6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов 12
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика 12
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов 19
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов 36
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия 55
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия 55
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии 59
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии 68
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии 83
3.1.Совершенствование системы учета кредитов и займов 83
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии 86
Заключение 89
Список использованной литературы 92
Приложения 98
7
ВВЕДЕНИЕ
Тема Выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит займов и кредитов» на примере предприятия является
актуальной для любого субъекта финансово-хозяйственной деятельности,
который планирует развивать и расширять свой бизнес.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день
вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без
привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача
грамотного учета кредитных операций, тем более что затраты по кредиту
помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной
и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности
организации, и её имущественном положении.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии
имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных
средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех
хозяйственных операций.
Для формирования хозяйственных средств организации помимо
собственных источников могут привлекать заемные средства: кредиты банков и
займы от юридических и физических лиц.
Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных
средств, приобретения или создания основных средств, приобретения товаров
(работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
На сегодняшний день именно банковские кредиты помогают вести
хозяйственную деятельность организаций, развивают их, поднимают
производительность юридических лиц по работам и услугам, положительно
влияют на развитие экономики страны по укреплению рыночной экономики.
8
Банковские кредиты значимы для малого, среднего и крупного бизнеса
как источник дополнительного финансирования. Важность особенно
проявляется на стадии становления предприятия, которое использует
кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций,
направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).
На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень
оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств
предприятия в том числе краткосрочные кредиты.
Выполняя функции кредита, займы имеют различные формы и
помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может
получить заем в наиболее удобной для себя форме.
В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и
займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры,
позволяет принимать правильные решения по изменению данных
характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и
т.д.
Грамотное ведение бухгалтерского учета позволит в дальнейшем
выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения
дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского
учета кредитов и займов является очень актуальным.
Актуальность поставленных задач, связанных с учетом кредитов и
займов предприятия, отражена в одном из используемых определений
финансового анализа, согласно которому финансовый анализ представляет
собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии
предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки
будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей
финансового анализа задолженности по кредитам и займам является снижение
9
неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических
решений, ориентированных в будущее.
Организацией учета кредитов и займов занимается бухгалтерия. Перед
бухгалтерией по учету кредитов и займов стоят следующие задачи:
- учет расчетов по кредитам и займам должен содействовать
выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению
эффективности использования полученных средств кредитов и займов;
- система учета расчетов по кредитам и займам должна обеспечивать:
возможность систематического контроля за целевым использованием и
рациональным использованием кредитных и заемных средств;
- для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и
займов или их просрочке, досрочному погашению;
- проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по
кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами;
- начисление и своевременность погашения задолженности по
процентам полученных кредитов и займов;
- рациональная организация бухгалтерского учета расчетов по кредитам
и займам должна позволять своевременно взыскивать дебиторскую
задолженность и погашать кредиторскую задолженность.
Мы все знаем, что кредиты и займы играют важную роль в жизни
коммерческих организаций. Не разумно думать, что наличие кредиторской
задолженности организации – это, безусловно, плохо. Так как кредиты обычно
вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно,
если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций,
она вполне может обойтись без кредита. Кредит – это еще и проценты по нему.
В некоторых случаях, например – при нехватке денег на текущие операции, при
крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда
средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег
ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Обычно
10
финансовый анализ баланса содержит некоторую долю кредиторской
задолженности.
Целью написания Выпускной квалификационной работы является
анализ бухгалтерского учета и проведение аудита кредитов и займов
на примере ООО «ГРУП МОНТЭНЬ».
Для выполнения вышеуказанной цели в работе были поставлены
следующие задачи:
1) раскрыть теоретические и методические основы бухгалтерского учета
кредитов и займов в РФ;
2) рассмотреть финансово-хозяйственные характеристики предприятия;
3) проанализировать организацию учет кредитов и займов в ООО «ГРУП
МОНТЭНЬ»;
3) предложить совершенствование системы учета кредитов и займов
в организации;
4) выявить направления развития аудита кредитов и займов на
предприятии.
Объектом исследования в Выпускной квалификационной работе
является бухгалтерский учет ООО «ГРУП МОНТЭНЬ» предметом
исследования – бухгалтерский учет и аудит займов и кредитов.
Изучению кредита и его учета посвящены многочисленные работы
отечественных и зарубежных экономистов.
В литературе существуют различные мнения на предмет различия
между кредитами и займами, формой договоров. Так авторы Сейткасимова
Г.С., Шаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. считают, что кредитный договор
представляет собой одну из разновидностей договора займа, т.е. договор займа
представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция
кредитного договора
1
.
1
Сейткасимова Г.С., Шаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность в банках. – Алматы:
Экономика, 2010, С. 36.
11
Эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом
смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются
денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на
отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных
законодательством и т.д.
Методологической и теоретической основой исследования послужили
отечественные и зарубежные источники в этой области таких авторов
как Ерофеева В.А., Подольский В.И., Калинин В.В., Бакаев А.С., Бриттон Э.,
Ватерсон К., Соколова М., Бычкова С.М., Вакуленко Т.Г., Фомина
Л.Ф., Грищенко А.В., Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов
Н.А., Старовойтова Е.В., Караков А.А., Камышанов П.И., Касьянова
С.А, Кондраков Н.П., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Пучкова
С.И., Лабынцев Н.Т., Сотникова Л.В., Самойлов Е.А., Шеремет А.Д. и др.;
данные анализируемого предприятия; материалы периодической литературы;
материалы учебных семинаров; справочно-консультационных систем
«Консультант» и «Гарант»; статьи и данные сети Internet.
В процессе написания ВКР использовались методы общего
и структурного анализа, статистические и экономико-математические методы.
Структурно Выпускная квалификационная работа состоит из введения;
трех разделов, с подпунктами, заключения, списка использованной литературы,
26 таблиц и 3-х развернутых приложений, изложенных на 90 страницах.
12
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
В теоретической части Выпускной квалификационной работы
рассмотрим понятийный аппарат для проведения дальнейшего анализа и
сравнения основных характеристик.
Концепция финансовых взаимоотношений, образующаяся при передаче
собственности в денежной или натуральной форме от одних организаций или
лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты
стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное
использование переданного имущества называется кредит.
2
Кредит (от латинского кредита, "верит") можно назвать доверием, что
дает возможность одному субъекту выдавать денежные средства или ресурсы
другому субъекту экономических отношений, где та 2-ая сторона не может
сразу возместить 1-ой стороне, но вместо этого обязуется или возместить или
вернуть те ресурсы (или другие материалы равной стоимости) в более поздний
период
3
. Если сокращенно, то кредит – это метод увеличение собственного
капитала посредством предоставления займов многочисленной группе
несвязанных между собой людей с возвратностью в будущих периодах.
Кредит включает различную конфигурацию пролонгированного
платежа. Кредит, выдаваемый компании, также известен как кредитор,
должнику, также известному как кредитозаемщик.
Адам Смит полагал, что бартер предшествовал кредиту в истории, но
новое антропологическое исследование доказало иначе. Бартер главным
образом произошел между теми людьми, которые испытывают недостаток в
2
Бухгалтерский учет: Теория и практика./ А.А Белов, А.Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006, С.212.
3
Бухгалтерский финансовый учет./ Под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2014.
13
доверии друг с другом, например, враждебные или неизвестные племена
обычно делали свои сделки через бартер.
Различают
увеличение
два вида
утверждено
кредитов: банковский
кредитов
и коммерческий (
данные
займы). Бан-
ковский
формах
кредит – это
дисконта
выданные банком
обеспечивающие
организациям и физическим
подписание
лицам
денежные
распределение
средства на
активов
определенный срок и
кредитов
определенные цели,
рост
на возвратной
средств
основе и обычно с
прибылях
уплатой процентов
4
.
процентов
По закону
кредитам
каждый банк
экономическое
имеет спе-
циальное
превышает
разрешение (лицензию)
количество
на проведение
аудиторских
банковских операций.
создано
Cвободные денежные
сравниваются
средства предприятий и
ориентирована
населения банки
проценты
аккумулируют и передают
цели
их на
средств
основе обеспеченности,
банками
возвратности,
платности и
прошлый
срочности организациям,
ставки
нуждающимся в них.
деятельности
Ссудный процент (
изменение
платность кредита) –
погашение
это процедура
кассу
не только
заемных
прямого возврата
актив
заемщиком полученных
кредит
от банка
возвратность
кредитных ресурсов,
предложение
но и
оплаты
числе
права (процента)
проценты
на их
балансом
использование.
Гражданским
операций
кодексом РФ
результате
установлены следующие
должность
виды договорных
станка
обязательств, оформляющих
компании
заемные отношения:
-
однако
кредитный договор;
-
оценку
договор займа;
-
подготовку
товарный и коммерческий
актив
кредит (как
получения
особые разновидности
отсутствуют
заемных
отношений).
«
уменьшает
Банковский кредит –
направленности
это денежная
налогообложения
сумма, выдаваемая
аудита
банком на
сторонники
определенный срок
конкретными
на условиях
положительном
возвратности и оплаты
осуществляется
кредитного процента»
5
.
правильности
Банковский кредит –
капитал
одна из
приобретенным
более распространенных
банка
форм кредитных
выдача
отношений в экономике,
вещи
объектом которых
кредитный
выступает процесс
обособленному
передачи в
ссуду
комментарий
конкретно валютных
запись
средств.
Банковский
компании
кредит ведется
свободных
только специальными
векселями
кредитно-
финансовыми
возврата
организациями, имеющими
наличие
разрешение на
займы
ведение операций
охранниками
от
Центрального
первую
банка РФ.
4
Там же, С.213.
5
Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: Инфра-М, 2011, С.297.
14
В
счет
роли заемщика
нарушение
имеют все
выплату
шансы являться
согласно
юридические лица, а
итогом
инвентарем кредитных
положениям
отношений является
дисконта
кредитный договор
счетов
или контракт.
контроля
Заработок согласно
положение
данной форме
следует
кредита поступает в
были
роли ссудно
результатов
процента
либо
договора
банковского процента,
родовыми
цена которого
этап
определяется сообразно
ошибок
договору
сторон с
аудиторских
учетом ее
правила
средней нормы
целью
на этот
сбыта
период и конкретных
право
критерий
кредитования. В
проверки
качестве субъектов
займам
кредитных отношений
судить
выступают
заимодавец и
кредитному
заемщик.
Заимодавец –
обязательств
это банк
обобщения
либо другая
процентов
кредитная организация,
имуществе
предоставляющая валютные
проценты
средства (кредит)
подразделяются
заемщику в размере и
нематериальных
на критериях,
предписывается
предусмотренных кредитным
учета
контрактом.
Заемщик –
специфические
это получатель
отрицательном
кредита (организация)
состояние
сообразно кредитному
касса
соглашению от
процедур
кредитора, обязующаяся
статус
вернуть полученную
затрат
валютную сумму
аудиторской
и заплатить
кредитам
проценты на
учета
нее.
Коммерческий
форме
кредит предоставляется
включения
одними организациями
учет
другим
обычно в
определенный
виде отсрочки
заключается
уплаты денежных
активов
средств за
согласно
проданные товары.
прочие
Предметом договора
организации
займа помимо
организация
денег могут
снимаются
быть вещи.
В
субъекта
отличие от
быть
банков коммерческие
вступ
организации не
являются
могут предоставлять
политики
заем из
векселям
чужих денежных
возможно
средств, временно
либо
находящихся у заимодавца.
персонала
Кроме
того,
возможно
организации, не
займов
располагающие банковской
основных
лицензией, не
ежемесячная
могут
заниматься
долгосрочных
кредитной деятельностью
счетах
систематически. Критерии
увеличилась
систематичности законодательством
проверки
не оговорены, и
программы
решение этого
стоимость
вопроса
зависит
программе
от контролирующего
кредитными
органа или
крайне
арбитражного суда.
счета
Порядок выдачи и
обеспечение
погашения кредитов
снижение
определяется законодательством
и
имеется
составляемыми на
методом
его основе
законодательства
кредитными договорами. В
результатами
договорах
указывают
последней
объекты кредитования,
учета
условия и порядок
являются
предоставления кредита,
числе
сроки его
отчетность
погашения, процентные
рублях
ставки, порядок
кредиту
их уплаты,
кредитной
права и
ответственность
сущности
сторон, формы
сдерживая
взаимного обеспечения
этом
обязательств, перечень
и
увеличение
периодичность предоставления
деятельности
соответствующих документов и т.п.
15
рост
Наряду с кредитованием
договоре
можно выделить и
отчетность
такой способ
нормы
финансирования субъектов
отчетности
хозяйствования как
стоимость
заем.
Кредиты и
предоставляемых
займы – это
объем
разные понятия.
вывод
Главная разница
проценты
между займом
и
учитываются
кредитом заключается в
положение
том, что
проценты
денежные средства в
конкурентов
кредит могут
показать
давать
лишь
выручки
специальные кредитные
клиентом
организации – обычно
имущества
это банки. А
финансовых
заём может
категории
быть выдан
наиболее
любой организацией.
дебету
Еще одно
возмещение
важное различие
отсрочкой
заключается в том,
образом
что кредит
согласно
предусматривает выплату
финансирование
процентов за
своим
пользование им, а
хочется
заём, в его
поэтому
исходном
определении
критериях
рассматривается в беспроцентном
стандарт
виде.
Так
действия
же кредит
заем
обычно подразумевает
руководствуется
выдачу денежных
результатам
средств, а заём
определенной
вполне может
показанных
быть сделан
счетов
как в вещественном,
фондов
так и в денежном
счета
виде.
В соответствии с
выплату
действующим законодательством
системы
по договору
штата
займа
одна
бухгалтерских
сторона (заимодавец)
кредитам
передает в собственность
определяется
другой стороне (
организации
заемщику), деньги
текущим
или вещи,
обычно
определенные родовыми
минфина
признаками, а заемщик
точки
обязуется возвратить
прецендентов
заимодавцу такую
долгосрочных
же сумму
двух
денег (сумму
заемных
займа) или
постоянное
равное количество
практика
других полученных
заемных
им вещей
возникают
того же
считается
рода и качества.
ежемесячная
Вещами, определяемыми
проценты
родовыми признаками,
банке
признаются вещи,
правильности
обладающие признаками,
средств
присущими всем
учета
вещам того
влияние
же рода, и
более
определяющиеся числом,
текущего
весом, мерой (
такого
заменимые вещи).
обобщение
Выделяют еще
состояние
индивидуальные определенные
прочие
вещи. Индивидуальной
начислены
определенной признается
объема
вещь, выделенная
дисконт
из других
степень
вещей по
счета
присущим
только
отражаются
ей признакам (
кредитной
незаменимая вещь).
процентам
Так, в заем
дата
может быть
груп
передано
определенное
учета
количество сырья,
средства
материалов и т.п. В то
отсутствуют
же время
материал
предметом
займа,
мнение
по общему
субъекта
правилу, не
бухгалтерскому
могут быть
учет
автомобиль, станок (
собственных
хотя если
правильности
это
имущество
ювелирными
находится в какой-
показатели
то организации в
бухгалтерии
качестве товарных
коэффициент
запасов, т.е.
не
также
индивидуализировано, то
определяемую
оно также
устанавливается
может являться
система
предметом займа)
6
.
иных
Таким образом, в
если
отличие от
текстильными
кредитов, в качестве
деятельности
заемных средств
помимо
могут выступать
материальных
как денежные
устанавливается
средства, так и
процессе
имущество. В зависимости
займам
от
6
Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2013, С. 18.