7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ ................................................ 11
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ........................ 11
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ................... 21
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов ................ 30
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................................................................... 35
2.1 Краткая характеристика организации ............................................................... 35
2.2 Учет займов и кредитов в организации ............................................................ 41
2.3 Анализ займов и кредитов в организации ........................................................ 49
2.4 Аудит займов и кредитов в организации .......................................................... 51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ........................................................ 61
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам .... 61
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ........... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 89
8
ВВЕДЕНИЕ
Научная и практическая значимость учета затрат по кредитам и займам
связана со сложностью учета этих расходов и последними изменениями
законодательства в этой области бухгалтерского учета.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в современных
условиях предприятия все чаще обращаются в банки для получения кредитов
на дальнейшее развитие производства, инвестиции, и т.д. С точки зрения
финансовой устойчивости, наличие кредитов и займов у организации является
весьма важным. Для оптимизации структуры капитала должны
реализовываться меры, основанные на решениях, которые способны обеспечить
необходимый уровень экономического развития организации при допустимом
уровне риска. Информация о займах и кредитах, полученных организацией,
активно используется для финансового анализа деятельности фирмы. В связи с
ростом актуальности привлечения заемных средств, перед бухгалтерией
организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учета и правильности
оформления полученных кредитов и займов. Сложность учета кредитов и
займов связана с отражением затрат по ним, а также выявлению курсовых
разниц по кредитам, взятым в иностранной валюте.
Степень изученности проблемы исследования достаточно высока.
Рассмотрению данной темы посвящены работы таких авторов как Т.А.
Мирошниченко, Н.Н. Парасоцкой, О.В. Ищенко, А.И. Сабадаш и др.
Объектом исследования является ООО «Бавария плюс ремонт».
Предметом исследования является порядок организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета, анализ и аудит кредитов и займов.
Цель работы – рассмотреть основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов в коммерческой организации для совершенствования
расчетов по ним и повышения эффективности использования займов и
кредитов.
9
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
– определить экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
– исследовать нормативное регулирование учета и аудита займов и
кредитов;
– проанализировать основные показатели анализа использования
займов и кредитов;
– дать краткую характеристику организации;
– рассмотреть учет займов и кредитов в организации;
– выполнить анализ займов и кредитов в организации;
– провести оценку аудита займов и кредитов в организации;
– разработать пути совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам;
– найти пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Для решения поставленных задач и достижения поставленной цели
исследования был использован комплекс методов: общетеоретический и
сравнительный анализ, синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход.
Нормативной и правовой основой курсовой работы явились
законодательные и нормативные акты РФ по вопросам бухгалтерского учета,
налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма,
разъяснения, консультации и рекомендации Министерства Финансов РФ,
Федеральной налоговой службы РФ.
Практическая значимость данной работы заключается в определении
проблем учета затрат по кредитам и займам на примере конкретного
предприятия.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
10
Во введении представлена актуальность темы исследования, цели и
задачи исследования, предмет, объект и методологические основы
исследования.
В первом разделе работы рассмотрены нормативное регулирование
учета и аудита расчетов по кредитам и займам, порядок организации
бухгалтерского учета и сравнительная характеристика порядка учета
российской практики с МСФО. Порядок проведения аудита и анализа кредитов
замов.
Во втором разделе работы изучена организация бухгалтерского учета
кредитов и займов и порядок отражения информации о заемных средствах в
отчетности на материалах ООО «Бавария плюс ремонт», проведен аудит
кредитов и займов и их анализ.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
учета и управления заемными средствами.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Каждая организация нуждается в финансировании деятельности,
которое может осуществляться за счет собственных и заемных средств. При
недостатке собственного капитала организации вынуждены обращаться в
кредитные организации, либо к юридическим лицам за кредитами или займами.
Следует сказать, что в настоящее время это наиболее распространенный способ
привлечения финансирования из внешней среды.
Под заемными средствами подразумеваются средства, которые извне
предоставляются предприятию в долг от сторонних организаций для
реализации целей своей деятельности, а также получения прибыли.
Займ, по мнению О.В. Чернышова, это предоставление одной стороной
займодавцем в собственность другой стороне заемщику денежных средств или
других вещей. По мнению автора, использование в деятельности заемных
средств финансирования позволяет расширить производимый ассортимент,
увеличить материально-техническую базу. Все вышеперечисленное позволяет
расширить перечень конкурентных преимуществ предприятия
1
.
По мнению А.О. Колошкиной, Л.В. Ермаковой, земными средствами
являются внешние обязательства предприятия, привлеченные на пополнение
оборотных или внеоборотных средств, по которым предусматривается выплата
процентов
2
. И.И. Лютова, И.И. Лютова определяют заемные средства как
средства сторонних лиц, привлеченные предприятием на какой-либо срок для
использования в своей деятельности. Обычное условие привлечения заемных
1
Чернышева, О.В. Заемные источники средств и их роль в повышении конкурентоспособности предприятия
торговли / О.В. Чернышова // Стратегическое управление организациями: методы повышения
конкурентоспособности сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции с
международным участием. Ответственный за выпуск А.Н. Бурмистров. – 2017. − С. 66.
2
Колошкина, А.О. Обязательства организации: заемные средства и кредиторская задолженность / А.О.
Колошкина, Л.В. Ермакова // Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-
исследовательских проектов: в 2-х частях. Москва. − 2017. − С. 197.
12
средств − это начисление процентов или дисконта по ним
3
.
К долгосрочному заемному капиталу относится капитал срок погашения
которого превышает один год. Краткосрочными заемными средствами
являются обязательства, которые должны быть погашены в течение года с даты
получения займа.
Структура краткосрочного заемного капитала представлена на рисунке
1.
Рисунок 1 − Структура краткосрочного заемного капитала
В состав долгосрочных заемных средств входят заемные средства и
оценочные обязательства.
Долговой капитал как долгосрочный источник финансирования делится
на: банковские кредиты, облигационные займы и лизинг (рисунок 2).
Рисунок 2 − Структура долгосрочного заемного капитала
3
Лютова, И.И. Заемные средства в финансировании инновационно-инвестиционных проектов / И.И. Лютова //
Вестник национального института бизнеса. − 2017. – № 28. − С. 309.
Долгосрочный заемный капитал
Банковские кредиты
Облигационный займы
Лизинг
13
Таким образом, кредит представляет собой письменное обязательство,
которое заключается между кредитором и заемщиком, о предоставлении
определенной суммы денег для конкретной цели. А займ – это письменное
соглашение, в соответствии с которым заимодавец передает заемщику ценные
вещи или деньги под обязательство возврата полученных материальных
ценностей или средств в установленный срок.
В таблице 1 представлено сравнение кредитов и займов.
Таблица 1
Сравнительная характеристика кредита и займа
Займ
Кредит
Отличия
1.По договору займа может
предоставляться любое имущество
1.Объект кредитного договора - только
денежные средства
2.Займ чаще всего носит
беспроцентный характер
2.Кредит привязан к ставке
рефинансирования
4. При заключении договора менее чем
10 МРОТ письменная форма не
обязательна
3.Обязательная письменная форма
договора
5. Займодавцем может быть любое
юридическое или физическое лицо
4. Кредиторы - только банковские
учреждения
Общие черты
Средства предоставляются на возмездной основе
Кредитом является предоставление одной стороной средств или других
вещей заемщику кредитором в собственность другой стороны.
По мнению Н.Н. Паросоцкой, кредит – это общественные отношения,
устанавливаемые между кредитной организацией и заемщиком по поводу
передачи денежных средств от кредитора заемщику в виде ссуды на
определенных условиях. Заключаемый договор прописывает такие положения,
как размер передаваемых денежных средств, срок предоставления кредита,
вознаграждение кредитора
4
.
Кредит выполняет несколько значительных функций в экономике:
1. Перераспределительная функция – заключается в распределении
освободившейся в некоторый момент стоимости от кредитора к заемщику на
4
Парасоцкая, Н.Н. Учет кредитов и займов / Н.Н. Парасоцкая // Научные труды студентов Ижевской ГСХА
сборник статей. ФГБОУ ВО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия». Ижевск. − 2017. − С.
6.
14
условиях ее возвратности. Данная функция находит свое выражение как на
уровне отдельных предприятий и отраслей, так и на уровне национальной
(отдельного государства) и мировой экономик.
2. Создание кредитных орудий обращения, как функция кредита
подразумевает наличие банковской системы и вместе с ней распространение
безналичных расчетов и взаимных обязательств, что привело к появлению
средств обращения и платежа.
3. Воспроизводственная функция – проявляется двояко, заключается в
следующих моментах: с одной стороны, получение кредитных средств
стимулирует развитие предпринимательской деятельности и обеспечение
производства, а с другой – негативно сказывается на себестоимости, конечной
цене и порой качестве товара.
4. Стимулирующая функция кредита – означает то, что кредит
способен стимулировать развитие предприятия в случае, если оно не
располагает необходимым объемом денежных средств. Плюс ко всему, оплата
процентов по кредиту потребует повышения эффективности производства.
По мнению О.А. Агеевой, управление кредитами и займами
предусматривает определение такого объема заемных средств, который
позволит повысить рентабельность предприятия, не уменьшая финансовую
устойчивость предприятия. Для этой цели определяется оптимальное
соотношение собственных и заемных средств. Важно учитывать и
анализировать особенности каждого из его компонентов при формировании
оптимальной структуры капитала. Позитивными аспектами использования
капитала являются: простота его привлечения, низкий финансовый риск и
отсутствие зависимости от внешних источников финансирования. Капитал
является гарантией финансовой устойчивости предприятия. Недостатком
акционерного капитала является его ограниченный размер. Использование
собственного капитала является сдерживающим фактором для развития
предприятия. То есть, когда компания использует только собственные средства,
она обладает самой высокой финансовой стабильностью, но существует предел
15
возможностей роста прибыли
5
.
Заемный капитал может увеличить финансовый потенциал компании, но
есть определенные трудности в ее привлечении: необходимость обеспечения
безопасности или гарантий, низкая доходность активов, увеличение
финансовой зависимости от внешних источников финансирования и, как
результат – снижение финансовой устойчивости. То есть предприятие, активно
использующее заемный капитал, имеет более высокий потенциал для
экономического роста, но в то же время наблюдается снижение финансовой
стабильности. Основная цель формирования оптимальной структуры капитала
– разработка и внедрение эффективных управленческих решений, связанных с
выбором оптимальных источников капитала. Формирование капитала
организации основано на ряде принципов и методов.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов рассмотрим в
сопоставлении международными стандартами учета. В соответствии с МСФО,
учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в
отчетности, регулируется МСФО 23 «Затраты по займам». В российской
практике аналогом МСФО 23 «Затраты по займам» является ПБУ 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам», утвержденный приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 107н. Следует сказать, что порядок учета в российской
практике и зарубежной отличаются. Несмотря на предпринятые меры
сближения порядка учета по РСБУ и МСФО данные отличия по-прежнему
присутствуют. Проведем сравнительный анализ бухгалтерского учета по
МСФО 23 и ПБУ 15/2008 (таблица 2).
Основным отличием порядка учета расходов по кредитам и займам в
российской практике и международной касаются капитализации затрат. В
МСФО капитализации подлежат те затраты, возникновения которых можно
было бы избежать, если бы не были бы затрачены средства на
квалифицируемый актив.
5
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2016. − С. 113.
16
Таблица 2
Сравнительный анализ МСФО 23 и ПБУ 15/2008
МСФО 23 «Затраты по
займам»
ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и
кредитам»
Затраты по
займам
Капитализируемые затраты по
займам могут включать:
1. процентные расходы,
рассчитанные с
использованием метода
эффективной ставки процента;
2. процентные платежи по
договорам финансовой аренды;
3. курсовые разницы в той
части, в которой она
рассматриваются как
корректировка величины
процентных затрат.
В российской практике
капитализации подлежат
только проценты по займам
и кредитам, при этом их
величина рассчитывается
линейным способом.
Расчет суммы
ка-
питализируемых
затрат по
займам
(целевые
займы)
Капитализируемая сумма
затрат по целевым займам
уменьшается на величину
дохода, полученного в
результате временного
вложения той части средств,
которая будет расходоваться на
актив позднее.
Сумма капитализируемых
процентов по займам
(кредитам) уменьшается на
величину дохода от
временного использования
полученных заемных
средств в качестве
финансовых вложений.
Период
капитализации
Капитализация начинается,
когда:
1. начинают затрачиваться
средства на данный актив;
2. возникают затраты по
займам;
3. и уже ведутся работы по
подготовке актива
Требования ПБУ в
отношении начала
капитализации процентов
по займам кредитам) в
целом сходны с положением
МСФО,
К ним относятся начисленные за период проценты по заемным
средствам, привлеченным специально для приобретения квалифицируемого
актива (целевые заемные средства), По ПБУ 15/2008 капитализируются только
проценты по кредитам. Все дополнительные затраты признаются расходами в
момент их осуществления либо равномерно в течение срока займа (кредита),
что отличается от МСФО. В части остальных положений ПБУ 15/2008 и МСФО
23 схожи
6
.
6
Грехнева, А.А. Сравнение положений МСФО 23 «Учет затрат по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет
расходов по займам и кредитам» / А.А. Грехнева // Научные труды студентов Ижевской ГСХА сборник статей.
ФГБОУ ВО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия». Ижевск. − 2016. − С. 207.