27
1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом
положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и
расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или
займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью
признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется
согласно п. 8 ст. 272 НК РФ
24
:
на конец каждого месяца;
на дату погашения кредита или займа (если они полностью
выплачены).
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности
включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном
п. 1 ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов,
относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ
включает несколько уровней:
1. Основным правоустанавливающим документом является закон №
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с
01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 № 207-н
25
и от 24.10.2016 №
192н
26
. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством
проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки
отчетности.
3. 3-й уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской
24
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) //
Российская газета. – 1998. – 10 августа.
25
Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на
территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 № 44354) // Российская
газета. – 2016. – 19 ноября.
26
Приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на
территории Российской Федерации» // Российская газета. – 2016. – 3 ноября.
28
деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ, прекращающие
свое действие с 01.01.2018 и федеральные стандарты аудиторской деятельности
(ФСАД), утвержденные Минфином России, которые применяются в части, не
противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные
комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне
упраздненной).
4. На 4-м уровне – методические рекомендации, разъяснения по
отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
5. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита,
также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового
регулирования деятельности аудиторов.
6. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
Закон № 307-ФЗ
27
состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют
разделы или главы:
1. Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные
понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. Например, в ст. 4
дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается
только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.
2. После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в
обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое
аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и
что относится к аудиторской тайне (ст. 6-9).
3. Ст. 10-12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы
аудиторов.
4. В ст. 13-14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности
27
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» // Российская
газета. – 2008. – 31 декабря.
29
участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
5. Как происходит государственное регулирование аудиторской
деятельности описано в ст. 15-22. Здесь же рассказано о порядке организации
СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия
в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.
6. Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько
дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и
вводят в действие настоящий закон
28
.
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ является четырехуровневой. К нормативным документам,
регулирующим учет кредитов и займов, относятся ПБУ 15/08, ПБУ 1/2008,
План счетов, ПБУ 10/99. Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в настоящее время приобретает законченные очертания,
осуществив интеграцию в международное право – переход к международным
стандартам аудита. Закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и
императивен. Правительство РФ постановлением от 11.06.2015 № 576 ввело
положение «О признании международных стандартов аудита подлежащими
применению на территории Российской Федерации». Согласно ему ряд
документов, регулирующих деятельность аудиторов, будет заменяться
международными стандартами аудита (МСА). ФПСАД прекращают свое
действие с 01.01.2018. Минфин РФ утвердил 48 Международных стандартов
аудита, которые вступили в силу с 01.01.2017. Эти акты регулируют
деятельность аудиторов в несколько иной плоскости, нежели действовавшие
прежде документы. Много внимания уделяется вопросам взаимодействия
участников процесса, правилам оценки документов. Поэтому закономерным
явилось решение органов власти о том, чтобы оставить в силе часть ранее
принятых актов для регулирования вопросов, не охваченных МСА. Они
применяются в части, не противоречащей МСА.
28
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» // Российская
газета. – 2008. – 31 декабря.
30
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов
Заемный капитал – это совокупная величина обязательств организации
перед физическими и юридическими лицами, иными словами это денежные
средства или имущество, привлекаемое для финансирования операционной или
инвестиционной деятельности предприятия.
Анализ заемного капитала ведется в разрезе его двух основных
элементов
29
:
Долгосрочные обязательства – это обязательства, срок погашения
которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
Краткосрочные обязательства – это обязательства, срок погашения
которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
На первом этапе анализа заемного капитала предприятия необходимо
провести анализ динамики состава и структуры заемного капитала
предприятия.
Анализ данных целесообразно начинать с выяснения роли долгосрочных
и краткосрочных источников финансирования в деятельности организации, а
также соотношения долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Превалирование долгосрочных заемных средств – явление, как правило,
положительное, так как стоимость долгосрочных заемных средств ниже, чем
краткосрочных.
Данный этап анализа позволяет выявить основные составляющие
заемного капитала, проанализировать их темпы роста в анализируемом
периоде, а также произвести сравнение с предыдущими показателями.
По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение общей
суммы заемного капитала изменений величин составляющих его элементов.
Анализ заемного капитала предприятия необходимо дополнить
анализом темпа роста долгосрочных обязательств (ТРдо) и заемного капитала в
целом (ТРзк). Оптимальным считается следующее соотношение между ними:
29
Борисов, А.Б. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.Б.
Борисов. − М.: ФОРУМ, 2015. − С. 113.
31
ТРдо >= ТРзк.
Логика неравенства заключается в том что, долгосрочные обязательства
расширяют возможности предприятия и являются менее рискованными для
компании, чем краткосрочные обязательства.
Однако при этом необходимо помнить о том, что долгосрочные
обязательства, как правило, дороже краткосрочных обязательств, так как они
связаны с большим риском для инвесторов
30
.
Как правило, кредиторская задолженность занимает наибольший
удельный вес в составе заемных средств, поэтому на следующем этапе
необходимо рассмотреть состав и структуру кредиторской задолженности.
Завершая анализ, проводится анализ эффективности использования
заемного капитала, которую характеризуют два показателя:
рентабельность заемного капитала – это отношение чистой прибыли
к среднегодовой стоимости заемного капитала;
эффект финансового рычага, который показывает относительную
величину увеличения собственного капитала в результате привлечения заемных
средств.
Анализ эффективности использования заемного капитала проводится в
динамике за год, по общей сумме заемного капитала и по его видам. При этом
эффект финансового рычага рассчитывают по каждому виду заемных средств в
отдельности.
Наиболее часто, в практике финансового менеджмента используются
методы оптимизации структуры капитала на основе критерия рентабельности
собственного капитала.
1. Подход, основанный на оценке финансового левериджа. Финансовый
леверидж – это эффект от использования заёмных средств с целью увеличить
прибыль. Эффект финансового рычага рассчитывается по формуле
31
:
30
Борисов, А.Б. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.Б.
Борисов. − М.: ФОРУМ, 2015. − С. 114.
31
Борисов, А.Б. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.Б.
Борисов. − М.: ФОРУМ, 2015. − С. 115.
32
(1 ) ( )
ЗК
ЭФЛ Снп ROA Сп
СК
(1)
где ЭФЛ – эффект финансового левериджа;
C
НП
– ставка налога на прибыль;
ROA – экономическая рентабельность совокупного капитала.
_ (1 )
__
Чистая прибыль Снп
ROA
Средняя стоимость активов
(2)
C
П
– размер процентов за кредит, уплачиваемых за пользование заемным
капиталом;
ЗК – заемный капитал;
СК – собственный капитал.
2. Подход, основанный на оценке производственно-финансового
левериджа. Оценка влияния операционно-финансового рычага определяется
путем оценки взаимосвязи трех показателей: выручки, расходов
производственного и финансового характера чистой прибыли:
()
1
( ) ( )
1
Q P AVC
DTL
Q P VC FC Cп Dпр
Снп
(3)
где DTL – уровень производственно-финансового левериджа;
Q – объем реализации;
P – цена единицы продукции;
AVC – величина переменных затрат на единицу продукции;
FC – величина постоянных затрат;
D
ПР
– дивиденды по привилегированным акциям.
3. EBIT-EPS подход. Метод заключается в том, что он позволяет
определить величину операционной прибыли (EBIT), которая приходится на
акцию (EPS) в двух вариантах финансирования – с использованием заемных
средств и собственных средств – будет одинаковой. Найденное значение EBIT
рассматривается как точка безразличия. Для прогнозируемых значений EBIT,
которые меньше, чем точка безразличия, рекомендуется для компании
финансировать за свой счет, поскольку ценности EB IT больше – за счет
33
заемных средств:
(1 ) ( )Cнп EBIT Cп Dпр
ESP
Ка
(4)
где ESP – размер прибыли на одну обыкновенную акцию;
EBIT – прибыль до вычета процентов по заемному капиталу и уплаты налогов;
Ka – количество обыкновенных акций в обращении.
4. Метод «Дюпон». Основная цель модели – идентифицировать
факторы, определяющие эффективность предприятия, оценить степень их
влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости -
рентабельность собственного капитала (ROE)
32
:
ROE ПП Оа КФЛ
(5)
где ROE – рентабельность собственного капитала;
ПП – прибыльность продаж (отношение чистой прибыли к выручке от
реализации продукции);
Оа – оборачиваемость активов (отношение выручки от реализации к
совокупным активам);
КФЛ – коэффициент финансового левериджа (отношение величины
совокупных активов к величине собственного капитала).
Задача оптимизации в данном случае решается посредством поиска
оптимального соотношения между собственным и заемным капиталом, которое
обеспечивает максимальный эффект. Из рассмотренных методов наиболее
часто для определения оптимальной структуры капитала применяют оценку
эффекта финансового левериджа. Знание механизма взаимодействия уровня
прибыльности и финансового позволяет целенаправленного управлять
структурой капитала в конкретных экономических условиях.
Определяя оптимальную структуру капитала для конкретных
экономических условий в определенный период времени, финансовые
менеджеры компании оценивают стоимость и цену привлеченных источников
финансирования, рассчитывают сметные затраты и рентабельность инвестиций
32
Борисов, А.Б. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.Б.
Борисов. − М.: ФОРУМ, 2015. − С. 116.
34
в развитие предприятия.
Таким образом, анализ кредитов и займов должен проводиться в разрезе
долгосрочных и краткосрочных кредитов займов. При этом должна оцениваться
структура и динамика кредитов займов. Завершающим этапом анализа является
анализ рентабельности заемных средств и оценка эффекта финансового рычага.
В данном разделе работы были рассмотрены теоретические основы
бухгалтерского учета, анализа аудита заемных средства. На основании
проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Кредит (ссуда, долг) – это система экономических отношений между
различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче
в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности,
платности и срочности. Заем – это договор, в силу которого одна сторона
(заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или
оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой
процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть
юридические и физические лица, кроме банков. Договор займа предполагает
установление или неустановление процента за пользование денежными
средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как
правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки
рефинансирования. Кредитный договор имеет обязательное условие –
проценты за пользование кредитными средствами.
Основными нормативными документами, регулирующие учет кредитов
и займов, являются ГК РФ, ПБУ 15/08, ПБУ 1/2008, ПБУ 10/99, План счетов
бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудита заемных средств
осуществляется федеральным законом № 307-ФЗ
33
. Целью аудита кредитов и
займов является подтверждение данных бухгалтерской отчетности в части
отражения данных о кредитах и займах.
33
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» // Российская
газета. – 2008. – 31 декабря.
35
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Краткая характеристика организации
ООО «Бавария плюс ремонт» зарегистрирован 19 декабря 2007 года.
Регистратор – Инспекция Федеральной Налоговой Службы по Мурманской
области.
ООО «Бавария плюс ремонт» имеет следующие реквизиты:
юридический адрес: 183034, Мурманская область, г. Мурманск,
ул.Домострительная, 14;
основной государственный регистрационный номер (ОГРН):
1075190024326;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 5190177080;
код причины постановки на учет (КПП): 519001001.
Основным видом деятельности ООО «Бавария плюс ремонт» является
подготовка строительного участка.
К дополнительным видам деятельности относится:
производство деревянных строительных конструкций, включая
сборные деревянные строения и столярных изделий;
производство прочих готовых металлических изделий;
монтаж инженерного строительного оборудования;
производство отделочных работ.
ООО «Бавария плюс ремонт» имеет самостоятельный баланс, расчетный
и иные счета в банках, печать и бланки, штампы со своим фирменным
наименованием. В своей деятельности компания действующим
законодательством.
В своей деятельности организация руководствуется Уставом,
законодательством Российской Федерации. Общество имеет самостоятельный
баланс, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и
36
эмблемой. Структура управления ООО «Бавария плюс ремонт» имеет
функциональную структуру (рисунок 4).
Рисунок 4 – Организационная структура ООО «Бавария плюс
ремонт»
Генеральный директор Общества самостоятельно организует
производственно – хозяйственную деятельность Общества в соответствии с
Уставом и постановлениями участника Общества; осуществляет руководство
трудовым коллективом Общества; распоряжается в пределах предоставленных
ему полномочий имуществом и денежными средствами Общества и выполняет
иные функции по постановлению участника – учредителя Общества.
Кроме того генеральный директор руководит разработкой мероприятий
по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного
воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию
природных ресурсов, созданию безопасных условий труда и повышению
технической культуры производства. Еще одной из функций управления
является организация разработки и реализации планов внедрения новой
Зам. ген. директора
Инженер по
охране труда
Строительный
отдел
Автопарк
Начальник
отдела
кадров
Финансовый
директор
Бригадир
Плотник
Тракторист
Водитель легкового
автомобиля
Водитель грузового
автомобиля
Генеральный директор
Каменщик
Штукатур
Подсобный
рабочий