87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современной России трудно представить успешную компанию, которая
не использовала бы кредитные ресурсы. В условиях рыночной экономики роль
кредита несомненно растет. Ни одно предприятие не сможет эффективно
функционировать и оставаться конкурентоспособным, финансируя свою
деятельность лишь за cчет собственных средств. Это может привести к
замедлению оборота и, как следствие, снижению доходов.
В целях контроля за соблюдением стандартов бухгалтерского учета и
точности отчетности в России был введен обязательный аудит, а компании,
которые хотят подтвердить точность и достоверность опубликованной
финансовой отчетности для принятия экономических решений, идут на
большие расходы и становятся клиентами аудита.
В моей работе были проанализированы такие понятия как «кредит»,
«займ», «кредитный договор», «договор займа». Были выявлены общие
характериcтики и критерии, по которым эти понятия различаются. Кредитный
договор и договор займа являются самостоятельными институтами
гражданского права, но с экономической точки зрения в бухгалтерском учете
отражение кредитов и займов регулируется одинаково. Руководству
необходимо проверять кредитные договора и договора займов, и следить за
правильной и своевременной выплатой кредитов и займов, а также процентов
по ним. Правильность и достоверность учета кредитов и займов, а также затрат
по ним, позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения
по изменению объемов и структуры кредитов. В рамках данной темы был
описан метод аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы об источниках
информации: первичные документы, реестры аналитического и синтетического
учета по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность; учетная политика,
где необходимо было уточнить информацию: состав и порядок списания
88
дополнительных затрат по кредитам; метод начисления и распределения
процентов по кредитам.
Представленный материал позволяет проанализировать особенности
кредитного учета и управления расходами на обслуживание кредитов, оценить
приемлемость возможных способов минимизации затрат для организации и для
различных видов кредитных операций, а также использовать данную
информацию для разработки методических материалов и непосредственно на
практике.
Мной было установлено, что кредиты и займы, являющиеся мощным
средством стимулирования экономического развития, должны быть
надлежащим образом рассмотрены и отражены в финансовой отчетности.
Формирование рыночной инфраструктуры способствовало появлению
новой сферы предпринимательской деятельности в России - аудит.
Основным принципом аудита является процесс проверки аудиторами
(аудиторскими фирмами и партнерствами) правильности учета
экономическими субъектами.
Отдельные аудиторы и аудиторские фирмы занимаются проверкой
правильности учета и отражения активов и обязательств в отчетности.
Цель аудита сегмента кредитов и займов заключается в сборе
аудиторских доказательств и документировании результатов аудита, с тем
чтобы выразить мнение о достоверности отражения сумм задолженности по
кредитам и займам.
В Российской Федерации учет кредитов и займов регулируется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/08) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523),
утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от
06.04.2015 ). Кредиторская задолженность бывает краткосрочная и
долгосрочная. Срок погашения краткосрочной задолженности составляет менее
12 месяцев и отражается данная задолженность на 66 cчете «Краткосрочные
89
кредиты и займы». Срок погашения долгосрочной задолженности составляет
более 12 месяцев и отражается данная задолженность на 67 cчете
«Долгосрочные кредиты и займы». Правовые основы кредита и займа
отражены в Главе 42 «3аем и кредит» Гражданского кодекса PФ. Статья 807
ГК PФ дает определение этой операции.
Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и
своевременного осуществления операций по отражению операций по
получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, их
перечислению на расходы организации. По данным учетным операциям можно
судить об организации бухгалтерского учета в организации, соблюдении
порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности ведения учета
отложенных налоговых обязательств.
В моей работе было исследовано бухгалтерский учёт, анализ и аудит
займов и кредитов на примере организации. Были выполнены, поставленные
выше задачи:
исследованы теоретические аспекты понятия кредитов и займов;
изучен бухгалтерский учет по кредитам и займам;
сделана сравнительную характеристику понятий «кредиты» и «займы»
выявлены основы аудита кредитов и займов
рассмотрена диагностика существующих процессов по учету, анализу и
аудиту кредитов и займов;
определила основные направления совершенствования процессов учета
кредитов и займов.
В работе была проанализирована финансовая деятельность ООО
«Финансы».
Анализ показал, что увеличение активов произошло вследствие
увеличения следующих статей баланса: «оcновные средства» (с 68216 тыc. р. до
70297 тыc. р. на 2081 тыc. р.) и «запасы» (с 208699 тыc. р. до 535889 тыc. р. на
327190 тыc. р.). Наибольшее увеличение наблюдается по статье баланса
90
,«запасы». Рост имущества предприятия является положительным
фактом.Основную часть в структуре имущества занимают оборотные активы.
Темп роста оборотных активов ООО «Финансы» в 2015 г. по отношению к 2014
г. составил 167,6 %, а в 2016 г. по отношению к 2015 г. 111,5 %. Темп роста
внеоборотных активов в 2015 г. по отношению к 2014 г. составил 69,07 %, а в
2016г. по отношению к 2015 г. 154,26 %. Опережение темпов роста оборотных
активов над внеоборотными свидетельствует о расширении основной
(производственной) деятельности предприятия. Но на конец рассматриваемого
периода темп роста внеоборотных активов превышает темп роста оборотных.
Такое соотношение характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости
оборотных активов
35
.Снижение доли внеоборотных активов ООО «Финансы»
составило 9,94% в 2015 г. по сравнению с 2014 г., а в 2016 г. наблюдается
увеличение доли внеоборотных активов и составило 13,24% по сравнению с
2015 г. Это является отрицательной тенденцией для предприятия и говорит о
снижении мобильности имущества. Самая веcомая статья I раздела «основные
средства». В 2014 г. они составляли 68216 тыc. р. (или 14,52%), в 2015 г. они
снизились на 10268 тыc. р. и стали равны 57948 тыc. р. (или 8,4%), затем
повысились на 12349 тыc. р. и в 2016 г. составили 70297 тыc. р. (или 8,8%), т.е.
предприятие увеличило количество собственных средств, изъятых из
хозяйственного оборота. Запасы самая весомая статья оборотных активов: в
2014 г. они составляли 208699 тыc. р. (или 44,41%), в 2015 г. составили 207240
тыc. р. (снизились на 1459 тыc. р. по сравнению с 2014 г.), а в 2016 г. 535889
тыc. р. или 67,11% (увеличились на 328649 тыc. р. по сравнению с 2015 г.).
Темп роста в 2015 г. по отношению к 2014 г. cоставил 99,3%, а в 2016 г. по
отношению к 2015 г. темп роста значительно увеличился и составил 258,58%).
Увеличение данного показателя расcматривается как негативное явление,
поcкольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов временно
35
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. М.: Юрайт,
ИД Юрайт, 2013. 137 c.
91
отвлекается из оборота и не участвует в процесcе текущей деятельности
предприятия.
92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный
Президентом PФ 6 декабря 2010 г. № 402-ФЗ: – Ресурс доступа. –
www.buhgalt.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (в ред. от 24.12.2017).
3. О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций,
утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н: приказ
Минфина России от 05.10.2011 № 124н.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от
02.02.2011 № 11н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010):
приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на
освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011): приказ Минфина России от
06.10.2011 № 125н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99: Содержание бухгалтерского баланса.
8. Форма типового бухгалтерского баланса для отчетности за 2013 год
Утверждена Приказом Минфина PФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от
04.12.2013).
9. Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности. М.: Дашков и К, 2014г
10. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие /
Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Рн/Д: Феникс, 2013. 398 c.
93
11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Богаченко В.М.,
Кириллова Н.А., Рн/Д: Феникс, 2013. 510 c.
12. Бороненкова С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в
страховых организациях: Учебник / Бороненкова С.А., Буянова Т.И., М.:
ИНФРА-М, 2015. 478 c.
13. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А.
Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.
14. Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты
работы / М.Я. Букирь. М.: КноРус, ЦИПСиР, 2014. 280 c.
15. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Бурмистрова
Л.М., М.: Форум, 2014. 304 c.
16. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках):
Учебное пособие для магистров / Белоглазова Г.Н., Бусуек Н.А., Ковалева Н.А.,
М.: Юрайт, 2014. 284 c.
17. Варламов С.Л. Бухгалтерский учет в торговле / Варламов С.Л., Марчук
М.В., СПб.: Питер, 2013. 128 c.
18. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие /
Васильчук О.И., Савенков Д.Л.; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. 496 c.
19. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Воронина Л.И., М.:
Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 480 c.
20. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное
пособие / Гвелесиани Т.В., М.: ИД ГУ ВШЭ, 2014. 392 c.
21. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность:
реформирование / Голикова Е.И., М.: ДиС, 2014. 224 c.
22. Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие /
Гончарова Н.М., М.: Форум, 2014. 160 c.
94
23. Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии
туризма: Учебное пособие / Городецкая М.И., М.: Вузовский учебник, ИНФРА-
М, 2014. 304 c.
24. Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное
пособие / Зонова А.В., Горячих С.П., Зонова Р.В.; Под ред. Зонова А.В.. М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 224 c.
25. Гридасов А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0.
Лабораторный практикум: Учебное пособие / Гридасов А.Ю., Чурин А.Г.,
Чурина Л.И.. М.: КноРус, 2014. 216 c.
26. Караванова, Б. Бухгалтерский учет на предприятиях туристской
индустрии: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования /
Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. М.: ИЦ Академия, 2014. 224 c.
27. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет в сфере услуг: Учебник / М.А.
Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под ред. М.А. Вахрушина. М.: Рид
Групп, 2014. 576 c.
28. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и
ответы: Учебное пособие / Карпова Т.П., Карпова В.В., М.: Вузовский учебник,
НИЦ ИНФРА-М, 2013. 328 c.
29. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель
по формуле "три в одном": бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю.
Касьянова. М.: АБАК, 2013. 728 c.
30. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента. М.: ТК
«Велби», Проспект, 2010. – С. 94.
31. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для
студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. М.: ИЦ
Академия, 2014. 176 c.
32. Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Финансовый анализ: Учеб. Пособие для
вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: Эксмо, 2013. - 336 с.