ция, когда компания платит проценты в течение всего срока равномерно. И по
гашает проценты за те дни, в течение которых реально пользовались кредитом.
Но и здесь нужно не забыть, что банк может начислять проценты не с 1-го чис
ла каждого месяца. А значит, надо определить, какие суммы из тех, что оплати
ли, относятся именно к текущему отчетному периоду.
Но возможна и уплата процентов в течение срока договора неравномерно.
Например, полностью после возврата основного долга. Или раз в полгода. В
рассматриваемом примере использована ситуация, когда кредитный договор
предусматривает неравномерную уплату процентов. Тогда возникает вопрос
как их списать при расчете налога на прибыль.
Федеральные чиновники настаивают, что списывать проценты в таких
случаях необходимо равномерно (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г.
№ 03-03-06/1/9153). Такую точку зрения федеральная налоговая служба дово
дила до сведения местных ИФНС еще три года назад
письмом от 16 июня 2010
г. № ШС-37-3/4248@. И это разъяснение размещено на сайте ФНС России в
разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Однако инспекторы на практике часто не руководствуются этими разъяснения
ми, что подтверждает многочисленная судебная практика в пользу проверяю
щих. Например, инспекторов поддержали судьи ВАС РФ, кото-
рыеопределением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 отказали в передаче дела в
Президиум.
Чиновники требуют списывать проценты равномерно, а инспекторы - по
сле уплаты
- Специалисты из Минфина и ФНС не раз разъясняли, что проценты
по кредитам и займам необходимо списывать в расходы в течение всего срока
договора равномерно. Вот очередное письмо финансового ведомства на этот
счет - от 29 апреля 2013 г. № 03-03-10/15072. И хотя точно такое же мнение
ФНС доводила до сведения местных инспекторов, на практике проверяющие
придерживаются другой точки зрения. Судебная практика показывает, что
налоговики на местах регулярно доначисляют налог на прибыль, если компания
65
списала проценты раньше, чем уплатила кредитору. И суды часто поддержива
ют налоговиков. Пример - постановление ФАС Московского округа от 5 июля
2012 г. № А41-20293/11, которое было оставлено в силеопределением ВАС
РФ от 1 октября 2012 г. № 10178/12. Если вы хотите избежать споров с ИФНС,
то лучше признавать процентные расходы не раньше их фактической оплаты.
Поэтому если для компании выгоднее списывать проценты равномерно,
не дожидаясь уплаты, то при проверке лучше показать инспекторам обязатель
ное для них разъяснение ФНС.
Графа 7 - сумма списываемых процентов за месяц. Как видим, в графах 4,
5 и 6 получаются разные суммы процентов. Все эти показатели необходимо
сравнить. И списать в расходы наименьшую сумму. По окончании каждого от
четного периода подводить итог учтенных процентов.
В заключении предложенных рекомендаций отметим, что учет и контроль
будут наиболее оптимальными в результате грамотной автоматизации данного
процесса.
Для этого ООО «Байкал-Транс» предлагаем использовать модуль «Управ
ление кредитами и займами» фирмы «Аудит-Эскорт» (для «1С:УПП 8»).
Модуль автоматизирует бухгалтерский, налоговый и управленческий учет
полученных в рублях или иностранной валюте кредитов и займов, а также рас
чет процентов по средствам. Компания «Аудит-Эскорт» предлагает услуги по
внедрению и сопровождению модуля «Кредиты и займы» на базе платформы
«1С: Бухгалтерия 8» или «1С: Управление производственным предприятием 8».
Возможности такого модуля рассмотрим на рисунке 7:
Полученные кредиты и займы
г
Сведения по кредитно
му договору
Использования направ
ления 91 и/или 08
Расчет процентов в со
ответствии с НК и ПБУ-
15
Рисунок 7. Возможности модуля 1С:УПП8
Рассмотрим преимущества предлагаемого к внедрению модуля:
66
Контроль расходов. Модуль дает возможность контролировать пределы
принимаемых расходов по Налоговому учету, исходя из валюты договора, даты
его заключения и вида процентных ставок. Также появилась возможность от
ражения принимаемых и непринимаемых расходов по одному договору на раз
ных статьях бухгалтерского учета.
Полная история договора. Данная программа дает возможность изменения
условий кредитного договора с сохранением прежней истории, а также позво
ляет хранить неограниченного количества присоединенных файлов по кредит
ным договорам и договорам займа
Неизменность типовой конфигурации. Модуль разработан таким образом,
что после его внедрения не меняется ни один объект типовой конфигурации
«1С: Предприятие 8», порядок типового обновления не нарушается. Время
установки программы - менее 1 часа.
Автоматическое начисление процентов. Модуль позволяет автоматически
начислять проценты в бухгалтерском и налоговом учете по полученным и вы
данным заемным средствам с соблюдением требований ПБУ-15 и Налогового
Кодекса, а также перерасчитывать, проценты, комиссии, штрафные санкции.
Отсутствие дополнительной лицензии. При наличии многопользо
вательского сетевого подключения, или удаленного подключения к основной
конфигурации, при подключении модуля не требуется приобретение дополни
тельных лицензий.
Полное описание основных функциональных возможностей модуля:
- Изменение условий кредитного договора с сохранением истории преж
них условий.
- Учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение,
полное/частичное погашение тела кредита. Движения заполняются автоматиче
ски по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных
средств.
- Учет направлений использования: на приобретение / строительство инве
стиционного актива (счет 08), на прочие нужды (счет 91).
67
— Начисление процентов с учетом направлений использования и измене
ния структуры использования во времени, изменения остатка основного тела
долга, изменения условий договора, ставки рефинансирования. Включение ча
сти начисленных процентов в стоимость инвестиционных активов (с контролем
даты ввода в эксплуатацию). Начисление производится автоматически по всем
договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введен
ных данных.
— Контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с учетом
валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок. Возможность
отражения принимаемых и непринимаемых расходов по одному договору на
разных статьях бухгалтерского учета.
— Начисление ежемесячных комиссий и штрафных санкций. Производится
автоматически по всем договорам.
— Возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.
— Отчет по сведениям о кредите/займе.
— Отчет по структуре использования заемных средств на дату и направле
ния, размер использования за период.
— Отчет по начисленным процентам и комиссии.
— Обеспечивается автоматический порядок формирования начальных
остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период.
— Формирование графика получения кредита или займа.
— Формирование графика уплаты процентов по кредиту или займу
— Формирование графиков уплаты произвольного количества комиссий
по кредиту или займу
— Формирование всех графиков предусмотрено как в ручном, так и авто
матическом режиме с помощью конструктора заполнения графиков платежей.
— Автоматический расчет штрафных санкций за просрочку выплат, как
основного долга, так и процентов.
— Автоматическое формирование новых графиков платежей при частич
но-досрочном и полном погашении кредита и займа, при этом сохраняются
68
сведений обо всех предыдущих графиках платежей.
— Формирование платежного календаря по получению/уплате денежных
средств по финансовой деятельности.
— План-фактный анализ платежей по кредитам полученным и займам вы
данным.
— Произвольные отчеты по графикам платежей с учетом оплат и задол
женностей.
— Расчет оценочной стоимости кредита и займа на произвольную дату.
— Автоматическое формирование печатных форм по условиям кредитов
включая графики платежей
— Расшифровка расчетов процентов, комиссий и штрафных санкций
— Отчеты по составу и структуре кредитного портфеля. (динамика за
ключенных договоров по количеству и сумме, по структуре сроков задолжен
ности, по структуре начисляемых процентов, по структуре сроков кредитов и
займов)
— Формирование договоров, приложений в формате MS Wоrd по произ
вольным шаблонам
— Хранение неограниченного количества присоединенных файлов по
кредитным договорам и договорам займа
Еще одна рекомендация в соответствии с тем, что объект исследования
предпринимает попытку комплексного перехода на МСФО.
От того, каким капиталом располагает организация, насколько оптимальна
его структура и насколько целесообразно он трансформируется в основные и
оборотные фонды, зависят ее финансовое благополучие, а, следовательно, и
благополучие лиц, заинтересованных в получении экономических выгод.
Для фондоемких предприятий со значительным внешним
финансированием, как ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС», в силу осуществления
основного вида деятельности, в целях повышения эффективности
использования заемных средств рекомендуется управлять прибылью (т.е.
обеспечивать оптимальный уровень чистых денежных средств) и сформировать
69
кредитную политику.
Финансовыми вопросами в ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» занимается главный
бухгалтер и главный экономист, выполняющее определенные функции в систе
ме управления предприятием.
Работники бухгалтерии ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» осуществляет постоян
ный контроль за выполнением показателей финансового, кредитного, кассового
планов и планов по прибыли и рентабельности, а также контроль за использо
ванием собственного и заемного капитала и целевым использованием банков
ских кредитов.
В современных условиях хозяйствования финансовая работа
ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» приобретает качественно новое содержание.
Свою учетную политику ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» строит в соответствии с
национальными стандартами бухгалтерского учета. При определении кредит
ной политики решается вопрос об обеспеченности оборотными средствами, в
частности размер собственных оборотных средств и потребности в заемных
средствах (коммерческих, краткосрочных, банковских кредитах). В случае
необходимости привлечения долгосрочного кредита изучают структуру капи
тала и финансовую устойчивость предприятия.
Управление прибыльностью производственно-хозяйственной деятельности
ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» уже было рассмотрено в предыдущем пункте, где
было выявлено, что предприятие находится в зоне финансовой безопасности и
совместный эффект операционной прибыли и финансового левериджа для дан
ного предприятия незначителен и имеет тенденция к снижению. Следователь
но, важнейшим направлением обеспечения эффективности использования за
емных средств является грамотная кредитная политика предприятия.
70
3.3. Разработка направлений повышения эффективности управления
заемным капиталом предприятия
Напомним, что основные виды заемного капитала следующие на конец
2015 г.:
- Долгосрочные кредиты и займы - 77,6%
- Кредиторская задолженность - 22,4%.
Ставка банковского процента по долгосрочным кредитам составляет 20%,
по краткосрочным - 18%. Естественно необходимо по возможности макси
мально уменьшать долю более дорогих долгосрочных кредитов.
Краткосрочная задолженность - это фактически бесплатный кредит и для
предприятия выгодно максимально увеличивать его долю в заемном капитале.
Но чрезмерно увеличивать долю кредиторской задолженности нельзя. Но при
умелом менеджменте вполне можно увеличить долю кредиторской задолжен
ности с 17% до, например, 22-25%. Этого можно достигнуть умелыми перего
ворами и договорами с поставщиками. Снижение доли платного заемного капи
тала даже на 1% означает уменьшение платных кредитов.
Увеличение доли кредиторской задолженности на несколько процентов
соответственно снизит процентные выплаты еще в несколько раз.
Предлагаем следующие рекомендации по совершенствованию структуры
заемного капитала ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС»:
- по возможности максимально использовать краткосрочные кредиты вме
сто долгосрочных как более дешевые;
- увеличение в разумных пределах доли кредиторской задолженности;
- анализ эффективности использования каждого вида заемного капитала в
целях возможной корректировки структуры в будущем.
Одним из элементов эффективного использования заменого капитала мо
жет быть использование финансового лизинга.
Финансовый лизинг является специфической формой кредита, поскольку
удовлетворяет потребности предприятия в долгосрочном заемном капитале, ав
томатически формирует обеспечение кредита, имеет специфическую форму
71
платежей, связанных с обслуживанием долга, отличается постепенностью и
равномерностью в системе погашения обязательств.
Данная система формирования части заемного капитала для ООО «БАЙ-
КАЛ-ТРАНС» является актуальной, поскольку часть его основных средств
находится в изношенном состоянии, потребность в транспортных средствах и
их разнообразии увеличивается, так как меняется специфика перевозимых за
казчиками услуг грузов.
Кроме этого компания начала расширение парка транспортных средств за
счет оказания услуг пассажироперевозок по отдельным маршрутам города и
края.
Основной рост стоимости основных средств происходит за счет роста сто
имости подвижного состава. Автопарк ООО «БАЙКАЛ-ТРАНС» пополнился
23 единицами большой вместимости.
Всего на покупку транспорта из бюджета компании за 3 года выделено 104
миллиона рублей, закуплено 10 единиц большой вместимости и 13 - средней
вместимости.
В дальнейшем планируем увеличивать сумму на приобретение нового
транспорта, потому что весь подвижной состав за ближайшие пять лет нужно
обновить.
Несмотря на это, транспортный парк требует обновления.
В качестве рекомендации предлагается закупить транспорт для пассажи
роперевозок марки ПАЗ-320412-03 (в том числе на газобаллонном оборудова
нии) и Ютонг 6852.
Предприятие для приобретения основных средств может использовать два
варианта приобретения техники:
1) финансовый лизинг;
2) покупка техники у оптового поставщика через завод изготовитель за
счет банковского кредита в банке на три года.
Низкие авансовые платежи и процентные ставки делают лизинг автомоби
лей для пассажироперевозок чрезвычайно привлекательным предложением
72
В качестве контрагента в отношении лизинга предлагается воспользовать
ся услугами компании «Титан - лизинг», которая является динамично развива
ющейся компанией, занимающей устойчивые позиции в рейтингах лизинговых
компаний, по оценкам Эксперт РА, по итогам 2013 года в общероссийском рей
тинге занимает 5 место. ООО «Титан-лизинг» образовано в 2003 году на доле
вых началах отечественными и иностранными учредителями (гражданин РФ -
25% и «Клебурн Инвестментс Лимитед» (Кипр) - 75%). Компания является
универсальной, сфера ее деятельности по предоставлению лизинговых услуг
охватывает автотранспорт, спецтехнику, складское, деревообрабатывающее,
пищевое, телекоммуникационное, лабораторное, металлургическое и другое
оборудование, терминалы для оплаты платежей, коммерческую недвижимость.
Компания «Титан-лизинг» работает готова осуществлять проекты в любой
отрасли на срок от одного года до пяти лет. Специализацией компании является
предоставление в лизинг наиболее востребованных рыночной средой: автомо
бильного и грузового транспорта, специализированной строительно-дорожной
техники, строительной техники, производственного оборудования, авиатехни
ки, горнодобывающего оборудования. Объем лизингового портфеля компании
- 263,6 млн. руб.
Возможность применения в отношении объекта лизинга механизма уско
ренной амортизации с коэффициентом 2,33 (7 л. / 3 г.) позволит ООО «БАЙ-
КАЛ-ТРАНС» максимально быстро восстановить через себестоимость инве
стиционные затраты. Лизингополучатель за предоставленное ему право пользо
вания имуществом выплачивает лизингодателю лизинговые платежи. При за
ключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых плате
жей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, способы их
уплаты.
Расчет лизинговых платежей осуществляется в следующей последователь
ности.
Общая сумма лизинговых платежей рассчитывается по формуле (3.1):
Л п о б щ = ^ Л т = A o i + П К Р 1 + K e i + П Д У 1 + Н Д а , (3.1)
73
где A o i - амортизационные отчисления в расчетном году по лизинговому
имуществу; n K P i - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем
на приобретение имущества - предмета договора лизинга; K e i - комиссионные
вознаграждения лизингодателю за предоставление имущества - предмета дого
вора в расчетном году;
n f f Y i - плата за дополнительные услуги лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга; Н Д С - налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате в расчетном году лизингополучателем по услугам лизинго
дателя.
Проведем расчет лизинговых платежей:
1. Для расчета суммы амортизационных отчислений используем линейный
метод начисления амортизации, рассчитывается по формуле (3.2):
A o i = ( Б С * Н а ) /100, (3.2)
где Б С - балансовая стоимость предмета договора; Н а - ежегодная норма
амортизации (14,29%).
Таблица 25
Стоимость приобретаемого имущества, тыс. руб.
Наименование Марка
Заводская стоимость техни
ки, включая транспортны е
расходы, тыс. руб.
Кол-во
ед-ц
Автобус пассажирский
городской
ПАЗ-
320412
03
2 440 10
Автобус пассажирский
городской, пригородный
Ютонг
6852
2 650 10
Итого по всем единицам
-
50 900 20
A o i = 50 900 * 14,29 * 2,33 / 100 = 16 967 тыс. руб.
Таким образом, амортизация начисляется равномерно в течение срока
(срока договора лизинга) одинаковыми суммами в каждом расчетном году.
2. Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобрете
ние предмета договора лизинга рассчитывается по формуле (3.3):
n K P i = ( K p i * С Т к ) / 100, (3.3)
где: K p i - сумма используемых кредитных ресурсов в расчетном году; С Т к
- годовая процентная ставка за кредит, 22%.
3. Сумма кредитных ресурсов, используемых для приобретения имуще
74