6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..7
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов и
их нормативного регулирования………………………………………………..11
1.1 Экономическая сущность кредитов и займов………………………...11
1.2 Нормативное регулирование договоров кредитов и замов в
бухгалтерском учете……………………………………………………………......19
Глава 2 Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «Фабрика окон»...24
2.1 Экономико-организационная характеристика организации………...24
2.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
на предприятии……………………………………………………………………..34
Глава 3 Анализ и аудит кредитов и займов и рекомендации по
совершенствованию их использования в ООО «Фабрика окон»…………..46
3.1 Анализ структуры, динамки и эффективности использования
заемных средств организации……………………………………………………..46
3.2 Проведение аудита кредитов и займов в организации………………59
3.3 Рекомендации по совершенствованию использования кредитов и
займов……………………………………………………………………………….64
Заключение………………………………………………………………………...71
Список использованных источников…………………………………………..76
Приложения………………………………………………………………………..80
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях большинство коммерческих организаций остро
нуждаются в заемных источниках финансирования. В странах с развитой
рыночной экономикой активно используют все возможные способы
привлечения капитала. В нашей стране многие кредитные инструменты только
начинают развиваться (например, лизинг, факторинг и т.п.), а другие
постепенно возрождаются после долгого забвения (как, например, вексельные
формы кредитования, долговые ценные бумаги). Причины столь медленного
освоения новых форм привлечения капитала кроются не только в
нестабильности экономической ситуации в стране, но и в не проработанности
законодательной базы, а также в отсутствии современных методических
разработок по организации и методике бухгалтерского учета отдельных
кредитных операций.
Роль кредитов и займов как источников финансирования деятельности
современных организаций все более возрастает. Использование заемных
источников финансирования способно обеспечить предприятию целый ряд
преимуществ. Заемные источники финансирования существенно расширяют
возможности развития предприятия в условиях недостатка собственных
финансовых ресурсов и необходимости объединения капиталов, они могут
использоваться при реализации крупных проектов, позволяют предприятиям
преодолеть колебания в поступлении денежных средств в течение
производственно-финансового цикла, позволяют обеспечить непрерывность
процесса производства. Благодаря привлечению кредитов и займов возрастает
доходность собственного капитала, что имеет большое значение для
акционеров и потенциальных инвесторов, а также положительно влияет на
рыночную стоимость компании, рост которой является одной из основных
задач финансового управления.
В то же время использование кредитов и займов связано для предприятий
со значительными затратами, так как заемные средства являются платными, и
поэтому недостаточно эффективное их использование может привести к
8
ухудшению финансового состояния предприятия. В связи с этим возникает
необходимость в эффективном управлении заемными источниками
финансирования и оптимизации структуры капитала предприятия.
Особую роль в решении данной задачи приобретает бухгалтерский учет,
аудит и анализ кредитов и займов. При правильной организации
бухгалтерского учета и аудита, а также при проведении регулярного анализа
кредитов и займов руководство предприятия может своевременно выявить и
реализовать резервы более эффективного использования кредитов и займов, что
в свою очередь окажет положительное влияние на финансовое состояние
предприятия.
Организационные и научно – методические аспекты бухгалтерского
учета, аудита и анализа кредитов и займов в настоящее время достаточно полно
проанализированы в специальной литературе. Особенности учета кредитов и
займов в соответствии с РСБУ рассмотрены в работах таких авторов, как О.А.
Агеева, Л.С. Шахматова, В.А. Бородин, Н.П. Кондраков, М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман, Т.А. Мирошниченко, Н.В. Пошерстник.
Порядок проведения аудита кредитов и займов, особенности
применяемых аудиторских процедур раскрыты в работах Т.М. Рогуленко, М.А.
Казаковой, В.А. Ерофеевой, Ж.А. Кеворковой и других.
Технология анализа кредитов и займов раскрыта в работах В.В. Ковалева,
Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других.
В то же время необходимо отметить, что несмотря на значительное
внимание к исследуемой проблеме, не все ее аспекты в полной мере изучены.
Так, адаптация национальной нормативной базы к международным стандартам
бухгалтерского учета может привести к изменениям технологии и методов
учета кредитов и займов. Также необходимо учитывать, что решения о
привлечении кредитов и займов принимаются каждым отдельным
предприятием в определенных условиях, технологии принятия решений о
направлениях и способах эффективного использования заемных источников
финансирования не могут быть в полной мере формализованы, что позволяет
9
сделать вывод о возможности более детального исследования рассматриваемой
темы прежде всего в практическом аспекте. Также следует отметить, что с
развитием практики современного бизнеса появляются различные формы
прямого и косвенного заемного финансирования, которые также нуждаются в
теоретическом и практическом подкреплении, определении условий их
эффективного использования.
Целью данного исследования является определение особенностей
бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов на примере ООО
«Фабрика окон». Для достижения данной цели в выпускной квалификационной
работе были поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность кредитов и займов;
2. Рассмотреть особенности нормативного регулирования договоров
кредитов и займов в бухгалтерском учете;
3. Дать экономико – организационную характеристику ООО «Фабрика
окон»;
4. Раскрыть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов и затрат
по их обслуживанию на предприятии;
5. Провести анализ структуры, динамики и эффективности использования
заемных средств организации;
6. Провести аудит кредитов и займов в организации.
7. Предложить рекомендации по совершенствованию использования
кредитов и займов.
Объектом исследования, выполненного в выпускной квалификационной
работе, является ООО «Фабрика окон», предметом исследования являются
кредиты и займы данной организации.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили
исследования преимущественно российских авторов в области бухгалтерского
учета, аудита и финансового анализа. Также при выполнении выпускной
квалификационной работы были проанализированы положения
10
законодательства, регулирующего порядок осуществления бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов.
Методологическую основу исследования составили методы структурного,
динамического, сравнительного, коэффициентного и факторного анализа.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы для обоснования
мероприятий по совершенствованию учета и управления кредитами и займами
в ООО «Фабрика окон».
С учетом поставленных целей и задач была определена структура
выпускной квалификационной работы. Она состоит из трех глав. В первой
главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов.
Во второй главе проанализированы особенности бухгалтерского учета кредитов
и займов в ООО «Фабрика окон». В третьей главе проведен анализ структуры,
динамики и эффективности использования кредитов и займов, а также проведен
их аудит, предложены меры по совершенствованию бухгалтерского учета и
повышения эффективности использования кредитов и займов организации.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и
займов и их нормативного регулирования
1.1 Экономическая сущность кредитов и займов
В процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности
вследствие недостаточности собственных средств организации часто
используют средства из привлеченных источников. Такими источниками
являются кредиты, предоставляемые коммерческими банками и другими
кредитными организациями, коммерческие кредиты, предоставляемые
поставщиками, займы других организаций и физических лиц.
В настоящее кредиты и займы являются важнейшими составляющими
экономической системы. Вместе с тем в экономической литературе невозможно
выделить какое-то единое определение кредитов и займов. Данные понятия
раскрываются в экономическом, юридическом и функциональном аспектах.
Сущность кредита как экономической категории заключается в определенных
экономических отношениях, возникающих между кредитором и заемщиком по
поводу предоставления денежных средств.
Одно из самых известных определений кредита состоит в следующем:
«Кредит – это ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая
кредитором заемщику на условиях возвратности чаще всего с выплатой
заемщику процента за пользование ссудой»
1
.
Раскрывая экономическую сущность кредита, Т.М. Костерина, Т.М.
Панова отмечает, что кредит представляет собой совокупность экономических
отношений между различными юридическими и физическими лицами,
возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях
возвратности, платности и срочности
2
.
Более широкое определение кредита приводится в работе С.Л.
Алферовой: «кредит – это система экономических отношений, возникающая
при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних
1
Челноков В.А. Кредит: сущность, функции и роль// Деньги и кредит. – 2012. - № 5. – С. 74
2
Костерина Т.М., Панова Т.М. Методологические основы анализа границ кредита// Финансы и кредит. – 2015. -
№ 32. – С. 26
12
организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных
средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за
временное пользование»
3
.
Анализ представленных выше определений позволяет выделить базовые
признаки кредита, к которым относятся его возвратность, срочной и платность.
Природа кредита обусловлена неравномерностью капитала в экономике.
Раскрывая экономическую природу кредита А.В. Базартинова отмечает, что
кредит разрешает противоречия между накоплением временно свободных
денежных средств у одних экономических субъектов и потребностью в них у
других экономических субъектов
4
.
Основным условием существования кредита является наличие
высвободившегося фонда денежных средств, имеющего форму ссудного
капитала. Основу движения ссудного капитала составляют кредитные
отношения, возникающими между экономическими субъектами по поводу
распределения денежных средств на принципах возвратности, срочности и
платности. Таким образом, ключевым свойством кредита как экономической
категории является его способность обеспечивать непрерывность
общественного воспроизводства.
Что касается понятия займа, то по мнению А.С. Бобылевой он
«…представляет собой договор, по которому одна из сторон передает в
собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или
равное количество других полученных им вещей того же рода и качества…»
5
.
Наиболее традиционным толкованием займа с точки зрения его
экономической сущности является его характеристика как вида экономических
отношений между заимодавцем и заемщиком по поводу движения денежных
3
Алферова С.Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и различия// Актуальные вопросы права, экономики и
управления: материалы Х международной научно – практической конференции. МЦНС «Наука и просвещение»
. – 2016. - № 1. – С. 48
4
Базартинова А.В. Определение основных подходов управления заемным капиталом предприятия и его
целевой функции // Экономика, финансы, право. – 2013. - №1. – с. 27
5
Бобылева А.С. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредита и займа//
Совершенствование методологии познания в целях развития науки: сборник статей Международной научно -
практической конференции (28 октября 2017 г., г. Уфа). В 2 ч. Ч.1 / - Уфа: Астера, 2017. – С. 41
13
средств или имущества, при которых заемщик обязуется возвратить заимодавцу
равную сумму денег или равное количество имущества того же рода и
качества
6
.
Займ может быть как процентным, так и беспроцентным. При
осуществлении процентного займа условие об этом включается в текст
договора. Основной долг по займу в неденежной форме погашается только
имуществом, а проценты по нему могут выплачиваться как имуществом, так и
денежными средствами.
Необходимость рассматривать кредиты и займы в правовом аспекте
обусловлена тем, что их основу составляют договорные отношений. Основным
нормативно – правовым регулятором отношений кредитов и займов является
Гражданский Кодекс. Согласно ГК РФ, в отношения займа участвуют два
субъекта: займодвец и заемщик, а в кредитных отношениях: кредитор и
заемщик
7
.
Порядок заемных отношений, согласно ГК РФ состоит в том, что по
договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества
8
.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее
9
.
Нужно отметить, что исходя из установленного порядка, предметом
кредитных отношений являются только денежные средства, а предметом
отношений займа могут выступать как деньги, так и другие вещи,
6
Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение.: Учебно – практическое пособие. –
М.: Финансы и статистика, 2016. с. 32
7
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 05.12.2017)
8
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 05.12.2017)
9
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 05.12.2017)
14
определенные родовыми признаками. Что касается возникающих обязательств,
то при заемных операциях, заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму
займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества. По кредитным операциям, заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Предоставление кредитов и займов строится на основе определенных
принципов (принципов кредитования). Такими принципами являются:
возвратность, срочность, платность, обеспеченность, целевое использование
средств. Дадим более детальную характеристику каждому из них:
1. Принцип возвратности указывает на необходимость полученных от
кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования. На
практике данный принцип выражается в погашении сумма кредита (займа).
2. Принцип срочности указывает на то, что сумма кредита и займа не
просто должна быть погашена, а должна быть погашена в определенный срок.
Сроки предоставления кредита (займа) устанавливаются сторонами и
закрепляются в договоре. Соблюдение данного принципа является
необходимым условием поддержания платежеспособности кредитора.
3. Принцип платности указывает не необходимость оплаты права
использования заемных средств. На практике данный принцип выражается в
установлении ссудного процента, который выполняет три основные функции:
осуществляет перераспределение прибыли, осуществляет перераспределение
ссудного капитала и таким образом участвует в регулировании производства и
обращения, осуществляет антиинфляционную защиту денежных накоплений
кредитора.
4. Обеспеченность кредита указывает на необходимость гарантирования
интересов кредитора, имеющим у заемщика имуществом, ценностями. В
качестве обеспечения своевременного возврата ссуды кредиторы по договору
принимают залог, поручительство, гарантию и обязательства в других формах,
предусмотренных законодательством. При этом заемщиком должна быть
предоставлена возможность контроля за обеспеченностью кредита.
15
5. Принцип целевого характера распространяется на большинство видов
кредитных и заемных операций, указывая на необходимость целевого
использования средств, полученных от кредиторов. Целевой характер
использования заемных средств определен в специальном разделе кредитного
договора, и выступает объектом специального контроля со стороны кредитора.
Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного
отзыва кредита или введения повышенного ссудного процента.
Сущность как кредитов, так и займов может быть раскрыта в
выполняемых ими функциях. Традиционно в экономической литературе
выделяют две основных функции займов:
1. Перераспределительная функция, которая состоит в перераспределении
на возвратной основе денежных средств в процессе их аккумуляции и
размещения;
2. Функция покрытия временного финансового разрыва, которая состоит
в материальном обеспечении текущей деятельности субъектов
предпринимательства и населения
10
.
Сущность кредита как формы финансовых отношений проявляется в трех
основных функциях:
1. Перераспределительная функция, которая выражается в распределении
на возвратной основе;
2. Функция авансирования производственного процесса, выражающаяся в
кредитной эмиссии денег, благодаря которой создается необходимая сумма
платежных средств, обеспечивающая рост общественного капитала,
национального дохода и валового внутреннего продукта;
3. Контрольная функция, состоящая в осуществлении на основе
кредитных отношений наблюдения за деятельностью заемщиков и кредиторов
и их финансовым состоянием.
10
Алферова С.Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и различия// Актуальные вопросы права, экономики и
управления: материалы Х международной научно – практической конференции. МЦНС «Наука и просвещение»
. – 2016. - № 1. – С. 49