66
Финансирование данных вопросов обязано достигаться в полном объеме.
В полной мере использование по максиму собственные источники
финансирования (собственный основной капитал и нераспределенная прибыль
- как наиболее «дешевые» средства»). И, лишь при недостатке собственных
средств привлекать в разумных пределах заемные средства кредиторов. При
планировании использования заемного капитала, важным фактором на который
нужно обратить внимание является стоимость заемного капитала.
Важным этапом в процессе улучшения кредитной политики предприятия
является определение перспективных тактических подходов.
Для привлечение заемных средств существует целый ряд
привлекательных возможностей:
- привлечение инвесторов, для этого необходимо пересмотреть
учредительные документы, расширить уставной фонд, подготовиться
психологически и практические к ведению совместного бизнеса;
- получение банковского или финансового кредита (в том числе выпуск
облигаций);
- получение товарного кредита, возможно в виде отсрочки оплаты
поставщикам;
- использование собственного «экономического превосходства»
67
Заключение
В данном исследовании были изучены следующие основные вопросы
учета кредитов и займов, а также исследованы проблемы проведения
аудиторской проверки анализа и учета кредитов и займов на современном
действующем предприятии. Кроме того, были рассмотрены проблемы
исследования экономического состояния и эффективности использования
заемных средств.
В первой главе был проведен анализ сущности заемных ресурсов,
которые могут привлекаться как в займы, так и в форме кредитов. Их общей
характеристикой может служить такие факторы как критерий возвратности и
срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, определенный
надлежащим договором). И, еще одно требование к заемным средствам, это
плата за пользование этими средствами, т.е. заимодавцу заемщик оплачивает
определенный процент.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с
ПБУ 15/2008.
К расходам, которые связаны с исполнением обязательств по
приобретенным займам и кредитам, являются проценты, которые причитаются
к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные затраты по займам.
К дополнительным затратам по займам причисляют: суммы,
уплачиваемые за информационные и консультационные сервисы; суммы,
уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); другие
затраты, напрямую сопряженные с получением займов (кредитов).
Особое внимание в работе уделено особенностям учета кредитов и
займов в налоговом учете. Также обращено внимание на то, что затраты,
сопряженные с получением займов и кредитов, будут отображаться или в
составе других затрат, или в составе внереализационных затрат. При этом в
68
целях налогообложения прибыли затраты на уплату процентов затраты
принимают во внимание в пределах нормативов, появляются постоянные
различия, что приводит к формированию постоянного налогового
обязательства. Постоянные различия появляются так же при товарном кредите,
если заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по стоимости
отличной от стоимости продукта, приобретенного по кредитному договору. В
то же время в бухгалтерском учете затраты на уплату процентов отображаются
в полном размере.
Анализ основных экономических показателей эффективности
деятельности предприятия выявил, что ООО «Исток» является в настоящее
время динамично-развивающейся фирмой. Проведенные в работе расчеты
позволяют говорить, что динамика показателей работы в целом позитивная, а
это свидетельствует о прочном экономическом состоянии ООО «Исток». Но,
наравне с этим, в компании за изучаемый период случилось сокращение
показателей производительности труда. Это говорит о наличии отдельных
трудностей в управлении исследуемого предприятия. Данные трудности
связаны с неустойчивым положением отечественной экономики.
Проведенный анализ кредитов и займов исследуемой организации
позволил сделать последующее заключение:
- в структуре пассивов компании величина кредитов и займов составляет
92,09% по итогам 2017 года, что характеризует высокий кредитный риск
компании. Задолженность по кредитам и займам является преимущественно
краткосрочной.
- в 2017 г. произошло увеличение краткосрочных займов на 36,59% или
на 424700 руб. при одновременном снижении долгосрочных кредитов на
168000 руб.
Сотрудникам организации, занимающимся вопросами работы с
поставщиками необходимо провести переговоры об изменении договоров
69
поставки – в дополнениями, связанными с переходом на предварительную
оплату по истечении 3-х месяцев со дня поставки.
Это связано с тем, что по по договору поставки с потребителем товаров
плата совершается через три месяца после отгрузки товара, и организации
приходится привлекать заемные средства, а учитывая сумма ссудного процента,
это становится не рентабельным.
В целом по итогам проведенной работы, а также в соответствии с
аудиторской проверкой за 2017 год было сформулировано мнение о
достоверности отображения в отчетности и соответствии ведения
бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.
Руководители ООО «Исток» обязаны отталкиваться от решения
последующих первостепенных задач, которые заключаются в следующем:
- стремление к максимизации прибыли фирмы,
- комплексная работа по минимизации потерь,
- достижения динамичного развития фирмы (расширенное
воспроизводство), стремление к заслуженному признанию деятельности
фирмы (положительного имиджа);
- утверждения конкурентоспособности - которые, в конечном результате
и определяют экономическую стабильность фирмы.
Существует целый ряд потенциальных возможностей привлечения
заемных средств ООО «Исток»:
1) Средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный
бизнес);
2) Торговый кредит;
3) Толлинг;
4) Векселя;
5) Факторинг;
6) Краткосрочный лизинг.
70
С целью прогноза стратегии кредитования ООО «Исток» необходимо
ввести систему комплексного рассмотрения на предприятие: следует
рассчитать ряд следующих характеристик: коэффициент зависимости
предприятия от кредиторской задолженности, коэффициент
самофинансирования компании, баланс задолженностей, коэффициент
времени, коэффициент рентабельности кредиторской задолженности.
Оптимизация структуры капитала считается одной с наиболее значимых
и трудных задач. Процедура оптимизации структуры заемного капитала
компании осуществляется по следующим этапам: исследование заемного
капитала компании, учет условий результативного кредитования, исследование
отношения кредиторов к предприятию, внедрение экономического менталитета
собственников и менеджеров предприятия.
71
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от 05.05.2014) и
Часть II (в ред. от 28.12.2013) // Электронный ресурс. Консультант+.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от 02.04.2014) и
Часть II (в ред. от 05.05.2014) // Электронный ресурс. Консультант+.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 05.12.2011 №402-ФЗ (в ред.
от 28.12.2013) // Электронный ресурс Консультант+.
4. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-
ФЗ (ред. от 04.03.2014) // Электронный ресурс. Консультант+.
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 27.01.2011)
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности" // Электронный ресурс. Консультант+.
6. Приказ Минфина России от 17.08.2012 №113н "О внесении изменений в
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г.
№66н" (в ред. от 22.12.2011) // Электронный ресурс. Консультант+.
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" // Электронный ресурс.
Консультант+.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. №34 (в ред. от 24.12.2010) // Электронный
ресурс. Консультант+.
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 018.11.2010) "Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению" // Электронный
ресурс. Консультант+.
72
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. от 08.11.2010) "Положение
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) //
Электронный ресурс. Консультант+.
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (в ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99) // Электронный ресурс. Консультант+.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (с изм.) "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" //
Электронный ресурс. Консультант+.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99" // Электронный ресурс. Консультант+.
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам
и кредитам" (ПБУ 15/2008)" // Электронный ресурс. Консультант+.
15. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Налоговый вестник,
2016.
16. Андреева Л. Учет полученных кредитов и займов // Актуальная бухгалтерия.
- №11. - 2016. – С. 26-29.
17. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян.
- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 446 с.
18. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы
бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2015.
19. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 432 с.
20. Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] //
Инновационная экономика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Казань,
октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 86-87
73
21. Гетьман В.Г. Новые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету,
порожденные экономическим кризисом. // Все для бухгалтера. - 2014. - №5. –
С. 33-35.
22. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита / Б.Т. Жарылгасова,
А.Е. Суглобон. - М.: КНОРУС, 2012. - 400 с.
23. Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. - Ростов н/Д.: Феникс,
2016. - 319 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – М.:
Инфра-М, 2017. – 257 с.
25. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2017. – 432 с.
26. Лаврушин О.И. Роль кредита и модернизация деятельности банков в сфере
кредитования. – М.: КноРус, 2015.
27. Лебедева Е.М. Аудит. – М.: Академия, 2015.
28. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. – М.: Изд-во Гревцова, 2015.
29. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. – М.: ВШ, 2014.
30. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. – М.: Дело
и сервис, 2016. – 208 с.
31. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-
М, 2015. - 368 с.
32. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения
аудиторских проверок / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИДФОРУМ,
2015. - 560 с.
33. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2015.
34. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Юрайт, 2015. - 385 с.
35. Савин А.А., Савин И.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2015. – 351 с.
36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд.,
испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 692 с.
37. Савицкая Г.В. Экономический анализ: 14-е издание. – М.: Новое знание,
2013. – 452 с.