7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и займов в
организации .............................................................................................................. 11
1.1 Основы анализа кредитов и займов в организации ........................................ 11
1.2 Основы бухгалтерского учета кредитов и займов в организации ................. 16
1.3. Основы аудита кредитов и займов в организации .......................................... 28
Глава 2. Диагностика существующих процессов по учету, анализу и аудиту
кредитов и займов ..................................................................................................... 35
2.1. Технико-экономическая характеристика на примере организации .............. 35
2.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов в организации .................................. 52
2.3 Анализ кредитов и займов в организации ........................................................ 59
2.4 Аудит кредитов и займов в организации ......................................................... 66
Глава 3. Основные направления совершенствования процессов учета, анализа и
аудита кредитов и займов ......................................................................................... 72
3.1 Основные направления совершенствования процессов учета кредитов и
займов ........................................................................................................................ 72
3.2 Основные направления совершенствования процессов анализа кредитов и
займов ......................................................................................................................... 75
3.3 Основные направления совершенствования процессов аудита кредитов и
займов ......................................................................................................................... 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 92
8
ВВЕДЕНИЕ
Значимость и потребность рассмотрения этой темы обоснована тем, что
при нынешнем состоянии экономики России у многих компаний появляется
потребность в заемных средствах, и они вынуждены прибегать за помощью к
различного рода кредиторам: кредитным организациям, банкам, частным
лицам, предприятиям со стабильным положением, имеющим свободные
денежные ресурсы.
Так как реализация коммерческой деятельности без привлечения
кредитов и займов практически невозможно. Заемные средства выступают
источником финансирования, как для формирования оборотных активов, так и
для приобретения внеоборотных активов предприятий. Также предприятия,
располагающие достаточным количеством денежных средств, могут выдавать
займы другим юридическим и физическим лицам. И освещение вопросов
бухгалтерского и налогового учета выданных денежных займов, также на
сегодняшний день является актуальным. Привлечение заемных средств это
появление обязательств в результате погашение основной суммы кредита
(займа) и выплата процентов за использование этих средств. В связи с этим
задача финансовой службы - надлежащий и компетентный учет кредитов и
займов в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового
законодательства. Однако существующая законодательная база в области
бухгалтерского и налогового учета не лишена недостатков.
Порядок учета процентов по долгосрочным обязательствам для целей
налогообложения прибыли регулируется статьями 269, 328, 273 и 272
Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно налоговому
законодательству расходами при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль признаются документально подтвержденные и обоснованные затраты,
понесенные налогоплательщиком.
9
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК PФ в качестве
обоснованных расходов признаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме; в качестве документально
подтвержденных расходов признаются затраты, подтвержденные
документально согласно правилам законодательства Российской Федерации и
обычаям делового оборота. Согласно п. 2 ст. 252 НК PФ расходы
классифицируются исходя из направлений деятельности налогоплательщика,
условий осуществления расходов и их характера, и делятся на: расходы,
связанные с производством и реализацией и прочие расходы.
В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде
процентов по долговым обязательствам, ценным бумагам и иным
обязательствам, эмитированным налогоплательщиком. В целях налогового
учета долговыми обязательствами признаются займы, кредиты, коммерческие и
товарные кредиты, банковские cчета и вклады, иные заимствования. Проценты
по заемным обязательствам независимо от направления использования заемных
средств (текущие и инвестиционные кредиты и займы) включаются в состав
внереализационных расходов в сумме , начисленной за фактическое время
использования заемных средств.
Предметом изучения является бухгалтерский финансовый учет.
Объектом изучения выступает ООО «Финансы».
Цель данного исследования — бухгалтерский учёт, анализ и аудит
займов и кредитов на примере организации.
Для достижения поставленной цели определены задачи:
на основе учебно-методической литературы исследовать
теоретические аспекты понятия кредитов и займов;
изучить бухгалтерский учет по кредитам и займам; сделать
сравнительную характеристику понятий «кредиты» и «займы»
выявить основы аудита кредитов и займов
С
д
а
т
ь
р
а
б
о
т
у
о
б
я
з
а
т
е
л
ь
н
о
10
рассмотреть диагностику существующих процессов по учету,
анализу и аудиту кредитов и займов;
определить основные направления совершенствования процессов
учета кредитов и займов.
Степень разработанности проблемы. Учение, как научная отрасль
знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды
известных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э.
Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, Е.Е.Сиверса, А.П. Рудановского,
Я.М. Гальперина, Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина и др.
Теоретической основой работы послужили нормативные и
законодательные акты отечественная и зарубежная научная и учебная
литература, периодические издания в сфере бухгалтерского учета, отчетности и
экономического анализа.
Обработка информации и в целом выполнение выпускной
квалификационной работы осуществлялась с использованием таких методов
исследования, как системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный
анализ и других методов.
При написании работы использовалась учебная и публицистическая
литература отечественных и зарубежных авторов, посвященная
рассматриваемой теме.
Структура и содержание работы обусловлены ее целью и задачами,
поставленными и решенными в процессе исследования. Данная работа состоит
из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы.
11
Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и займов в
организации.
1.1 Основы анализа кредитов и займов в организации.
Существует множество экономических отношений, при которых
происходит разновременное встречное движение форм общественного
богатства.
Разный набор функциональных свойств экономических обязательств
позволяет сравнивать такие их наиболее важные типы, как кредит, кредит,
привлечение средств в депозиты, кредит
1
.
Воздержание от действия, рассмотренное в экономическом аспекте,
предполагает установление финансовых отношений.
Воздержание характерно для экономических обязательств Наиболее
обширное экономическое содержание рассмотренных экономических
обязательств должно учитывать понятие «долг». Долг - это экономическое
обязательство совершать определенные действия (передача имущества,
выполнение работы, оплата денег и т. д.), которое не основана на каких-либо
конкретных принципах кредитования. Долг (бессрочный аннуитет) может
означать комиссионные проценты и не предполагает установления срочности и
погашения основной суммы средств. В конце концов, долг может быть прощен,
оказывается временным обязательством, которое не предполагает выплаты.
Потенциальные (возможные) свойства долга, учет которых на практике
трансформируется в принципы привлечения средств в депозиты и принципы
кредитования, включают требования к погашению, срочности, оплате,
безопасности, целевому характеру. Поэтому долговые и кредитные отношения
часто неправомерно идентифицируются. Российское законодательство
1
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. М.: ИЦ Академия, 2015. 176 c.
12
определяет экономические обязательства - возмещаемые (выплаченные) и
безвозмездные (бесплатные).
Ссуда имущества (договор ссуды или договор безвозмездного
пользования) — договор, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется
передать или передаёт вещь в безвозмездное временное пользование другой
стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она её получила.
Отличительной чертой договора ссуды является его безвозмездность, при
отсутствии которой договор превращается в договор займа, аренды или найма.
Другой существенной характеристикой договора ссуды является право
пользоваться ссуженной вещью. В России отношения между ссудодателем и
ссудополучателем регулируются Главой 36 Гражданского кодекса РФ.
Понятия «кредит» и «заём» появились давно, но особенно часто их
употреблять стали относительно недавно. Многие часто путают понятия
«кредит» и «заём».
Правовые основы кредита и займа отражены в Главе 42 «Заем и кредит»
Гражданского кодекса PФ. Статья 807 ГК PФ дает определение этой операции.
Параграфом 1 Главы 42 ГК PФ список объектов, имеющие право
заключать такие договоры не ограничен.
Договор займа — это документ, содержащий информацию о
договоренности между сторонами с целью передачи, на указанный в нем срок,
денежных средств или иных активов, по истечение которого они должны быть
возвращены в полном объеме и соответствующего качества. Соглашение
вступает в силу с момента, когда такие активы или средства фактически
переданы. Это заключается в том, заимодавец, с момента передачи суммы
займа, наделен правом требовать возврата денег или иных вещей, а заёмщик, в
свою очередь, обязан возвратить деньги или иные вещи. Договор займа
считается заключённым с момента передачи денежных средств или иных
вещей. Данный тип договора может быть как возмездным (заемщик обязуется
Д
о
г
о
в
о
р
в
к
р
13
вернуть сумму займа с процентами), так и безвозмездным (то есть без
процентов).Безвозмездность договора займа предусмотрены п.3 ст.809 ГК PФ
(«Проценты по договору займа») .
Договор займа заключается: устно и письменно. Но на законодательном
уровне договор займа заключенный устно, регулируется при следующих
ситуациях :
независимо от суммы займа, если заимодавцем является
юридическое лицо;
между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ. (МРОТ для
исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам
составляет 100 (сто) рублей.
Предметом договора займа являются денежные средства ( рубли и
иностранная валюта) или другие вещи, определяемые родовыми признаками
(числом, мерой, весом), т.е. вещи, которые не имеют конкретных,
индивидуализирующих, присущих только им черт и потому не отличаются от
других однородных вещей и юридически заменимы.
Если стороны не оговорили условие безвозмездного займа, то в таком
случае заемщик обязан уплатить проценты по договору.
В статье 819 ГК PФ, кредитный договор – это соглашение, по которому
банк или иная другая кредитная организация, имеющая лицензию на
осуществление банковских операций, обязуется предоставить денежную сумму
заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а
заёмщик, в свою очередь, обязуется вернуть полученные денежные средства, а
также выплатить проценты по ним.
В отличие от договора займа, кредитный договор всегда является
возмездным. Также договор является консенсуальным, т.е. вступает в силу, с
14
того момента, когда обе стороны достигли соответствующего соглашения, еще
до реальной передачи денег заёмщику
2
.
Также помимо предоставленной кредитором суммы, заёмщик должен
уплатить проценты, начисленные на сумму кредита за все время его
фактического использования. Размер процентов, предусматривается кредитным
договором, а при отсутствии в нем специальных указаний определяется по
ставке рефинансирования. Предметом кредитного договора могут быть
исключительно денежные средства. Кредитный договор может быть заключён
только в письменной форме.
Предоставлять кредит могут только банк либо кредитная организация,
имеющая лицензию Банка России на совершение таких сделок.
В качестве заемщика могут выступать любые лица: физическое или
юридическое. А в качестве предмета кредита может выступать лишь денежные
средства (деньги наличными безналичными , в рублях, в иностранной валюте).
В Российской Федерации учет кредитов и займов регулируется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/08) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523),
утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от
06.04.2015 ). Кредиторская задолженность бывает краткосрочная и
долгосрочная. Срок погашения краткосрочной задолженности составляет менее
12 месяцев и отражается данная задолженность на 66 cчете «Краткосрочные
кредиты и займы». Срок погашения долгосрочной задолженности составляет
более 12 месяцев и отражается данная задолженность на 67 cчете
«Долгосрочные кредиты и займы». Также кредиторская задолженность делится
на срочную (срок погашения которой по условиям договора не наступил) и
просроченную (с истекшим согласно условиям договора сроком погашения).
2
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. М.: ИЦ Академия, 2015. 176 c.
15
Краткосрочные кредиты и займы в бухгалтерском учете отражаются на
cчете 66 «Раcчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные
кредиты и займы на 67 cчете «Раcчеты по долгосрочным кредитам и займам».
К cчетам 66 «Раcчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Раcчеты по
долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субcчета.
Выданные предприятием возмездные денежные займы учитываются на
cчете 58 «Финансовые вложения». К cчету 58 открывается субcчет 58.3
«Предоставленные займы». По дебету cчета 58 отражаются суммы
предоставленных займов, а по кредиту – возвращенные суммы. Беспроцентный
заём не может являться финансовым вложением, так как организация не
получит выгоды. Учет беспроцентных займов следует отражать на cчете 76
«Раcчеты с разными дебиторами и кредиторами». А займы работникам
предприятия отражаются на cчете 7З «Раcчеты с персоналом по прочим
операциям».
Различия между договором займом и кредитным договором приведены в
таблице 1.
Таблица 1.
Кредит
Займ
кто выдает
в качестве кредитора может выступать
только специальный субъект –
кредитная организация
в качестве займодавца – любое физическое или
юридическое лицо, в том числе ипотечная компания
момент вступления в
силу
консенсуальный договор (от лат.
consensus — согласие) —
гражданско-правовой договор,
который признаётся заключенным
с момента согласования
существенных условий сторонами
договор денежного займа по своей юридической
природе является реальным, то есть права и
обязанности сторон по нему возникают в момент
фактического получения заемщиком денег от
займодавца
%
кредит беспроцентным быть не может.
договор займа может быть беспроцентным.
Гос. регулирование
ФЗ+ ещё и нормативными актами ЦБ.
законодательное регулирование правоотношений,
возникающих из Договора займа, осуществляется
федеральными законами
форма заключения
только в письменной форме,
договор займа при определенных условиях может быть
заключен и в устной форме
предмет
предметом кредитного договора могут
быть только денежные средства
предметом договора займа могут выступать и иные
вещи
16
Таким обра3ом, можно сделать вывод, что кредитный договор и договор
займа являются самостоятельными институтами гражданского права, но с
экономической точки зрения в бухгалтерском учете отражение кредитов и
займов регулируется одинаково.
Правовые основы кредита и займа отражены в Главе 42 «Заем и кредит»
ГК РФ. Статья 807 ГК РФ дает определение этой операции. В Российской
Федерации учет кредитов и займов регулируется Положением по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08)
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523), утвержденным
приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015 ).
Руководству и финансовой службе необходимо проверять кредитные
договора и договора займов, и следить за правильной и своевременной
выплатой кредитов и займов, а также процентов по ним. Правильность и
достоверность учета кредитов и займов, а также затрат по ним, позволяет
руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению
объемов и структуры кредитов.
1.2 Основы бухгалтерского учета кредитов и займов в организации.
В параграфе 1.1 было рассмотрена сущность понятий «кредит» и «займ»,
их отличительных особенностях. В экономической литературе под «кредитом»
понимается система экономических отношений в связи с передачей от одного
собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме
(товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности,
платности. При проведении учетных и аналитических процедур очень важно
различать два основных вида кредитов: банковский и коммерческий.
Банковский кредит – это денежные средства, выданные банком организации на
возвратной основе на определенный срок и на определенные цели, как правило,
с уплатой процентов. В современных условиях возрастает актуальность ещё