46
Таблица 9
Оценка эффективности использования кредитов и займов ООО «Исток»
за 2016–2017 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменение
Исходные данные
Среднегодовая сумма
долгосрочных кредитов и
займов, тыс. р.
59 034,5
59 749,5
715
Среднегодовая сумма
краткосрочных кредитов и
займов, тыс. р.
101 983,5
147 872
45 888,5
Прибыль до
налогообложения, тыс. р.
251,25
709,53
-458,28
Чистая прибыль, тыс. р.
201
567,63
-366,63
Показатели рентабельности
Рентабельность
долгосрочных кредитов и
займов, %
19,18
15,69
– 3,49
Рентабельность
долгосрочных кредитов и
займов экономическая, %
10,19
10,16
– 0,03
Рентабельность
краткосрочных кредитов и
займов, %
11,10
6,34
– 4,76
Рентабельность
краткосрочных кредитов и
займов экономическая, %
5,89
4,10
– 1,79
Все показатели рентабельности применения в 2017 году как
долгосрочных, так и краткосрочных кредитов и займов, имели тенденцию к
падению по сравнению с 2016 годом.
Из полученных расчетных данных можно сделать вывод, что в 2017 году
за счет увеличения заемных средств снизилась эффективность использования
собственного капитала.
47
Для решения выше указанных проблем в декабре месяце 2017 года в ООО
«Исток» была проведена аудиторская проверка.
В рамках проведения аудиторской проверки ООО «Исток» необходимо
определить приемлемые для данной организации уровень существенности и
аудиторский риск, разрешающие считать бухгалтерскую отчетность
достоверной.
Для проведения аудита кредитов и займов ООО «Исток» составляется
план проведения аудита (таблица 10). В этом плане указаны сроки проведения
проверки, составлен график всех этапов проведения, сроки подготовки
итогового письменного отчета руководителю организации и аудиторского
заключения.
Проверяемая организация ООО "АудитНова"
Период аудита 10.12.2017 – 21.12.2017
Руководитель аудиторской группы Иналов П.М.
Состав аудиторской группы Соутиева О.Л., Лекоева П.Р.
Таблица 10
Общий план проведения аудита учета кредитов и займов ООО
«Исток»
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Прим.
1
2
3
4
5
1
Проведение аналитических
процедур
10-12.12.17
Соутиева О.Л
2
Расчет существенности
10-12.12.17
Лекоева П.Р.
3
Проверка правильности
отнесения кредитов и займов
на краткосрочные и
долгосрочные
10-13.12.17
Иналов П.М.
4
Проверка правильности
расчета и занесения на
счетах бухгалтерского учета
процентов по кредитам и
займам, а также курсовых и
суммовых разниц (для
кредитов и займов,
выраженных в иностранной
валюте);
16-20.12.17
Соутиева О.Л
48
Продолжение таб. №10
1
2
3
4
5
5
Проверка реальности и
надлежащего
документального
оформления кредитов и
займов
16-20.12.17
Иналов П.М
6
Проверка целевого
использования заемных
средств, полноты и
своевременности их
погашения
16-20.12.17
Лекоева П.Р
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
1. проверка форм бухгалтерской отчетности за 2017 год (Формы 1 и 2);
2. проверка на правильность заполнения форм синтетического учета,
связанного с учетом кредитов и займов;
3. аудит регистров аналитического учета и первичных документов
Целью проведения аудиторской проверки в ООО «Исток» является
проверка соответствия методики бухгалтерского учета в части кредитов и
займов нормативным документам.
Определены следующие задачи аудиторской проверки учета кредитов и
займов в ООО «Исток»:
1. анализ заключенных ООО «Исток» в 2017 году кредитных договоров,
договоров займа, договоров залога.
2. оценка синтетического и аналитического учета, осуществляющего а
ООО «Исток» кредитов и займов; анализ правомерного израсходования
средств кредитов и займов.
3. проверка записи операций с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета,
4. исследование документов на выяснение своевременности погашения
кредитов и займов.
5. оценка правильности и полноты начисления процентов за
использование кредита и их списание.
49
Аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО «Исток»
проводится в три этапа:
- ознакомительного этапа;
- основного этапа;
- заключительного этапа.
На первом (ознакомительном) этапе аудитор проверяет кредитные
договора ООО «Исток» на соответствие их содержания требованиям
гражданского законодательства РФ.
Затем, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ООО «Исток» выясняется, отражаются ли задолженности по полученным
займом и кредитам.
Основная цель ключевого этапа аудита кредитов и ссуд - это
подтверждение информации по кредитам и займам ООО «Исток» в финансовой
отчетности.
Рассмотрев порядок ведения бухгалтерского учета отметим, что
бухгалтерский учет в ООО «Исток» ведется в соответствии с нормами
современного законодательства опытным бухгалтером. Функции главного
бухгалтера выполняет руководитель ООО «Исток»
Положительным фактором ведения учета кредитов и займов в ООО
«Исток» является его полное соответствие нормативным документам и
положениям по бухгалтерскому учету.
Недостатком в работе бухгалтерского учета отсутствие повышение
квалификации бухгалтера и руководителя за последние 7 лет.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности в части расчетов по
кредитам и займам ООО «Исток» делалась на базе бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах по состоянию на 1 января 2017 года.
Вся имеющаяся финансовая отчетность организации полностью
соответствует требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете",
50
Положениям по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99.
Одной из профессиональных обязанностей, проверяющих заключена в
том, чтобы высказать самостоятельное квалифицированное мнение о
достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части
расчетов по кредитам и займам на базе проведенного аудита.
В своей профессиональной деятельности аудитор действует в полном
соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", а также
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
внутрифирменными стандартами.
Во время аудиторской проверки ООО «Исток» в части оценки ведения и
заполнения первичных документов по учету кредитов и займов ошибок
выявлено не было.
Аудиторской проверкой учета кредитов и займов выявила следующее
нарушение: аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.
По результатам проверки команда аудиторов сделала следующие
заключения: все вышеуказанные нарушения можно отнести к
малозначительным, в связи с тем, что они не искажают показатели
бухгалтерской отчетности. В связи с этим был сделан вывод, что
бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам
является положительной.
Малые предприятия зачастую предлагают небольшой перечень товаров
или услуг, и реализовывают свою деятельность на одном либо ограниченном
числе объектов, что дает возможность аудитору быстрее сориентироваться в
специфике работы малого предприятия и отобразить ее в документах, нежели в
случае с более крупным предприятием. Использование широкого диапазона
аудиторских процедур может носить довольно элементарный вид. К примеру,
при исполнении аналитических процедур могут быть применены действенные
модели прогнозирования.
51
Выводы второй главы.
Исследование основных экономических характеристик работы ООО
«Исток» выявил, что она представляет собой динамично-развивающейся
фирмой. Динамика характеристик основного вида работы в целом
положительная, что говорит о довольно прочном финансовом состоянии ООО
«Исток».
Проведенный анализ кредитов и займов демонстрирует, что
существенное место в структуре пассивов (92,3%), занимают кредиты и займы,
при этом в 2017 г. случилось внезапное повышение (в 36,59%) краткосрочных
кредитов. Эти факторы определяют высокий кредитный риск предприятия.
Задолженность по кредитам и займам является преимущественно
краткосрочной.
Важными резервами поддержания финансового состояния этой
организации считается снижение кредитного риска за счет уменьшения периода
нахождения денежных средств в неликвидах. Это станет способствовать
повышению более ликвидных активов - денежных средств и ускорению
расчетов с кредиторами.
В целом согласно итогам проведенной работы, а кроме того в
соответствии с аудиторской проверкой за 2017 год было сформулировано
мнение о правдивости отражения в отчетности и соответствии ведения
бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.
52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1 Совершенствование учета кредитов и займов
Проведя анализ всех этапов развития системы учета кредитов и займов
на данном предприятии, то можно сделать выводы о преимуществах и
недостатках этой системы. Итак, к преимуществам можно отнести следующее:
1. организация используем кредиты различных финансовых организаций
и при этом выбирает разные банковские продукты. Что положительно влияет
на формирование кредитной истории, а также позволяет уменьшить
предпринимательские риски;
2. умело выбираются банковские продукты с более низкими ставками. В
настоящее время банки предлагают широкий ассортимент кредитных линий,
которые могут незначительно различаться в разных банках и кредитных
организациях;
3. расчет потребности в объемах заемных средств базируется на целях их
употребления в будущем периоде. То есть, у предприятия имеются
конкретные цели, и они реализуются с помощью заемных средств.
4. так как оборачиваемость кредиторской задолженности является
высокой, то, погашение кредитов происходит своевременно и быстро.
Отсюда следует, что ООО «Исток» является добросовестным
заемщиком.
5. ООО «Исток» учитывает возможности формирования хозяйственной
деятельности предприятия и не накапливает кредитов свыше необходимости.
Это, прежде всего, предоставляет гарантии кредиторам ООО «Исток» и
уверенность в том, что просрочки платежей по кредитам не будет.
Недостатки системы учета кредита и займов в ООО «Исток»:
53
1. Отсутствует специалист, который занимается непосредственно
мониторингом и ведением вопросов кредитования на предприятии. Все без
исключения операции учета и изменения источников финансирования на
предприятии осуществляет - бухгалтер.
2. отсутствуют целевые финансовые фонды для минимизации риска
невозврата кредитов банкам в срок.
3. не предусмотрены другие варианты минимизации кредитных рисков.
Таким образом, проанализировав деятельность предприятия и его
стратегию развития в части использования кредитных средств и займов можно
сделать следующие выводы.
Организация занимается, в основном оптовой продажей строительных
материалов. Организация по ним выполняет своевременно свои обязательства
и оборачиваемость кредиторской задолженности высока.
В динамике за последние три года (2015-2017 гг.) деятельность ООО
«Исток» направлена на расширение рынка сбыта. В настоящее время в
компании используются только краткосрочные займы, последний
долгосрочный заем был погашен в 2016 году.
Действующая в организации кредитная политика способствует
расширению сумм оборотных средств, но они не полностью могут быть
профинансированы за счет краткосрочных обязательств.
Средневзвешенная ставка процента по кредитам равна 19,04 %. Сроки
погашения – от 1 до 3 лет.
Для того чтобы эффективно регулировать системой учета кредитов и
займов следует, в первую очередь, установить их оптимальную структуру для
ООО «Исток» в конкретной ситуации:
- составить бюджет кредиторской задолженности;
- создать систему характеристик (коэффициентов), определяющих, как
количественную, так и высококачественную оценку состояния и
54
формирования взаимоотношений с кредиторами фирмы и принять конкретные
значения таких показателей за плановые.
Вторым шагом для оптимизации кредиторской задолженности должен
стать проведенный анализ соответствия существующих в данный момент
экономических показателей к их нормативным значениям, а также
исследовательский расчет возникших отклонений и его оценка.
На третьем шаге изучение ранее сделанных оценок, имеющихся
несоответствий, а также изучение вопросов их появления. Затем, необходимо
разработать комплекс практических мероприятий на направленных на
выведения деятельности организации на нормативные (оптимальные)
параменты экономической эффективности.
Для достижение условий рационального использования заемных
средств, как следствия улучшения экономических показателей предприятия,
руководство ООО «Исток» должно решить следующие задачи:
- способствовать как максимизации прибыли компании, так и
минимизации издержек, необходимого для достижения динамичного развития
компании (расширенное воспроизводство);
- утверждения мероприятий по повышению конкурентоспособности -
которые, в конечном итоге и должны определяют финансовую устойчивость
предприятия.
Для руководства предприятия выделение средств для финансирования
указанных задач в полном размере должно быть обязательным.
Для этого, после применения всех личных источников финансирования
(собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), обязаны быть
в установленном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При
данном более весомым ограничивающим фактором в ходе планирования
использования заемного капитала следует рассматривать его стоимость,
которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном
уровне. Предполагается поиск более дешевых источников кредитования.
55
В процессе исследования политики применения кредитных ресурсов
следует определить наиболее применимых тактических подходов. Имеется ряд
потенциальных возможностей привлечения заемных средств ООО «Исток»:
1) Средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный
бизнес).
Так как, процедура привлечения дополнительных финансовых ресурсов
для целей своего бизнеса рассматриваются нами с точки зрения максимизации
безопасности данного процесса, в таком случае необходимо остановиться на
двух наиболее значимых, в данном аспекте, свойствах данного способа займа.
Первое из рассматриваемых свойств - это относительная дешевизна.
Инвесторы при обмене собственных денежных средств на паи (корпоративные
права) рассчитывают на получение в скором времени доходов (дивидендов),
которые прописаны в учредительных документах, как проценты. В случаи
отсутствия у организации прибыли, делает вложения «бесплатными».
Второе отличительное свойство заключено в возможности инвесторов
влиять на процессы управления в созданном хозяйственном обществе. В этом
случае остро становится вопрос сохранения контрольного пакета, и
собственный капитал предприятия может перейти в капитал, который может
быть передан в займы новому инвестору. Поэтому важно следить, чтобы
привлекаемые средства новых инвесторов в целом не были больше
имеющихся начальных инвестиций, даже если имеет большое количество
паев, и они распределены по большому количеству держателей – риск все
равно остается.
2) Торговый кредит. Этот вид кредита выдается в виде товара
поставщиком, с возможностью отсрочки платежа за реализованную
продукцию.
На территории Российской Федерации это наиболее распространенный
вид кредита.