ства, плата за которые осуществляется в расчетном году I, соотносится со сред
негодовой остаточной стоимостью имущества и определяется по формуле (3.4):
K p i = Q * ( O c i н + O c i к ) / 2, (3.4)
где Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стои
мости имущества, (Q =70%); O c i н и O c i к - остаточная стоимость имущества
на начало и конец расчетного года.
4. Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю производится по
формуле (3.5):
K e i = ( O c i н + O c i к ) / 2 * С Т в / 100, (3.5)
где: С Т в - ставка вознаграждения лизингодателю. (Устанавливается по со
глашению сторон, С Т в = 7%).
Таблица 26
Расчет платы за кредитные ресурсы, тыс. руб.
Год ОС н АО ОС к ОС ср. год
(гр. 2+гр.
4)/2
Kpi
(гр. 5 * 70%
/ 100)
n K P i
(гр. 6 *
22% /
100)
1
50 900 16 967 33 933 42 416,5 29 691,55
6 632,14
2
33 933 16 967 16 966 25 449,5 17 814,65
3 919,22
3 16 966 16 966 0 8 483 5 938,1 1 306,38
итого
-
50 900
- -
53 444,3
11 857,74
В таблице 27 представлен расчет комиссионных вознаграждений лизинго
дателю.
Таблица 27
Расчет комиссионных вознаграждений лизингодателю
Год ОС ср. год
КВ i (гр. 2 * 7 / 100)
1
42 416,5 2 969,16
2
25 449,5
1 781,47
3 8 483 593,81
итого 5 344,43
5. По договору лизинга затраты на текущий ремонт и обслуживание осу
ществляет сам лизингополучатель, поэтому плата за дополнительные услуги
лизингодателя отсутствует.
75
Лизингополучатель освобожден от уплаты налога, т. к. имущество числит
ся на балансе лизингодержателя, однако последний будет включать эти расхо
ды в лизинговые платежи. Выручка от сделки по договору лизинга в расчетном
году будет складываться из следующих частей: амортизационные отчисления
( А о) ; плата за использованные кредитные ресурсы (Пк); сумма вознаграждения
лизингодателю (П о ); оплата налога на имущество ( Н И ) .
6. НДС начисляется на выручку от лизинговой сделки по формуле (3.6):
Н Д С = B p i о т с д е л к и * с т а в к у Н Д С (18% ), (3.6)
Таким образом, сумма лизинговых платежей по годам будет рассчитывать
ся по следующей формуле (3.7):
Л т = A o i + П К Р + K e i + П ^ + Н Д С (3.7)
Произведенный расчет лизинговых платежей представим в таблице 28.
Таблица 28
Расчет общей суммы лизинговых платежей, тыс. руб.
Год АО
ПКРi КВ i НИ
(ОС ср.
год. *
2,2 /
100)
BP i от
сделки
(гр. 2 +
3+ 4 + 5)
Н Д С
(гр. 6
*18 /
100)
Л П i
(гр. 6 +
7)
1
16 967
6 632,14
2 969,16 933,16 27 501,46 4 950 32 451,46
2
16 967
3 919,22 1 781,47
559,89 23 227,58 4 181 27 408,58
3 16 966 1 306,38 593,81 186,63
19 052,82
3 430
22 482,82
итого 50 900
11 857,74
5 344,43 1 679,68 69 781,86 12 561 82 342,86
Выбранный метод начисления лизинговых платежей - с фиксированной
суммой, то есть общая сумма платежей начисляется равными долями в течение
всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью,
периодичность выплат один раз в год со сроком внесения платы первого числа
первого месяца каждого года в течении трех лет.
Тогда размер ежегодного лизингового взноса рассчитывается следующим
образом: ЛП ежегодный = ЛП общ. / 3 = 82 342,86 / 3 = 27 447,62 тыс. руб.
Необходимо определить налоговые льготы позволяющие уменьшать нало
гооблагаемую базу.
76
При лизинговом механизме компания вправе уменьшить налогооблагае
мую базу на всю сумму лизинговых платежей, т. е. получаемая экономия налога
на прибыль может быть определена по формуле (3.8):
э* = л п • н п (3.8)
где л п - лизинговые платежи; н п - ставка налога на прибыль (20%).
Полученные результаты расчета экономии налога на прибыль сведем в
таблицу 29.
Таблица 29
Расчет экономии по налогу на прибыль, тыс. руб.
Период,
года
Лизинговый платеж Экономия по налогу на прибыль
(без НДС)
1
27 501,46 5 500
2
23 227,58 4 646
3
19 052,82
3 811
Итого:
-
13 957
Итак, сумма начисленных лизинговых платежей уменьшает налогооблага
емую базу по налогу на прибыль и составляет: 13 957 тыс. рублей.
Таким образом, состав расходов предприятия при приобретении оборудо
вания с использованием лизинговой сделки следующий:
- сумма авансового платежа из собственных средств (в настоящем примере
он = 0 рублей);
- плата за привлекаемые лизингодателем кредитные ресурсы;
- плата вознаграждения лизингодателю;
- плата за дополнительные услуги (в нашем случае равны нулю);
- амортизационных отчислений;
- налог на имущество.
Итоговые значения сведем в таблицу.
В отличие от кредита, при котором можно представить к возврату НДС
только в составе оплаты за оборудование, при лизинге же лизингополучатель
может представлять к вычету НДС в составе лизинговых платежей в полном
объеме. Результаты расчетов о затратах предприятия на приобретения оборудо
77
вания в лизинг сведем Таблицу 19.
Таким образом, проведя расчет приобретения оборудования по вышепри
веденным таблицам, мы доказали реальность и возможность осуществления
финансирования для внедрения рекомендаций, приобретение техники по дого
вору лизинга выгодно.
Таблица 30
Расходы на приобретение оборудования с использованием лизинга
с учетом сумм экономии за три года, тыс. руб.
Позиция
Сумма
лизинговые платежи 82 343
Экономия по налогу на прибыль
13 957
НДС представленный к возврату
12 561
Сальдо 1-(2+3) 55 825
В отличие от кредита, при котором можно представить к возврату НДС
только в составе оплаты за оборудование, при лизинге же лизингополучатель
может представлять к вычету НДС в составе лизинговых платежей в полном
объеме.
Экономический эффект лизинга:
1. Рассчитаем окупаемость техники:
чистая прибыль по отчету составляла 1 705 тыс. руб.;
затраты при лизинговой схеме 55 825 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициент общей экономической эффективности капиталь
ных вложений (Э) по формуле (3.9):
Э = П / К , (3.9)
где П - годовая чистая прибыль 19 539 тыс. руб.; К т - капитальные вло
жения 55 825 тыс. руб.
Э = 19 539 тыс. руб. / 55 825 тыс. руб. = 0,35.
Срок окупаемости (Т) = К/П = 55 825 / 19 539 = 2,85 ~ 2,9 года.
2. Согласно таблицы 30 льгота по налогу на прибыль за первый год
оплаты лизинга составляет 5 500 тыс. руб.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог дипломной работы, можно утверждать о том, что цель ра
боты достигнута, задачи решены в полном объеме.
Теоретические исследования заданной темы позволили раскрыть сущность
заемного капитала, обозначить его место в структуре капитала предприятия и
роль в процессе формирования источников финансирования деятельности
предприятия.
Исследуя состав заемного капитала предприятия, определена разница
между понятиями «кредит» и «заем» в целях устранения недочетов в определе
нии экономической и нормативно-правовой сущности этих источников. Рас
крыта классификацию элементов заемного капитала.
В соответствии с задачами, поставленными в работе рассмотрена специ
фика учета займов и кредитов в зависимости от цели их использования, обозна
чены элементы нормативного регулирования учета кредитов и займов.
Во второй главе дипломной работы раскрыта действующая практика учета
займов и кредитов в ООО «Байкал-Транс».
Компания осуществляет деятельность на территории г. Иркутска и Иркут
ской области в части грузовых автомобильных перевозок.
За последние три года эффективность использования автомобильного
транспорта по грузоперевозкам в ООО «Байкал-Транс» снизилась, что потребо
вало привлечения заемных источников финансирования.
При этом значительный объем долгосрочных обязательств ООО «Байкал-
Транс» оказались покрытыми активами с относительно невысокой оборачивае
мостью.
В ходе оценки системы учета расчетов по кредитам и займам отмечено,
что предприятие использует счета 66 и 67, что соответствует требованиям зако
нодательства. В учетной политике предприятия данный факт так же прописан.
Для наглядности в работе представлены примеры из практики предприятия по
учету расчетов по кредитам. Отметим, что учет ведется в автоматизированном
79
режиме, в работе представлены отдельные элементы отражения данных в про
грамме 1С.
Проведенный в дипломной работе анализ показал, что ООО «Байкал-
Транс» кредитоспособно, но полная платежеспособность у объекта присутству
ет только на долгосрочную перспективу.
В составе заемного капитала предприятия привлеченный капитал состоит
из долгосрочных займов и кредиторской задолженности, при этом наблюдается
уменьшение объема привлеченного капитала на предприятии на конец 2015 го
да на 3760,0 тыс. руб.
В 2015 году происходит уменьшение доли долгосрочных займов в общем
объеме привлеченного капитала, однако наибольшими темпами увеличилась
кредиторская задолженность.
При этом анализ эффекта финансового рычага показал, что на предприятии
заемные средства используются не эффективно.
Выявленные результаты построения бухгалтерского учета и эффективно
сти использования заемных средств, позволили разработать программу и план
аудиторской проверки кредитов и займов ООО «Байкал-Транс» и определить
направления совершенствования учета и контроля расчетов по кредитам и зай
мам на предприятии.
Аудиторская оценка эффективности постановки учета и контроля за состо
янием расчетов по кредитам и займам на объекте исследования. В ходе иссле
дования отмечены некоторые недостатки в организации учета данной группы
операций.
В части бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам предприятию
рекомендовано:
- усовершенствовать автоматизацию данного участка учета;
- выстроить аналитический учет по целевому назначению кредитов и зай
мов;
- утвердить в должностной инструкции функции аудитора или ревизора;
- разработать и ввести в практику использования налоговый регистр учета
80
расчетов по кредитам и займам, в первую очередь, в отношении учета процен
тов за использование заемных средств и их влияния на налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль;
- разработать график документооборота для оперативности и точности от
ражения информации в бухгалтерском и налогово учете в отношении кредитов
и займов.
Кроме этого определены направления повышения эффективности управ
ления и использования кредитов и займов.
Предварительно проведена оценка управления финансовой политикой
компании и отмечены ее положительные изменения. Финансовыми вопросами
в ООО «Байкал-Транс» занимается главный бухгалтер и главный экономист,
выполняющее определенные функции в системе управления предприятием.
Одним из путей повышения эффективности функционирования ООО
«Байкал-Транс» является увеличение доли заемного капитала в структуре акти
вов. Привлечение заемных средств покроет временную дополнительную по
требность предприятия.
Следующей рекомендацией стало предложение использования финансово
го лизинга.
Приобрести автобусы по договору лизинга для расширения автопарка для
оказания услуг пассажирских перевозок - 10 единиц (автобусы марки ПАЗ-
320412-03 (в том числе на газобаллонном оборудовании) и Ютонг 6852.
Приобретая автобус городского сообщения в лизинг ООО «Байкал-Транс»
получает дополнительную прибыль 15 539 тыс. руб. при капвложениях 55 825
тыс. руб., которые окупятся через 2,9 года, и экономит на налоге на прибыль
5 500 тыс. руб.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября
1994 г. № 51-ФЗ с изм. и доп. от 30 декабря 2012 г. // Справочно-правовая си
стема «КонсультантПлюс».
2. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26.10.2002 г.
№ 127-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-
ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
4. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008. № 307-
ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно
сти в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998
№ 34н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. Приказа Минфина РФ
№ 144н, от 27.04.2012 №55н) // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
7. ПБУ 15/08 от 06.10.2008 № 107н // Справочно-правовая система «Кон
сультантПлюс» .
8. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету 9/99, утвер
жденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс».
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского уче
та финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс».
10. Аюшиев А. Д. Финансы предприятий: Практикум / А. Д. Аюшев,
Е. Н. Захарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 1117 с.
11. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник
82
для студентов вузов / В. П. Астахов. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издатель
ский центр «МарТ», 2014. - 272 с.
12. Ананькина Е. А. Управление затратами: конспект лекций /
Е. А. Ананькина. - Москва: ПРИОР: ИВАКО Аналитик, 2012. - 303 с.
13. Акеев М. С. Учет кредитов и займов: справочник безопасности /
М. С. Акеев // Учет. Налоги. Право. - 2016. - № 4. - С. 21-24.
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб / Ю. А. Бабаев. - М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2012. - 392 с.
15. Бородин А.И. Механизм управления финансовыми результатами про
мышленного предприятия / А.И. Бородин, О.С. Белокрылова // Изв. Кабардино
Балкарского науч. центра РАН. - 2013. - № 3 (53). - С. 62-68.
16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. -
М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 476 с.
17. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятель
ности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие /
З. Д. Бабаева. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 576 с.
18. Бехтерева Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет
расходов: практ. Пособие / Е. В. Бехтерева. - Москва: Омега-Л, 2011. - 152 с.
19. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет / В. М. Богаченко. - Ростов н/Д:
Феникс, 2012. - 576 с.
20. Банковское дело / под ред. О. И. Лаврушина. - М.: Финансы и стати
стика, 2012. - 667 с.
21. Будина О. Кредиты и формирование капитала / О. Будина // Финансы:
планирование, управление, контроль. - 2012. - № 2. - С. 26-30.
22. Войтов В. Р. Особенности учета расчетов с применением векселей,
товарного и коммерческого кредита / В. Р. Войтов // Консультант бухгалтера. -
2013. - № 3 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.kоnbuh.ru/
23. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету -
4-е изд., перераб. и доп. / Н. Л. Вещунова. - М.: ТК Велби, Издательство Про
спект, 2012. - 520 с.
83
24. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эф
фективное пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков. - М.: «КНОРУС»,
Новосибирск «ЭКОР», 2012. - 752 с.
25. Жилкина М. С. Управление финансами: Финансовый анализ пред
приятия: учебник / М. С. Жилкина. - М.: Инфра-М., 2014. - С. 83.
26. Журова Л. И. Механизм формирования финансовой стратегии пред
приятия / Л. И. Журова // Финансы и кредит. - 2013. - № 6. - С. 38.
27. Зимакова Л. А. Возможности использования различных классифика
ций кредитов и займов для составления управленческой отчетности / Л. А. Зи
макова // Управленческий учет. - 2016. - № 4 [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://www.upruchet.ru
28. Иванова Н. В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для
нач. проф. Образования / Н.В. Иванова, В.И. Адам. - М.: Издательский центр
«Академия», 2013. - 611 с.
29. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ву
зов / В. Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2012. - 618 с.
30. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стан
дартами GAAP / В. В. Качалин. - М.: Дело, 2013. - 432 с.
31. Крайнева Э. А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами /
Э. А. Крайнева.- М.: Инфра-М, 2015. - 251 с.
32. Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета / В. Я. Кожинов // Си
стема ГАРАНТ, 2013 г.
33. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н. В. Кол-
чина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 453 с.
34. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., пе-
рераб. и доп. / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 717 с.
35. Кушнарева Т. Е. Все, что должен знать руководитель о финансах /
Т. Е. Кушнарева. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2012. - 296 с.
36. Как провести аудит кредитов и займов в 2016 году [Электронный ре
сурс]. - Режим доступа: http://buhonline24.ru/audit/audit-kreditov-i-zajmov.html.
84