов с
поставщиками за товары, сумма кредиторской задолженности уменьшается.
Ее удельный вес в 2015 году по отношению к общей сумме краткосрочных
пассивов составил 68,18%, а по отношению к пассиву баланса 71,27%. На
конец 2016 года кредиторская задолженность выросла на 35 053 000 рублей
по отношению к 2015 году. Не смотря на это, финансовое состояние в 2016
году улучшилось, что можно связать с увеличением основных фондов, и в
некотором роде, с погашением задолженностей по займам и кредитам.
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» подлежит ежегодной
обязательной аудиторской проверке.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N
307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 31.12.2017) обязательному
аудиту подлежат организации, в которых объем выручки от реализации
продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший
отчетному год превышает 400 000 000 руб. или сумма активов баланса по
72
состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 000
000 руб. [8; ст.5]
Целью аудита кредитов и займов в ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» - установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде,
нормативным документам, и получение достаточных доказательств
достоверности показателей отчетности отражающих задолженность
общества по полученным заемным средствам.
Выделим основные задачи:
- изучение все документы, связанные с кредитами и займами, а
именно: кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
- оценить состояние аналитического и синтетического учета кредитов
и займов ООО «Баренц Марин Инжиниринг»;
- изучение правомерности расходования средств кредитов и займов
ООО «Баренц Марин Инжиниринг»;
- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета и в бухгалтерской отчетности займов и кредитов;
- проверить насколько своевременно погашаются займы и кредиты, а
так же их полноту;
- провести анализ того, как начисляются проценты за пользование
займов и кредитов организации в бухгалтерском и налоговом учете, а так же
и их списание.
При проведении аудита как правило выделяют всего три этапа, но
каждый из них необходимо проводить очень тщательно, так как от этого
зависит дальнейшая судьба организации. Рассмотри эти этапы подробно.
1. Первый из них – это ознакомительный этап.
Как мы уже знаем, согласно договору займа заимодавец передает в
собственность заемщику деньги или какое-либо другое имущество, а
заемщик же в свою очередь обязан вернуть заимодавцу точно такую же
сумму займа или же равное количество других полученных им вещей и
73
качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег
или других вещей.
Так же мы знаем из определение кредита, что банк или иная
кредитная организация согласно договору кредита и займа обязана
предоставить кредит заемщику в размере и именно на тех условиях, которые
предусмотрены договором кредита и займа. Заемщик же в свою очередь
обязуется вернуть кредитной организации выданную ему денежную сумму, а
так же уплатить проценты на нее.
После того, как были организации предоставлены кредитные
договоры, аудитор проводит по ним экспертизу на соответствие требованиям
гражданского законодательства, а именно: цель объекта кредитования, срок
выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств,
предусмотренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и порядок их уплаты,
права и ответственность сторон и другие условия.
Что бы определить насколько целесообразно используются
привлеченные средства целевого финансирования, аудиторы изучают
договоры, сметы, на основании которых средства были выделены.
Цель проверки состояния синтетического и аналитического учета по
займам, кредитам и средствам целевого финансирования заключается в том,
чтобы выяснить, ведется ли на предприятии учет задолженности полученных
займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства. Так же
проверяют учет средств целевого финансирования по видам займов и
кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных
обязательств).
2. Второй - основной этап.
Для подтверждения информации о кредитах, займах, целевых
средствах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить
предоставленную бухгалтерскую отчетность предприятия:
74
- установить соответствие данных об остатках на счетах кредитов,
займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного
периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге с
данными, указанными в бухгалтерском балансе (Форма 1);
Таблица 16
Форма № 1
Номер субсчета
счетов 66,67
Название
субсчета
Сальдо на
начало
Дебитовый
оборот за
период
Кредитовый
оборот за
период
Сальдо на
конец
Изменения за
отчет
ный
период
Краткое
объяснение
изменений
1
2
3
4
5
6
7
8
Итого по счетам 66,
67
-
-
Итого по данным
бухгалтерского
баланса (форма №1)
Отклонения
-
-
- проверить фактическое отражение суммы гарантий
компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств, в
справке о наличии ценностей на забалансовых счетах, а именно по строке 960
«Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
- установить соответствие: данных об уплаченных процентах с
данными, указанными по строке 170 отчета о движении денежных средств
(форма № 4); данных по строке 360 с данными о поступлении денежных
средств от погашения займов, предоставленным другими организациями;
данных строки 390 с суммами погашенных займов и кредитов (без
процентов);
Таблица 17
Форма № 4
Название
строки
Наименование регистра
бухгалтерского учета
Отклонени
я
Краткое
объяснение
отклонений
1
2
3
4
Строка 170
Дебит 67, 66 – Кредит 51
Строка 360
Дебит 51 – Кредит 66, 67
Строка 390
Дебит 66, 67 – Кредит 51
75
- установить соответствие данных о начисленных процентах в течение
отчетного периода с данными, показанными по строке 070 «Проценты к
уплате» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
Таблица 18
Форма № 2
№
п/п
Наименование общества
Проценты,
начисленные
компании-
клиенту
Балансовая
стоимость
займа, кредита
на конец
отчетного
периода
1
2
3
4
1
-
-
-
Итоги по данным аналитического учета
Итого по данным строки 070 отчета о прибылях и убытках
(форма № 2)
- установить соответствие данных в разделе IX «Обеспечения»,
указанных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с данными
аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные», данными счета 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Так же аудитор выясняет из чего складываются затраты, связанные с
получением и использованием займов (кредитов), а именно, устанавливает
наличие в их составе:
– процентов, причитающихся к оплате кредитору;
– суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные
услуги;
– суммы, уплачиваемой за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
– иных расходов, непосредственно связанных с получением займов
(кредитов).
Для того, что бы подтвердить своевременность выдачи кредита,
аудитору нужно сравнить даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в
выписках банка с расчетного или ссудного счета.
76
Далее аудитору необходимо проверить, правильно ли организация
отражает операции по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета.
Для этого проверяют правильность использования счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Для установления своевременного поступления средств целевого
финансирования аудитор сравнивает расчетно платежные документы по
кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает
полноту зачисления и использования средств целевого финансирования.
Для того, что бы установить соответствие отражения в учете операций
со средствами целевого финансирования в корреспонденции счетов по
зачислению и использованию средств целевого финансирования
используются данные учетных регистров по счету 86 «Целевое
финансирование».
Для проверки погашения кредитов и займов, аудитор сопоставляет
данные кредитных договоров, договоров займа с данными выписок с
расчетного счета, отчетов кассира. Для подведения итогов аудитор
составляет таблицу, в которой отображаются все выявленные отклонения.
При этом задолженность кредитам и займам отражается с учетом
начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.
Так же аудитор проверяет, что бы затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, были ее прочими
расходами и включались в финансовый результат организации. В
бухгалтерском учете они должны быть отражены на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива.