16
того,
кредитные
что в качестве
приказом
заемных средств
организации
для займов
расчеты
могут выступать
себестоимости
как денежные
организациях
средства, так и
расчетов
имущество, а также и
отчетности
по другим
отчетный
признакам можно
документов
выделить
различные
иное
виды займов (
текущую
См.Таблицу 1).
В
договору
зависимости от
финансирования
периода нахождения
дебиторскую
средств в обороте
аналитического
различают:
- долгосрочные
кредитов
займы (средства
счета
привлекают на
приступить
срок свыше
других
одного года
дебет
со дня
собственных
регистрации их в
различных
бухгалтерском учете);
-
минфина
краткосрочные займы (
прочие
на срок
кредит
до одного
торговля
года).
В зависимости
дебиторами
от объекта
кредит
заимствования займы
кредитного
подразделяются на:
-
счета
денежный;
- товарный;
-
операций
коммерческий.
По
предприятие
целевой направленности
первым
выделяют:
- целевой
передачи
займ;
- общего
коммерческого
характера.
По
главными
платности выделяют
производства
следующие виды
налоговый
займов:
- процентные;
-
процедуры
беспроцентные.
7
Указанная
подобной
краткосрочная и (или)
процедуры
долгосрочная задолженность
собственным
может
быть
капитального
срочной и (или)
разницы
просроченной. Срочной
форма
задолженностью считается
несколькими
задолженность по
могут
полученным займам и
кредитов
кредитам, срок
договору
погашения которой
счет
по
условиям
уставный
договора не
оборотный
наступил или
определенную
продлен (пролонгирован) в
таблица
установленном
порядке.
организации
Просроченной задолженностью
предприятия
считается задолженность
доли
по
полученным
налогами
займам и кредитам с
применимых
истекшим согласно
первоначальная
условиям договора
малого
сроком погашения. В
овладением
соответствии с законодательством
классификация
возможно привлечение
отчетности
краткосрочных и долгосрочных
дату
займов путем
суммы
выпуска облигаций.
дебет
Задолженность организации-
договора
заемщика заимодавцу
соответствии
по полученным
учета
займам и кредитам в
заем
бухгалтерском учете
курсовые
подразделяется на
банком
краткосрочную и
долгосрочную.
хозяйственных
Краткосрочной задолженностью (
кредитов
кредитом) считается
определилась
7
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум. – М.: Дело и сервис, 2012. С.70.
17
задолженность по
организации
полученным займам и
технической
кредитам, срок
согласно
погашения которой
возврат
по
условиям
российской
договора не
являться
превышает 12 месяцев.
активов
Долгосрочной задолженностью
правильном
считается задолженность
затрат
по полученным
подтверждали
займам и кредитам,
краткосрочным
срок погашения
средствам
которой по
являлась
условиям договора
получить
превышает 12 месяцев.
обязательным
Таблица 1.
Основные
графах
отличия кредитов
подчинения
от займов
8
заемные
Кредит
Займ
наиболее
Кредит можно
допускать
получить у организации,
года
имеющей лицензию
возврат
ЦБ России
монтэнь
на
данный
займам
вид деятельности.
запись
Займодавцем может
убытки
быть любое
всего
физическое и юридическое
систематичности
лицо.
В кредит
быть
можно получить
бухгалтерских
только
денежные
займы
средства (исключение –
увеличением
товарный кредит).
баланс
Предметом договора
зависимости
займа могут
бухгалтерского
быть
денежные
текущих
средства и вещи.
блок
Кредитный договор
внутренней
заключается в
письменной
быть
форме.
Договор
кредитов
займа с юридическими
бухгалтерский
лицами
оформляется в
общей
письменной форме, с
обращения
физическими лицами в
договора
размере до 10
учитываются
МРОТ – в устной
товарно
форме.
Кредитный
займам
договор возмездный.
прибыль
Договор займа
хозяйственных
может быть
выдачи
возмездным
и безвозмездным.
изделиями
Кредитный договор
отражены
консенсуальный,
считается
численность
заключенным с даты
соотношение
подписания.
Договор
отражения
займа реальный,
погашения
считается
заключенным с
таким
момента его
баланса
подписания.
Срок
дисконта
возврата кредита
работникам
устанавливается
кредитным
такое
договором. – Кредит
кредитов
может
быть
учета
возвращен досрочно,
уровнем
если ϶ᴛᴏ
предусмотрено
процентам
договором.
Срок
федеральный
возврата займа
внесенных
устанавливается
договором
отследить
займа. Займ
иных
может быть
одновременно
возвращен досрочно,
выполнения
если он
можно
беспроцентный и иное
кредита
не
предусмотрено
учете
договором.
Таким
персоналом
образом, кредиты и
согласованию
займы – ϶ᴛᴏ система
кредитам
экономических
отношений,
уплате
которые возникают
времени
при передаче
задолженность
имущества в денежной
субсчет
или
натуральной
организации
форме от
цель
одной организации к
суммы
другой или
проверки
лицу на
аудируемого
условиях
последующего
расширения
возврата, а также
возможности
при уплате
основе
процентов за
необходимо
временное
пользование
необходимо
за определенный
средств
срок.
9
Для
себя
учета операции
заполнения
по получению и
русланович
погашению кредитов и
примере
займов
используют
отнесены
пассивные счета 66 «
процедур
Расчеты по
средства
краткосрочным кредитам и
расчеты
займам» и 67 «Расчеты
присутствии
по долгосрочным
свою
кредитам и займам».
после
Полученные
8
Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. – П.: Питер, 2011.
9
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М., 2009 / http://xn--80aatn3b3a4e.xn--
p1ai/book/3614/143076/%D0%A0%D0%B0%D1%81%D1%87%D1%91%D1%82%D1%8B%20%D0%BF%D0%BE
%20%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BC%20%D0%B8%20%D0%B7%D0
%B0%D0%B9%D0%BC%D0%B0%D0%BC.html
18
ссуды и
расчетный
займы отражают
займов
по кредиту
следующего
счетов в корреспонденции
баланса
со счетами
продолжать
по
учету
проценты
денежных средств и
предпосылки
расчетов, а погашенные
главного
ссуды и займы –
соглашения
по дебету
отражаются
счетов в корреспонденции
монтэнь
со счетами
займам
денежных средств.
важные
Кредитные
отношения
приложения
между кредитором и
накапливания
заемщиком регулируются
сумм
кредитным
договором,
структура
который заключается
связанные
между указанными
вариантов
субъектами в письменной
заемных
форме
10
.
По
валюте
кредитному договору
сопутствующие
банк или
облигациям
другой кредитор
договорные
обязуется
предоставить
затрат
денежные средства (
участия
кредит) организации-
компании
заемщику в размере и
капитал
на условиях,
допущения
предусмотренных договором, а
предприятием
заемщик обязуется
расчеты
возвратить
полученную
кредитов
денежную сумму и
погашена
уплатить проценты
роль
на нее.
динамике
Предметом
кредитного
счетах
договора могут
основе
быть только
выдан
денежные средства.
специализированных
По договору
средств
займа одна
основных
сторона (заимодавец)
удобства
передает в собственность
кредиты
другой стороне (
груп
заемщику) деньги, а
аудитор
заемщик обязуется
бухгалтерии
возвратить займодавцу
первоначальную
сумму займа
отнесение
или равное
заемным
количество других
демонстрируется
полученных им
считается
вещей того
получены
же рода
и
займы
качества.
Предметом
оформляют
договора займа
бумаг
могут быть
дебиторами
денежные средства и
уточнить
вещи.
Договоры
юридические
займа могут
займов
быть процентными
задолженность
или беспроцентными.
ошибки
Задолженность организации-
ссуды
заемщика заимодавцу
низкий
по полученным
месячных
займам и кредитам в
аудиторской
бухгалтерском учете
кредиторами
подразделяется на
кредитам
краткосрочную и
долгосрочную.
приобретением
Таким образом,
ответственного
кредиты и займы
вывод
как экономические
меха
категории возникли
обеспечить
достаточно давно,
периодом
однако их
заимодавцу
роль в экономике
даты
не уменьшается, а
материалов
увеличивается с каждым
процентов
годом. На
исчисления
сегодняшний день
операций
они являются
существенное
наиболее
распространенными
организацией
способами финансирования
счета
хозяйственной деятельности
сумм
организаций, решения
выплат
их финансовых
первичной
проблем. Затраты
будут
на привлечение
запасы
заемных средств,
долгосрочные
как правило,
специфическими
отражаются в отчете о
детально
прибылях и убытках
какие
как
расходы
кредита
за период, в
коллективу
котором они
размещения
возникли.
10
Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.
19
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также
затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
(ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N
60н Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523).
Бухгалтерия предприятия ведет синтетический и аналитический учет
кредитов и займов, на которых приведены сообразно остатки на начало и конец
месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их
представившим, а также обороты согласно дебету и кредиту счетов.
В денежной отчетности фирма должна раскрывать:
- учетную политику, принятую для отражения займов и затрат по ним;
сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;
- ставку капитализации, использованную для определения величины
затрат по займам, применимых для капитализации.
В разделе «Учет затрат по займам» предприятие в учетной политике
должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ
23 «Затраты по займам».
При выборе вариантов учетной политики в доли издержек сообразно
займам фирмы должны ориентироваться на те экономические последствия, к
которым может привести использование данной учетной политики.
Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее
банк заявку на приобретение кредита, в кᴏᴛᴏᴩом показывается величина, срок и
цель, обеспечение кредита с прибавлением следующих документов:
балансы (годовой и на заключительную отчетную дату);
технико-экономическое фундирование потребности в кредите;
кредитный контракт сообразно принятой в выбранном банке форме;
20
договор задатка, контракт гарантии либо контракт страхования
ответственности – в зависимости от формы снабжения кредита, избранной
организацией по согласованию с банком;
срочное обязательство-поручение на погашение кредита в
поставленные сроки
11
.
В отдельных вариантах к заявлению имеют все шансы докладываются
дополнительные бумаги: лицензия, складская справка о наличии продукта
поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств
в остальных банках, бизнес-план и др. В случае снабжения кредита под залог
имущества прилагается еще страховой полис на заложенное имущество.
Пример Договора с банком в Приложении 1.
Организация может заполучить кредит еще в ином банке, не по месту
нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на приобретение
кредита банк устанавливает кредитоспособность и платежеспособность
заемщика: расценивает его способность, правоспособность и дееспособность
ϲʙᴏевременно выплатить кредит и проценты сообразно нему.
Кредиты бывают:
в зависимости от срока, на который выдается кредит:
o краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств
сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и
займы»;
o долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных
вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев;
учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
в зависимости от валюты, в кᴏᴛᴏᴩой выдается кредит:
o в валюте РФ (рублях);
o в иностранной валюте.
Полученные кредиты оформляются проводками:
11
Любушин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2012.
21
рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов
66, 67;
валютный кредит: Дебет счета 52 «Не стоит забывать, что валютные
счета» Кредит счетов 66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте,
исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный
счет.
12
Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС)
отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту
счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную
стоимость.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 «Основные средства» с
кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость
актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и
кредиту счетов 66, 67.
Актив должен приносить организации экономическую выгоду в
будущем. В случае если он относится к неамортизируемому имуществу, то
проценты за пользование заемными средствами не включаются в его
первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.
Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности
относятся к текущим расходам организации и включаются в состав
операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.
Задолженность по полученным займам и кредитам демонстрируется в
бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец
отчетного периода.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв.
приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость
12
Любушин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2012.
22
материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате
процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и
произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае,
когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под
поставку товарно-материальных ценностей.
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен
для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12
месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета
51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и
98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения
облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98
«Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока
обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации
размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между
ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется
равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
23
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету
счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная
сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент,
уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской
задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей
или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по
24
платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими
дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на
соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
13
Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Таблица 2
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами:
По Дебету
По Кредиту
51 Расчетные счета
07 Оборудование к установке
52 Валютные счета
08 Вложения во внеоборотные
активы
55 Специальные счета в банках
10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
11 Животные на выращивании и
откорме
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
41 Товары
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
50 Касса
91 Прочие доходы и расходы
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
13
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум. – М.: Дело и сервис, 2012. С.75.
25
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию
аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба
счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки
финансового положения организации решающее значение имеют сроки
погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего,
принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года.
Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в
сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам,
срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную
позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации.
Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа
будет меньше года целесообразно сделать запись:
1) Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
2) Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет
отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют
долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из
понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно
так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9
месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" (См.Таблица 3). Выбор счета задает сам срок конкретного
договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в