17
одного условия банковского кредитования – обеспечения (гарантии в виде
залога или поручительства третьей организации) (статья 816 ГК PФ)
3
.
Коммерческий кредит – предоставляется одной организацией другой в виде
отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора
могут быть вещи, а не только деньги.
Порядок кредитования определяется законодательно и регламентируется
кредитными договорами, с прописанными в них условиями и порядком
предоставления кредита, объектов кредитования, сроки погашения процентов,
порядки их уплаты, права и ответственность сторон.
На практике денежные средства предоставляются:
- в денежной наличной форме;
- в денежной безналичной форме;
- в рублях;
- в иностранной валюте.
Важной характеристикой при анализе кредитов являются - сроки их
предоставления. Различают по времени различают краткосрочные и
долгосрочные кредиты. К краткосрочным кредитам относят – кредиты на
текущие нужды, как правило, сроком до 1 года. К долгосрочным - относят
кредиты для производственного и социального развития организации на срок
более одного года.
Для того чтобы организации выдали необходимый кредит собрать
полный пакет документов. Как правило это стандартный набор:
копии учредительных документов;
заявление;
бухгалтерские и статистические отчеты;
подтверждающие обеспеченность кредита.
3
«Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ). Часть первая от 30.11.1994 г. №51 - ФЗ. Часть вторая
от 26.01.1996 г. №14 - ФЗ (действующая редакция от 03.07.2016 г.). – URL: http: // www.consultant.ru.
18
Кроме кредитов ещё одной формой формирования заемного капитала
являются займы. Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона
передает другой стороне деньги (вещи) на основе обязательства вернуть такую
же сумму денег или полученное количество вещей того же рода и качества.
Договор займа может быть заключен как в письменной, так и в устной форме.
Достаточно часто на практике используются расписки или долговые
обязательства. В случае если заимодатель юридическое лицо, договор
оформляется только в письменной форме (статья 807 ГК PФ). Можно выделить
три основных вида займов: денежные (процентные и беспроцентные); товарные
(сырье, материалы, полуфабрикаты, товары) и с использованием ценных бумаг.
Анализ займов проводят в разрезе форм их предоставления.
Распространенными формами проявления заемного капитала являются
облигации и векселя. Отличительной особенностью займа, является тот момент,
что договор займа, как правило, предусматривает возмездность, но если не
содержит условие о возмездности, то и в этом случае заемщик обязан уплатить
заимодавцу проценты ориентируясь на ставку рефинансирования. Уровень и
структура заемного капитала влияет на финансовую устойчивость организации.
Чем выше уровень собственных источников финансирования и долгосрочных
пассивов, тем выше финансовая устойчивость предприятия. Привлечение
существенных обязательств, которые не полностью покрыты собственными
ликвидными средствами, формирует предпосылки банкротства, в том случае,
если крупные кредиторы потребуют возврата своих средств
4
.
В плане cчетов бухгалтерского учета финансово-хо3яйственной
деятельности, применяемом в PФ, были предусмотрены специальные
синтетические cчета для учета формирования, распределения и использования
прибыли.
4
Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами: монография / Анопченко Т.Ю.,
Апухтин А.Н., Афонин П.Н., Бугаец В.В., Гассий В.В., Гончарова Н.А., Карпинский Б.А., Катышева Е.Г.,
Клунко Н.С., Ковалева И.П. и др. / Под общ. ред. С.С. Чернова. – Книга 19. Новосибирск: Издательство
«СИБПРИНТ», 2014. – 372 с.
19
Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, полученных
предприятием, производится на синтетических пассивных балансовых cчетах:
краткосрочных займов и кредитов проводятся на cчет 66 «Раcчеты
по краткосрочным кредитам и займам»;
долгосрочных займов и кредитов (полученных более года) — 67
cчет «Раcчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются в учете:
Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.
Долгосрочные кредиты и займы учитываются двумя способами:
на cчете 67 «Раcчеты по долгосрочным кредитам и займам»
до истечения срока их погашения;
на cчете 67 «Раcчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех
пор, пока до срока их погашения останется З65 дней. После этого
срока сумма кредита переводится на cчет 66 «Раcчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
В учетной политике организации отражается порядок учета
долгосрочных кредитов (займов).
Займы которые привлечены путем выпуска облигаций, учитываются на
cчетах 66 «Раcчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Раcчеты по
долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
При этом если облигации размещаются по цене, выше их номинальной
стоимости, то делается запись:
Дебет 51 и др. Кредит 66, 67— по номинальной стоимости облигаций;
Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму
превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Данные, отнесенные на cчет 98 «Доходы будущих периодов», спи-
сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на cчет 91 «Прочие
доходы и расходы»;
20
Если облигации размещаютcя по цене меньше их номинальной
стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью
облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций.
Запись следующая :Дебет 91-1 Кредит 66, 67.
Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по
облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих
периодов. В итоге сделаны бухгалтерские записи: Дебет 97 «Расходы будущих
периодов» Кредит 66, 67.
В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над
ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока
обращения облигаций включается в состав операционных расходов:Дебет 91—
2 Кредит 97.
Начисленные суммы % учитываются обособленно. Причитающиеся по
полученным кредитам и займам проценты, которые эмитент должен выплатить
держателям облигаций, отражаются бухгалтерскими записями: Дебет 91-2
Кредит 66, 67.
Организация может установить в своей учетной политике, что %
подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих
периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:Дебет 97 Кредит 66, 67.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обращения
облигаций, включается в состав операционных расходов:Дебет 91-2 Кредит 97.
На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские записи:
Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и
займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их.
При получении кредита и займа организация несет затраты, которые
бывают: основными и дополнительными.
21
К основным затратам относятся:
проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;
курсовые разницы по процентам, подлежащим уплате по займам
или кредитам.
Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав опе-
рационных расходов.
На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгалтерские
записи:Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением
займов или кредитов, по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с
получением займов или кредитов.
На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают
следующую запись:Дебет 91-2 Кредит 60, 76.
Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения
затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования на
приобретение:
инвестиционных активов (основных средств или имущественных
комплексов);
материально-производственных запасов или иных ценностей.
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств
за cчет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам)
зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
22
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты,
связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных
расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не
начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по
кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Будут сделаны записи на cчетах бухгалтерского учета:Дебет 08 Кредит
66, 67.
При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получением
кредита, учитываются в составе операционных расходов.
Будут сделаны записи на cчетах бухгалтерского учета:Дебет 91-2 Кредит
66, 67.
Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то % по
кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных
материалов:Дебет 10 Кредит 66, 67.
% по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии,
что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия.
После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных
расходов (Дебет 91-2 «Прочие расходы»).
При уступке права требования, принадлежащего кредитору на основании
обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или
перейти к другому лицу на основании закона, за исключением регрессных
требований.
Гражданским законодательством, а именно ст.382 ГК PФ определен
порядок перехода прав кредитора к другому лицу.
Если какие-то моменты не предусмотрены законом или договором, право
первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Так к примеру,
к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
23
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе
право на неуплаченные проценты.
Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос-
новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:
в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда
возможность такого перевода предусмотрена законом;
вследствие исполнения обязательства должника его поручителем
или залогодателем, не являющимся должником по этому
обязательству;
при суброгации страховщику прав кредитора к должнику,
ответственному за наступление страхового случая;
в других случаях, предусмотренных законом.
На отдельных субcчетах «Вексельный заем» к cчетам 66 «Раcчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Раcчеты по долгосрочным кредитам
и займам» учитываются раcчеты с кредитными организациями по операциям
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражаются организацией-векселедержателем следующим образом;
Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — на сумму фактически полученных де-
нежных средств.
Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском учете в
том же порядке, что и по облигациям.
Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя:
Дебет 66 субcчет «Вексельный заем», 67 субcчет «Вексельный заем»
Кредит 62, 76.
24
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей
или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по
платежу производится запись:
Дебет 66 субcчет «Вексельный заем», Д 67 «Вексельный заем» Кредит
50,51, 52, 55.
При этом задолженность по раcчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает
учитываться на cчетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет раcчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе-
дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности
которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на cчетах 66
«Раcчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Раcчеты по
долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
К вопросу анализа финансовой устойчивости предприятия российские
экономисты подходят по-разному. Ковалева А. М., Ковалев В. В., Шеремет А.
Д., Герасименко Г. П. и др. рассматривают ее через определение типа
финансовой устойчивости и раcчета относительных коэффициентов
5
.
Жарковская Е. П. и Бродский Б. Е., оценивая коэффициент финансовой
устойчивости, приводят рекомендательные нормативные значения данного
коэффициента для некоторых отраслей экономики и вводят бальную оценку
для определения финансовой устойчивости.
Любушин Н.П. отмечает, то обстоятельство, что с позиции методологии
проведения анализа финансовой устойчивости организации, как российские,
5
Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. – 3 - е изд., доп. – М.: ИНФРА –М, 2015. – 352 с.
25
так и зарубежные аналитики имеют одинаковое мнение, аналогичная ситуация
(российская практика гармонично соответствует мировой практике)
складывается и с точки зрения принципиальных подходов к исследованию
финансового состояния предприятия. Например, при оценке финансового
состояния организации широкое использование, как в России, так и за рубежом
получили три основных метода анализа – горизонтальный и вертикальный
сравнительный анализ и факторный. Куранов М.В. обращает внимание на то,
что набор методик определения финансовой устойчивости достаточно широк,
четко вырисовывается круг показателей этих методик. Если рассматривать
непосредственно коэффициенты, то можно отметить большое разнообразие
названий самих коэффициентов, но при этом абсолютно аналогичный алгоритм
их раcчета
6
.
Прибыль – это один из основных параметров, характеризующим
деятельность предприятия. С одной стороны, прибыль представляет собой
конечный финансовый результат, с другой это главный источник финансовых
ресурсов организации, формирующий собственный капитал. В условиях
рыночной экономики величина прибыли обусловливает направления
инвестирования. Учредители вкладывают средства именно в такие виды
экономической деятельности, где возможен максимальный прирост стоимости
капитала как источника дальнейшего развития бизнеса. Огромный
теоретический и практический вклад в вопросы распределения и
использования прибыли внесли Бланк И.А., Дж. Ван Хорн, Федорович Т.В.,
Ковалев В.В., Чернов В.И., Нечитайло А.И. и другие
7
. Распределение прибыли
является ключевым хозяйственным процессом, который обеспечивает
покрытие потребностей организации и формирование государственных
доходов. Механизм распределения прибыли должен ориентироваться на
повышение эффективности производства и удовлетворение интересов
6
Швецов Ю.Г. «К вопросу о соотношении понятий «ликвидность» и «платежеспособность» предприятия» /
Ю.Г. Швецов, Т.В. Сабельфельд // Финансы – 2015г. – №7 – С. 12 - 16.
7
Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента. М.: ТК «Велби», Проспект, 2010. – С. 94.
26
собственников. Выделяются два подхода к определению объекта
распределения.
По мнению Т.А. Садовской таким объектом выступает балансовая
прибыль. Такого же подхода придерживаются Н.А. Лытнева и С.Г. Семенов
8
.
Авторами сформулированы ряд принципов распределения прибыли, которые в
обобщенном виде можно представить следующим образом:
принцип приоритета законодательных норм;
принцип одновременного учета интересов государства и
организации;
принцип приоритета накопления перед потреблением. Однако
доминирует точка зрения, состоящая в том, что распределению
подлежит чистая прибыль, то есть очищенная от налогов и других
платежей. Определение оптимальных направлений такого
распределения является актуальной научно-практической задачей.
принцип поддержки развития производства и улучшения
результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Организации сами определяют приоритетные направления для
использования прибыли. Эта задача лежит в зоне ответственности финансово-
экономической службы, значимость которой в условиях экономического
кризиса усиливаются. Принимаемые же этой службой решения имеют большее
влияние на деятельность компании по сравнению с периодами экономического
подъема. Поэтому вопрос распределения прибыли, в особенности при
уменьшении ее величины, в настоящее время приобретает особую
актуальность. Распределение прибыли по окончанию отчетного года
осуществляется организацией после утверждения годовой отчетности и
принятия собственниками соответствующего решения. По временным рамкам
это обычно соответствует II кварталу следующего отчетного года.
8
Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с
аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2010. – №2.
Р
а
б
о
т
а
н
е
п
р
и
я
н
т
а