66
При такой структуре источников финансирования предприятие сможет
обеспечить рост рентабельности собственного капитала на 12,52%, при
допустимом уровне финансового риска.
Для недопущения ухудшения финансового состояния ООО «Фабрика
окон» целесообразно использовать для формирования внеоборотных активов
долгосрочные заемные источники финансирования. В соответствии с планом
развития организации в 2018 г. планируется оборудование для цехов по
производству алюминиевых конструкций и цеха по производству
стеклопакетов. Общая сумма затрат на оборудование, согласно данным бизнес
– плана, составляет 15250 тыс. руб. Финансирование затрат по обновлению
оборудования может быть проведено за счет долгосрочного кредита, который
может быть получен у основного кредитора ПАО «АктивКапитал Банк».
Прогнозируемая структура источников финансирования активов ООО
«Фабрика окон» показана на рисунке 9.
собственный
капитал
59%
кредиты и займы
21%
прочие
краткосрочные
источники
20%
Рисунок 9. Прогнозируемая структура источников
финансирования ООО «Фабрика окон»
Таким образом, если мероприятия по обновлению оборудования
предприятия будут профинансированы за счет долгосрочного кредита,
соотношение между кредитами и займами и собственным капиталом
сохранится на оптимальном для предприятии уровне с точки зрения
обеспечения необходимого эффекта финансового рычага.
Анализ особенностей бухгалтерского учета и результаты аудита кредитов
и займов также позволяют сформулировать ряд рекомендаций, направленных
на совершенствование учета в организации.
67
В бухгалтерском учете кредитов и займов в ООО «Фабрика окон»
отражаются преимущественно три хозяйственных операции:
- получение займов и кредитов;
- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами;
- возврат займов и кредитов.
Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам в ООО «Фабрика окон» были определены с
учетом результатов аудита, а также ошибок, которые были выявлены по итогам
проведения аудиторской проверки. Такими ошибками являются:
1. На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2. Учетной политикой предприятия не предусмотрена возможность
трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную при условии,
что срок погашения остатка долгосрочной задолженности не превышает 12
месяцев. Между тем, осуществление данной операции позволило бы получать
более реальные данные о структуре кредитов и займов по срокам погашения, и
таким образом, осуществлять более точную оценку финансового состояния
предприятия.
3. Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по договору № 52317632 с ПАО «АктивКапитал Банк»
в декабре 2016 г.
С учетом выявленных в процессе аудиторской проверки ошибок были
определены следующие направления совершенствования расчетов по кредитам
и займам в ООО «Фабрика окон». Прежде всего на предприятии должен быть
организован аналитический учет по целевому использованию кредитов и
займов. Такой учет должен вестись одновременно с аналитическим учетом по
заимодавцам. Таким образом, на предприятии требуется ведение
многоуровнего аналитического учета кредитов и займов. Т.к. бухгалтерский
учет в ООО «Фабрика окон» ведется с использованием программы «1С:
бухгалтерия 8.2» для организации многоуровнего аналитического учета
68
необходимо открыть дополнительные субсчета. Такие субсчета могут быть
открыты непосредственно пользователями программы исходя из потребности в
них.
Также ООО «Фабрика окон» рекомендуется внести в учетную политику
пункт о необходимости реклассификации долгосрочной задолженности в
краткосрочную при условии, что срок погашения остатка долгосрочной
задолженности не превышает 12 месяцев и оформлении соответствующих
бухгалтерских проводок. Бухгалтерская запись оформляется на сумму остатка
задолженности, подлежащего трансформации следующим образом:
Дебет 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кредит 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
По результатам аудиторской проверки при начислении процентов за
пользование кредитом была выявления ошибка, сумма которой составила 10
тыс. руб. Т.к. данная ошибка меньше рассчитанного уровня существенности,
для ее осуществления предприятию рекомендуется осуществить следующие
бухгалтерские проводки:
1. Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 67-04 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
2. Уплачены проценты по краткосрочным кредита и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 67-04 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Данная ошибка является несущественной, однако она была выявлена уже
после даты составления и подписания бухгалтерской отчетности, а также после
ее предоставления акционерам и органам государственной власти. Поэтому
после внесения рекомендуемых поправок необходимо пересмотреть
предоставленную отчетность, которая заменит первоначально
предоставленную. В ней обязательно должна содержаться информация о замене
69
первоначальной отчетности на пересмотренную, а также указаны основания
пересмотра. Затем пересмотренная отчетность должна быть направлена во все
адреса, куда была направлена первоначальная отчетность.
Несвоевременное выявление ошибок свидетельствует о наличии
недостатков в системе внутреннего контроля ООО «Фабрика окон». Как уже
было отмечено ранее, система бухгалтерского учета на предприятии
автоматизирована, учет ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия
8.2». Для недопущения формирования некорректных данных данная программа
предоставляет возможность проведения автоматической проверки ведения
учета с одновременным составлением следующих специальных отчетов:
- Отчет «Анализ состояния бухгалтерского учета»;
- Отчет «Анализ состояния налогового учета»;
Применительно к выявленной ошибке отчет «Анализ состояния
бухгалтерского учета» позволит выявить ошибочные остатки на счетах учета
кредитов и займов и ошибки ведения количественного учета. В то же время
необходимо отметить, что возможности данных отчетов на предприятии в
полной мере не используются, т.к. их подготовка не является обязательной. В
связи с этим руководству предприятия рекомендуется возложить на главного
бухгалтера обязанности по ежемесячной подготовке отчетов по экспресс –
проверки ведения учета.
После подготовки данные отчеты о проверке с указанием выявленных
ошибок и внесенных исправлений должны предоставляться финансовому
директору, который по результатам их анализа должен принять решение о
необходимости применения соответствующих санкций (дисциплинарных,
материальных) к сотруднику, допустившему возникновение ошибки.
Выводы:
Анализ структуры и динамики кредитов и займов ООО «Фабрика окон»
показал, что как объем привлеченных заемных средств, та и их непогашенный
остаток на отчетную дату по сравнению с предыдущим годом существенно
снизился. Кредиты и займы не являются преобладающим источником
70
финансирования активов предприятия, которые как в 2015, так и в 2016 гг.
формировались преимущественно за счет собственных средств. В 2016 г.
кредиты и займы на предприятии стали использоваться более эффективно, что
проявилось в росте скорости их оборота и уровня рентабельности.
Повышение эффективности использования кредитов и займов в ООО
«Фабрика окон» должно осуществляться в направлении обеспечения роста
эффекта финансового рычага, что позволит увеличить доходность собственного
капитала, а следовательно и стоимость самой фирмы. Для усиления эффекта
финансового рычага с одной стороны, и сохранения устойчивости финансового
состояния с другой, оптимальной является следующая структура источников
финансирования: собственные средства – 60%, заемные средства – 40%.
В целях совершенствования практики организации учета кредитов и
займов на предприятии было рекомендовано организовать аналитический учет
кредитов и займов по целевому назначению, внести в учетную политику пункт
о необходимости реклассификации остатка долгосрочной задолженности со
сроком погашения менее 12 месяце в краткосрочную. Для повышения
надежности системы внутреннего контроля была рекомендована ежемесячная
подготовка отчетов «Анализ состояния бухгалтерского учета» в программе
«1С».
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования, проведенного в выпускной квалификационной
работе, была раскрыта экономическая сущность кредитов и займов,
особенности организации из бухгалтерского учета, проведен анализ системы
бухгалтерского учета, структуры, динамики и эффективности использования
кредитов и займов на примере конкретной организации. Таким образом,
основные задачи исследования были решены.
Анализ сущности кредитов и займов показал, что данные понятия могут
рассматриваться в экономическом, правовом и функциональном аспектах.
Экономическая сущность кредитов и займов обусловлена природой ссудного
капитала, которая в свою очередь связана с неравномерностью распределения
капитала в экономике. Как экономическая категория кредит представляет собой
совокупность экономических отношений между различными юридическими и
физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное
пользование.
Экономическая сущность займов характеризует их как тип
экономических отношений между заимодавцем и заемщиком по поводу
движения денежных средств или имущества, при которых заемщик обязуется
возвратить заимодавцу равную сумму денег или равное количество имущества
того же рода и качества.
Правовая сущность кредитов и займов вытекает из формирующих их
основу кредитов и займов договорных отношений. Основу регулирования
кредитных отношений составляет кредитный договор (договор займа),
заключаемый в соответствии с положениями ГК РФ.
Сущность кредитов и займов выражается в выполняемых ими функциях,
которые различны по своему составу. Так, займы выполняют
перераспределительную функцию и функцию покрытия временного разрыва.
Основными функциями кредита являются перераспределительная и
контрольная функции, а также функция авансирования производственного
процесса.
72
Формирование кредитных и заемных отношений должно осуществляться
с учетом основных принципов кредитования, а именно принципов
возвратности, срочности, платности, обеспеченности, целевого характера
использования кредитов.
Многообразие кредитов и займов вызывает необходимость их
классификации. В зависимости от области законодательного регулирования
кредитных и заемных отношений, такая классификация может проводиться по
различным критериям в зависимости от требований гражданского, налогового и
бухгалтерского законодательства. Традиционно классификация кредитов и
займов осуществляется по источникам кредитования, срокам кредитования,
валюте кредита (займа).
Оценка системы бухгалтерского учета, анализ и аудит кредитов и займов
проводился на примере ООО «Фабрика окон». Бухгалтерский учет на
предприятии ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2» По
результатам изучения учетной политики предприятия было установлено, что
бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии осуществляется с
применением счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которым открыты
соответствующие субсчета.
Кредиты и займы в ООО «Фабрика окон» учитываются в соответствии с
условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Проценты по кредитам и займам и дополнительные расходы учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Инвентаризация кредитов и займов на
предприятии осуществляется ежегодно при составлении годовой бухгалтерской
отчетности на 31 декабря года, за который формируется отчетность.
Анализ кредитов и займов ООО «Фабрика окон» по данным
бухгалтерского учета и отчетности предприятия позволил выявить изменения в
составе кредитов и займов. В 2015 г. предприятием для формирования активов
привлекались как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты и займы. В 2016
73
г. долгосрочные заемные средства предприятием не использовались.
Испытывая недостаток собственных средств ООО «Фабрика окон» привлекало
только краткосрочные кредиты и займы для финансирования оборотных
активов. В 2015 г. объем денежных средств, поступивших от кредитов и займов
составил 15974 тыс. руб., а в 2016 г. он составил только 2400 тыс. руб. Общая
сумма средств, привлеченных в 2016 г. из заемных источников, сократилась на
13574 тыс. руб. или 85%.
в 2015 г. наибольший удельный вес в объеме средств, поступивших из
заемных источников, приходился на долгосрочные кредиты – 43% от общей
суммы поступлений из заемных источников. Удельный вес долгосрочных
займов составил 23%, таким образом, совокупный удельный вес средств,
поступивших из долгосрочных заемных источников составил 66%. Удельный
вес краткосрочных кредитов и займов в общей сумме денежных поступлений из
заемных источников составил 34%, при этом преобладали краткосрочные
кредиты.
В 2016 г. в структуре денежных поступлений из заемных источников
были выделены только 2 элемента: краткосрочные кредиты и краткосрочные
займы. При этом процентное соотношение между данными элементами было
равным.
В 2016 г. кредиты и займы ООО «Фабрика окон» стали использоваться
более эффективно, что проявилось в росте скорости оборота кредитов и займов
и их рентабельности. Факторный анализ уровня рентабельности кредитов и
займов показал, что его увеличение было вызвано ростом уровня
рентабельности продаж, скорости оборота активов и обеспеченности кредитов
и займов активами.
Снижение удельного веса кредитов и займов в общей сумме источников
финансирования положительно повлияло на уровень платежеспособности
предприятия. Вместе с тем данное снижение может препятствовать уровню
рентабельности собственного капитала в результате ослабления эффекта
финансового рычага. Расчет данного показателя по данным бухгалтерской
74
отчетности ООО «Фабрика окон» показал, что значение эффекта финансового
рычага за 2016 г. свидетельствует о том, что при росте объема заемных средств
на 1% рентабельность собственных средств увеличится на 2,24%.
Следовательно, в условиях достаточно высокого уровня экономической
рентабельности, привлечение кредитов и займов является целесообразным, т.к.
позволит увеличить уровень прибыли, приходящихся на 1 рубль средств
собственников.
Аудит кредитов и займов ООО «Фабрика окон» показал, что
синтетический учет кредитов и займов в целом ведется с соблюдением
требований законодательства и положений учетной политики предприятия.
Вместе с тем по результатам аудиторской проверки были выявлены следующие
ошибки и недостатки в организации учета:
1. На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2. На предприятии не осуществляется реклассификация долгосрочной
задолженности в краткосрочную при условии, что срок погашения остатка
долгосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, что не позволяет
получить более точную оценку его финансового состояния с учетом сроков
погашения задолженности.
3. Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по договору № 52317632 с ПАО «АктивКапитал Банк».
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. Организовать аналитический учет кредитов и займов по целевому
назначению. Для этого пользователям программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
необходимо открыть дополнительные субсчета.
2. Внести в учетную политику пункт о проведении необходимости
реклассификации долгосрочной задолженности (при условии, что
сформировавшийся на конец периода остаток задолженности может быть
погашен за период не более 12 месяцев) в долгосрочную, и о соответствующем
75
оформлении данных операций в бухгалтерском учете организации. Также в в
выпускной квалификационной работе приведены бухгалтерские проводки,
которыми должны быть оформлена данная реклассификация.
3. Исправить ошибку по начислению неполной суммы процентов по
кредиту ПАО «АктивКапитал Банк», а также внести исправления в
бухгалтерскую отчетность предприятия, составленную на 31.12.2016 г., т.к.
ошибка была выявлена уже после ее составления.
4. Для предотвращения подобных ошибок в дальнейшем главному
бухгалтеру ООО «Фабрика окон» была рекомендована ежемесячная подготовка
отчетов «Анализ состояния бухгалтерского учета» в программе «1С».
При разработке рекомендаций по совершенствованию использовании
кредитов и займов в ООО «Фабрика окон» необходимо решить задачу
сохранения устойчивого финансового состояния при росте доходности
собственного капитала, что является основным условием роста стоимости
организации.
Как было отмечено ранее, при сложившейся структуре источников
финансирования ООО «Фабрика окон» сможет сохранить свою
платежеспособность. Вместе с тем при достаточно низком удельном весе
заемных средств, рентабельность собственного капитала снижается. Для
обеспечения роста уровня рентабельности собственного капитала за счет
изменения объема кредитов и займов необходимо воздействовать на эффект
финансового рычага.
Расчет эффекта финансового рычага позволил установить оптимальное
соотношения между собственными и заемными источниками финансирования
ООО «Фабрика окон»: 40% - заемные средства, 60% - собственные средства.
При таком соотношении источников финансирования предприятие сохранит
финансовую устойчивость, но при этом сможет обеспечить рост
рентабельности собственного капитала на 12,52%.