67
«Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32
«Финансовые инструменты: представление информации»
29
.
Таким образом, в международной практике основная сумма кредитов и
займов будет отражаться по справедливой стоимости, а не по фактической
стоимости полученных кредитов и займов, как это предусмотрено РСБУ.
Состав затрат. Согласно п. 6 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
затраты по займам включают в себя процентные и другие расходы, понесенные
компанией в связи с привлечением заемных средств, а именно:
расходы по процентам, исчисленные согласно МСФО (IAS) 39
«Финансовые инструменты: признание и оценка» с использованием
метода эффективной ставки процента;
финансовые затраты, связанные с финансовой арендой (МСФО
(IAS) 17 «Аренда»);
курсовые разницы в той мере, в какой они признаются
корректировкой затрат на выплату процентов;
Согласно правилам РСБУ расходы по займам включают в себя проценты
за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. При этом
метод эффективной ставки процента российским законодательством не
предусмотрен. Порядок учета и отражения, курсовых разниц по активам и
обязательствам, выраженным в иностранной валюте, в российской системе
учета регламентируется отдельным положением по бухгалтерскому учету –
ПБУ 3/2006. Перечень дополнительных (других) расходов остается открытым
как в РСБУ, так и в МФСО.
Понятие инвестиционного/квалифицируемого актива. Согласно п. 7 ПБУ
15/2008 инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует существенных расходов и
длительного времени на изготовление, сооружение и (или) приобретение
29
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2013. 137 c.
68
(объекты незавершенного производства и незавершенного строительства,
основные средства, нематериальные активы или иные внеоборотные активы). В
соответствии с п. 5 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» актив, отвечающий
определенным требованиям, (квалифицированный актив) – это актив,
подготовка которого к использованию по назначению или для продажи
обязательно требует значительного времени. Квалифицированным активом
могут признаваться не только производственные и электрогенерирующие
мощности, нематериальные активы и инвестиционное имущество, но и запасы.
Необходимо обратить внимание на следующее: в МСФО (IAS) 23 «Затраты по
займам» приведен перечень активов, не признаваемых в качестве
квалифицируемых активов (инвестиционных активов по ПБУ15/2008); в РСБУ
инвестиционным активом признают актив, подлежащий в дальнейшем
использованию, в МСФО – использованию или продаже.
Признание затрат по займам. Согласно правилам российского
законодательства расходы по займам (кредитам) признаются для целей
бухгалтерского учета прочими расходами или включаются в стоимость
инвестиционного актива. Сумма начисленных процентов за пользование
заемными средствами отражается либо равномерно, независимо от условий
договора, либо исходя из условий предоставления займа (кредита) (в случае,
если такое отражение не отличается существенно от равномерного). По
правилам международного учета кредитов и займов затраты по займам,
непосредственно связанные с производством, строительством или
приобретением квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем
включения в стоимость этого актива. Согласно п. 9 МСФО (IAS) 23 «Затраты
по замам» «затраты по займам капитализируются как часть себестоимости
актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с
69
ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно
оценить»
30
.
Условия капитализации затрат. В соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 23
«Затраты по займам» затраты по займам подлежат капитализации только в том
случае, если они непосредственно относятся к производству, строительству или
приобретению квалифицированного актива и их можно было бы избежать, если
бы затраты на соответствующий актив не производились. По правилам РСБУ
капитализации подлежат только проценты по кредитам и займам,
непосредственно связанные с изготовлением, сооружением и (или)
приобретением инвестиционного актива. Таким образом, в РСБУ исключена
возможность капитализации других расходов (кроме процентов), связанных с
получением заемных средств.
Ставка капитализации. В случае если предприятие привлекает заемные
средства в общих целях, но направляет их для создания, приобретения
квалифицированного актива, сумма затрат по займам, подлежащая
капитализации, определяется путем умножения ставки капитализации на сумму
затрат на этот актив. Ставка капитализации представляет собой
средневзвешенное значение затрат по займам касательно займов
экономического субъекта, остающихся непогашенными в течение периода, за
исключением тех займов, которые были получены непосредственно для
приобретения актива, отвечающего определенным требованиям.
Необходимо помнить, что капитализируемая сумма затрат по займам за
период не должна превышать понесенную сумму затрат по займам за этот же
период. Несмотря на то, что в российском учете такое понятие как «ставка
капитализации» отсутствует, следует помнить, что сумма процентов по общим
займам (кредитам) включается в стоимость инвестиционного актива
пропорционально доле средств, использованных на изготовление, сооружение и
30
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2013. 137 c.
70
(или) приобретение данного актива, в общей сумме заемных средств,
полученных на общие цели.
Капитализация затрат. По правилам, изложенным в МСФО, компании
начинают капитализировать затраты по займам в день, который совпадает с
датой начала капитализации, т.е. на дату, когда выполняются одновременно
следующие условия:
– затраты по данному активу понесены;
– затраты по займам понесены;
– работа, необходимая для подготовки актива к продаже или к
использованию по назначению, выполняется.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом условия даты начала
капитализации совпадают с условиями, перечисленными в п. 9 ПБУ 15/2008. В
МСФО дано пояснение, что следует понимать под работой (деятельностью),
необходимой для подготовки актива к продаже или к использованию по
назначению: к ней может относиться административная и техническая работа,
предшествующая началу физического создания актива (например, освоение
земельного участка).
Согласно п. 12 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» капитализации
подлежит сумма фактических затрат, понесенных по займу, за вычетом
полученного компанией инвестиционного дохода в ходе временного
инвестирования этих заемных средств; согласно правилам российского учета за
вычетом дохода, полученного компанией от временного использования займов
и кредитов в качестве краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
Таким образом, цель стандартов финансовой отчётности — сократить
различия и выбор трактовки в предоставлении финансовой отчётности,
улучшить качество и сопоставимости информации, унификации стандартов.
Единые стандарты позволяют оценивать и сравнивать результаты деятельности
различных компаний, в том числе на международном уровне, более
эффективно.
71
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления
отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на
жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой
практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не
пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы
обойти какие-либо базовые положения.
72
Глава 3. Основные направления совершенствования процессов учета, анализа и
аудита кредитов и займов.
3.1 Основные направления совершенствования процессов учета кредитов и
займов.
Развитие возможностей информационных систем в области бухучета в
дальнейшем объясняется с аналитической обработки учетной информации,
которые накапливаются и используются руководителями, менеджерами
предприятия. Это привело к созданию финансово-аналитических программ,
которые позволяют анализировать финансовое состояние организации и
результат его деятельности. К финансово-аналитическим программам
относятся такие программы, как: «Экспресс-Анализ»; «Финансовый Эксперт»;
«Альт-Финанс»; «Audit Expert» и др. Таким образом, ведение малого бизнеса в
современных условиях, используя новейшие информационные технологии,
находится в более выгодном положении на рынке, чем конкурирующие
организации, не уделяющие должного внимания автоматизации
информационных систем. Руководство предприятия должно способствовать
обучению и тренингам персонала, так и развитию материально-
технологической базы предприятия. Информационные технологии должны
вводить в стратегию развития и управления предприятия.
Необходимо использовать программу «1С: Система электронного
документооборота на базе «1С: Предприятие».
Результаты раcчетов внедрения «1С» приведены в таблице 13.
73
Таблица 13.
Прямой эффект от внедрения системы «1С»
31
Количество сотрудников
1
5
10
15
20
30
50
100
500
Поиск
документов
250
1250
2500
3750
5000
7500
12
500
25
000
125
000
Ускорение
бизнес-
процессов
900
4500
9000
13
500
18
000
27
000
45
000
90
000
450
000
Канцтовары
25
125
250
375
500
750
1250
2500
12500
ИТОГО (руб)
1625
8125
16
250
24
375
32
500
48
750
81
250
162
500
812
500
Можно подчитать стоимость внедрения системы «1С», которая включает:
стоимость программного обеспечения;
стоимость техники, необходимой для внедрения системы
(компьютеры, жесткие диски, MSSQL);
расходы по внедрению системы;
расходы на администрирование системы.
В организации существует штат сотрудников, способных организовать
внедрение системы, и ей нужно только привлечь консультанта для решения
наиболее сложных проблем и сопровождения системы (см. табл. 14).
31
Составлено и рассчитано автором
74
Таблица 14
Экономический эффект с учетом затрат на внедрение системы
«1С»
32
Количество сотрудников
1
5
10
15
20
30
50
100
500
Стоимость ПО
150
750
1500
2250
3000
4500
7500
15
000
75
000
Стоимость техники
30
150
300
450
600
900
1500
3000
15
000
Работы по
внедрению
30
150
300
450
600
900
1500
3000
15
000
Администрирование
20
100
200
300
400
600
1000
2000
10
000
ИТОГО (расходы)
230
1150
2300
3450
4600
6900
11
500
23
000
115
000
Эффект от
внедрения
1625
8125
16
250
24
375
32
500
48
750
81
250
162
500
812
500
ПРИБЫЛЬ (руб)
1395
6975
13
950
20
925
27
900
41
850
69
750
139
500
697
500
Для того чтобы рассчитать чистый дисконтированный доход и срок
окупаемости и рентабельности мероприятий просчитаем следующую таблицу
(табл. 15).
Таблица 15
Раcчет ЧДД и срока окупаемости и рентабельности
Показатель
Год реализации проекта
0
1
2
3
4
5
А
1
2
3
4
5
6
Приток денежных средств
1. Результаты от
реализации
мероприятия, рyб.
30720
31388
31388
31388
31388
31388
2. Коэффициент
дисконтирования
(при г=17%)
1,6
0,85
0,73
0,62
0,53
0,46
32
Составлено и рассчитано автором
75
Продолжение таблицы 15
3.
Дисконтированные
результаты от
реализации
мероприятия, рyб.
-
25619
22237
18686
15935
13838
4. Величина
инвестиционных
вложений, рyб.
66
-
-
-
-
-
5.
Дисконтированные
капитальные вложе-
ния, рyб.
66
-
-
-
-
-
6.
Дисконтированный
чистый денежный
поток, рyб.
66
25619
22237
18686
15935
13838
7. Рентабельность
66
43827
18386
35377
16279
31427
8. Чистый дисконти-
рованный доход,
рyб.
31427
9. Срок окупаемо-
сти.
2 года
Таким образом, предлагаемое мероприятие является эффективными, так
как ЧДД>0 и составляет 31427,72 рyб.
Расчёт таблицы показал, что мероприятие окупится через 2 года.
Внедрение данных рекомендаций поможет ООО «Финансы» улучшить
существующую организацию внутреннего контроля как по предприятию в
целом, так и по участку учета займов и кредитов, а также избежать ошибок,
которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и
отрицательно отразиться на его финансовом положении.
3.2 Основные направления совершенствования процессов анализа кредитов и
займов.
Осуществление разрабатываемой финансовой стратегии обязано
гарантировать финансовую стабильность компании, равно как в нынешнем
76
этапе, так и в будущем.
Финансовая стратегия организации включает:
1. Временные рамки. Основным условием является продолжительность
этапа, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия –
т.к. финансовая стратегия носит подчиненный характер, она не может выходить
за пределы этого этапа. В рассматриваемом случае существует возможность
рассмотрения периода в 5 лет, т.к. он находится в рамках целей, закрепленных
в общей стратегии предприятия.
2. Исследование изменения факторов внешней среды и конъюнктуры
рынка.
Предприятию необходимо систематизировать усилия по анализу
ситуации товарного, финансового и других сегментов рынка, выявлению и
факторному влиянию, прогнозированию событий.
В настоящее время эта работа ведется, но направлена на решение
текущих проблем и не ориентированы на систематический сбор и анализ
информации, как следствие, не дает полной картины и анализа динамики
рынка.
Компании следует классифицировать действия согласно рассмотрению
конъюнктуры товарного, экономического и иных сегментов рынка, раскрытию
и факторному воздействию, моделированию происходящих событий. В наше
время период отмеченная деятельность ведется, однако ориентирована в
разрешение нынешных образующихся трудностей и никак не нацелена в
регулярный получение и исследование данных, из-за данного никак не
предоставляет абсолютной полотна и рассмотрения динамики совершающихся
в торге происшествий.
3. Определение стратегических целей и определение задач финансовой
деятельности компании.
Главной целью финансовой работы организации является увеличение
степени благосостояния её собственников и рост её рыночной стоимости.