360*300000*15/360*100=45000 руб.
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
360x300000x10/360*100=30000 руб.
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
360*300000*(15-10)/360*100=15000 руб.
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
Дебет 08 Кредит 51 - 45000 руб.
5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Далее, для достижения поставленных задач в работе, проведем оценку уче
та расчетов на объекте исследования.
В результате проверки источников получения кредита определено, что все
кредитные договоры имеются в наличии.
Проверку суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитно
го договора представим в таблице 20.
Таблица 20
Проверка соответствия процентов по договору
Дата Сумма
кредита
Сумма
возврата
Кол-во дней
пользования
Ставка %
по кредиту
Сумма %
21.06.12
5000000
500000 60 16 13333,33
21.05.12
3000000
300000 360 15 45000,00
По результатам проверки можно сделать вывод, что проценты по обоим
кредитным договорам соответствуют условиям договора.
Проверка соблюдения срочности кредита представлена в таблице 21.
Таблица 21
Проверка даты перечисления платежа по кредитам
Дата начала кре
дитного договора
Дата окончания
договора
Дата ф актического
погашения кредита
Наличие
штрафных
санкций
21.06.15 21.08.15 21.08.15
Нет
23.06.15 23.06.16 23.06.16
Нет
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
55
Проверка соблюдения целевого назначения кредитов может быть реализо
вана через составление вспомогательной таблицы по форме 22.
Проверка банковских процентов
Таблица 22
№
Формулировка кредитного
договора
Проценты по данному кредитному
договору могут быть включены в
себестоимость
Да
Нет
1
На приобретение товара
+
2
На реконструкцию цеха
+
Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности вклю
чения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты
принятия имущества к учету.
Для выполнения данной проверки необходимо изучить все кредитные до
говора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не мо
гут быть включены в себестоимость продукции.
По результатам данной проверки выявлено, что проценты, уплаченные по
второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стои
мость объекта основных средств. ООО »Байкал-Транс» ввело в действие объ
ект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на
увеличение стоимости ОС.
Следующий этап контроля - проверка правильности включения процентов
за кредит в пределах норм в стоимость имущества. На основании данных учета
по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов ос
новных средств, заполняется следующая таблица 23.
Из таблицы 23 видно, что соблюдена правильность включения процентов
за кредит в пределах норм в стоимость имущества.
При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и
займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам,
было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не
ведется.
56
Таблица 23
Проверка о превышении ставки над учетной
№ дого
вора
Дата ввода в
действие
объектов ОС
Срок послед
ней уплаты
процентов по
кредиту
Наличие превыш ения ставки про
центов по кредитному договору над
учетной ставки ЦБ на дату начала
кредитного договора
признак наличия
количество про
центов превыше
ния
1
21.06.15 21.08.15
Да
6
2
23.06.15 23.06.16
Да
5
По результатам проверки организации учета расчетов по кредитам и зай
мам и оценке внутреннего контроля в ООО «Байкал-Транс» можно сказать сле
дующее.
Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с по
ставщиками и подрядчиками» и т.д.
Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к
которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по крат
косрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам») и дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом
случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Рас
четные счета».
В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов
не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались
в соответствии с целевым назначением. Проверка подтвердила правильность
начисления и уплаты процентов.
Для совершенствования учета и контроля расчетов по кредитам и займам
предприятию можно порекомендовать:
1. Для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок.
57
2. Аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и
займов.
3. Избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам.
4. Утвердить в штатном расписании должность аудитора или ревизора.
Для обеспечения эффективного управления бухгалтерской документацией,
на предприятии создается график документооборота, согласно которому уста
навливается строгий порядок обработки документов, учитывающий требуемые
объемы, виды, сроки и очередность выполнения.
Функциональное назначение графика движения документов заключается в:
— оптимизации использования рабочего времени и материальных затрат на
обработку и документирование информации;
— создании всех условий для быстрой, четкой и корректной обработке до
кументов сотрудниками бухгалтерской службы;
— повышении эффективности хозяйственной деятельности в целом на
предприятии.
Корректно составленный график документооборота в бухгалтерии имеет
огромное значение для эффективности работы предприятия. Его создание про
водится согласно Положению о документообороте в бухгалтерском учете, и
возлагается на главного бухгалтера, который имеет полномочия привлекать к
процессу отдельных сотрудников, а также назначить основного разработчика
документа.
В соответствии с распоряжением главного бухгалтера, все сотрудники
бухгалтерского отдела обязаны принимать к учету только те документы, кото
рые оформлены надлежащим образом. В ином случае предусматривается пер
сональная ответственность работника за нарушение данного правила. Проект
графика документооборота подается на рассмотрение руководителю предприя
тия и утверждается приказом по организации.
Цель создания графика бухгалтерского документооборота - разработка и
контроль маршрутов движения каждого документа. Оптимизация процесса до
кументооборота состоит в том, чтобы наладить четкую отслеживаемую связь
58
между сотрудниками отделов и служб при следовании каждого документа, и
исключить его неверный путь.
В этой связи основными принципами графика движения документов явля
ется:
- соблюдение строгой организации движения каждого документа, для ис
ключения возвратов, повторов или утери;
- пребывание документа в определенном отделе или службе должно быть
однократным;
- быстрота и четкость обработки поступившей информации;
- оперативное согласование документов до момента его подписания руко
водителем.
Для каждого отдельного документа разрабатывается свой путь, что отра
жается в соответствующей инструкции.
Общими этапами движения для всех документов учета являются:
- создание, формирование документа при проведении хозяйственных и фи
нансовых операций;
- перемещение документа в бухгалтерскую службу, для контроля своевре
менности, правильности и полноты составления;
- проверка бухгалтером законности проведенной операции, корректности
заполнения форм, достоверности отраженных сведений, их взаимосвязь, логич
ность, а также отсутствие арифметических неточностей;
- трехэтапная обработка документа: таксировка показателей, которая за
ключается в переводе натуральных, трудовых измерителей в денежное выраже
ние, подбор (группировка) экономически однородных документов, котировка
(или указание) корреспондирующих счетов по осуществленным операциям;
- архивирование и хранение документов после внесения сведений в учет
ные регистры.
Результатом организованного в соответствии с графиком документооборо
та становится:
- существенное ускорение прохождения первичными документами всех
59
этапов, от момента создания, обработки и до постановки на учет;
— равномерное распределение учетной деятельности в течение рабочего
времени;
— повышение производительности труда работников бухгалтерской служ
бы;
— усиление контроля всех процессов учета;
— усовершенствование процесса автоматизации учета;
— возрастание эффективности учетной работы предприятия в целом.
Начальный этап составления графика документооборота базируется на
установлении:
— перечней исходных документов, которые должны быть исполнены;
— списка ответственных и назначенных лиц, которые допускаются к со
ставлению и обработке определенных видов документов, а также промежуточ
ному контролю правильности и своевременности оформления и подачи данных
в бухгалтерскую службу;
— схемы взаимодействия подразделений и отделов предприятия;
— графика движения внутреннего документооборота бухгалтерии, в кото
ром устанавливаются сроки начисления налогов и составления отчетных доку
ментов;
— порядка следования каждой формы документа от исполнителя к испол
нителю или определенному отделу, где установлен срок подачи учетной ин
формации конечному потребителю;
— типовых методик и технологий обработки документов.
Должностные инструкции сотрудников содержат пункты относительно со
здания и подачи первичных документов оправдательного характера, в соответ
ствии с установленным графиком документального оборота. Каждое назначен
ное или ответственное лицо, задействованное в процессе движения документов,
получает на руки выписку о своих обязанностях и ответственности в случае не
выполнения требований положения. Все маршруты следования каждого доку
мента подлежат контролю.
60
Использование разработанного графика документооборота в бухучете ста
новится причиной повышения эффективности учетной работы организации.
При проведении анализа схем движения документов выявляют несоответствия
отдельных участков, и в последующем планировании предпринимают меры для
корректной работы: сокращают сроки, упрощают процесс обработки, устраня
ют возвраты, повторную обработку бумаг и т.п.
Подразделение или лицо, нарушившее сроки обработки или подачи доку
мента на любом из этапов, провоцирует цепную реакцию отставания остальных
инстанций, ослабление контроля, сдвиги по срокам выполнения операций и пр.
Проверка правильности оформления документов и внесенных данных должна
осуществляться регулярно и тщательно, так как некорректная первичная ин
формация может отразиться на правильности проведения хозяйственных опе
раций.
Составление графика документального оборота в бухгалтерском учете мо
жет быть оформлено в виде схемы, перечня или таблицы, с подробным переч
нем работ по движению бумаг. В документе определяется роль каждого лица и
подразделения (отдела), участвующего в обработке учетной информации, схема
их взаимодействия, сроки представления, постановки документа на учет и сда
чи в архив.
В ходе данного исследования этот вопрос мы затронули потому, что в
ООО «Байкал-Транс» отсутствует такой график, как и большая часть долж
ностных инструкций.
В приложении 4 представлен график документооборота, разработанный
для ООО «Байкал-Транс» в ходе выполнения дипломной работы. Отметим, что
в последнем разделе графика размещен порядок обработки информации в от
ношении кредитов и займов. Наиболее примечательным в данном разделе гра
фика является увязка бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам с
налоговым, учитывая, что, например, в признании процентов по кредитам для
целей бухгалтерского и налогового учета существуют разные подходы.
В части организации налогового учета:
61
— нарушаются периоды включения процентов по кредитам/займам в
налоговые регистры учета расходов организации;
— завышается в налоговом учете сумма процентов по кредитам/займам;
— неверно определяются момент и оборот для налогообложения доходов
у источника выплаты;
— нарушаются сроки перечисления удержанных налогов в российский
бюджет;
— отсутствуют при наличии оборота оправдательные документы.
Поэтому в продолжение данной рекомендации остановимся на рекоменда
ции по совершенствованию налогового учета расчетов по кредитам и займам.
Основой данной рекомендации становится разработка налогового регистра.
Налоговый учет процентов всегда привлекает повышенное внимание ин
спекторов. И в первую очередь они требуют пояснить, почему именно такая
сумма учтена в расходах по налогу на прибыль, а не иная. Чтобы ответить
на такой вопрос, бухгалтеру необходимо разложить расчет списанных процен
тов по месяцам. Иногда на это уходит очень много времени. Ведь кредит, как
правило, берут на длительный срок. А чтобы упростить себе такую работу,
можно завести специальный налоговый регистр. И заполнять его нужно каж
дый месяц по всем полученным кредитам в пределах налогового периода (ка
лендарного года). Когда инспектор затребует пояснения, вам останется лишь
распечатать готовый документ.
При разработке регистра важно отметить, что налоговый регистр
по расчету процентов будет нагляднее, если оформлять его по месяцам.
Налоговый регистр - это таблица, в которой можно рассчитать ежемесяч
ные проценты по кредиту в течение отчетного периода и по итогам го
да. Составлять налоговые регистры в виде таблиц разрешает статья 314 Нало
гового кодекса РФ. Их можно вести отдельно по каждому договору (как в об
разце выше). Или же сделать общий по всем договорам - такой вариант удобен,
когда их мало.
Его образец мы привели ниже (таблица 24).
62
Таблица 24
Налоговый регистр по расчету процентов по кредиту, полученному
01.02.2016 по договору от 30.01.2016 № Н-315/2016 за 2016 год
Месяц Ф акти
ческая
ставка
по догов
ору, %
Норма
тивная
ставка,
%
Сумма про
центов
в пределах
норматива,
руб.
Сумма
начисленны х
процентов
за месяц,
руб.
Сумма
факт.
уплачен
ных про
центов
за месяц,
руб.
Сумма
процен
тов, спи
санных
в налого
вом уче
те, руб.
Октябрь
20 (не
меняет
ся)
14,85 6306,16
(500 000 руб.
14,85% /
365 дн.
31 дн.)
8493,15
(500 000 руб.
20% / 365 дн.
31 дн.)
10 000 6306,16
Ноябрь
20 (не
меняет
ся)
14,85
6102,74
(500 000 руб.
14,85% /
365 дн.
30 дн.)
8219,18 руб.
(500 000 руб.
20% / 365 дн.
30 дн.)
10 000
6102,74
Декабрь
20 (не
меняет
ся)
14,85 6306,16
(500 000 руб.
14,85% /
365 дн.
31 дн.)
8493,15 руб.
(500 000 руб.
20% / 365 дн.
31 дн.)
0 0
Итого
за IV
кв.
18 715,06 25 205,48 20 000 12 408,90
Для упрощения образца в работе выбрана более распространенная для
объекта исследования ситуация - когда проценты списывают в налоговые рас
ходы, ориентируясь на нормативы, а не на средний уровень процентов
по сопоставимым кредитам.
На наш взгляд, в налоговом регистре необходимо предусмотреть семь
граф. С ними расчет списанных процентов будет наглядным и исчерпывающим.
Опишем подробно, как заполнить все графы регистра.
Г рафа 1 - период. В пределах квартала необходимо показать ежемесячный
расчет процентов. А затем подвести итог по отчетному периоду. Впоследствии
по итоговым суммам будет проще подсчитать сумму списанных процентов
за год.
Г рафа 2 - договорная ставка по кредиту. Здесь надо отразить, имеет
63
ли банк право по условиям договора менять ставку. Ведь от этого зависит, как
определить лимит учитываемых процентов. Если в договоре сказано, что ставка
по кредиту меняться не будет, то лимит определяйте один раз, когда получены
деньги (ст. 819 ГК РФ, ст. 269 НК РФ). Предположим, в банковском договоре
есть условие об изменении процентной ставки. Тогда определяйте лимит каж
дый раз, когда признаем проценты в расходах. Впрочем, поскольку ставка ре
финансирования в последнее время не меняется, норматив пока пересчитывать
не приходится (графа 3).
Г рафа 3 - нормативная ставка. Эта ставка, в пределах которой Налоговый
кодекс РФ разрешает учитывать проценты при расчете налога на прибыль.
До конца 2013 года по долговым обязательствам в рублях - это ставка рефи
нансирования Банка России, увеличенная на 1,8. А по кредитам в инвалюте -
ставка рефинансирования, умноженная на 0,8. Сейчас ставка рефинансирования
составляет 8,25 процента. Поэтому норматив по рублевым обязательствам ра
вен 14,85 процента (8,25% х 1,8).
С 2014 года эти нормативы остались прежними. По рублевым кредитам и
займам - это ставка рефинансирования, увеличенная на 1,1. А по валютным -
15 процентов годовых.
Г рафа 4 - сумма процентов в пределах норматива. Чтобы определиться,
какую сумму списать, надо сравнить с нормативом проценты, предусмотренные
в договоре.
Г рафа 5 - сумма начисленных процентов за месяц. Важно еще понять,
за какой период компания каждый раз платит проценты. Очень часто начислен
ные за отчетный период проценты не совпадают с суммами согласно графику
платежей. Банки не всегда начисляют проценты с 1-го числа месяца. Чаще - с
той даты, когда компания получила деньги по договору. Например, с
16 октября по 15 ноября. С 16 ноября по 15 декабря и так далее. Если так и про
исходит в случае ООО «Байкал-Транс», то ему каждый раз придется опреде
лить проценты с 1-го по последнее число месяца.
Г рафа 6 - сумма фактически уплаченных процентов. Самая простая ситуа
64