6
ЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕ
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические вопросы учета расчетов по займам к кредитам ....... 10
1.1 Понятие займа и кредита и сравнительная характеристика ....................... 10
1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов .............................. 16
1.3 Методика анализа и аудита кредитов и займов ........................................... 27
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
ООО «Исток», Чеченская Республика, г.Грозный ........................................ 35
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ...................... 35
2.2 Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................. 40
2.3 Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ................................... 44
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ..................................................................... 52
3.1 Совершенствование учета кредитов и займов ............................................. 52
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии ........................................................................................................... 63
Заключение ............................................................................................................ 67
Список использованных источников .................................................................. 71
Приложение ........................................................................................................... 75
7
Введение
Современное состояние отечественной экономики устанавливает
обязательность улучшения как оптимальных форм хозяйствования, так и
требования к максимальной адаптации факторов внешней и внутренней
экономической сферы, следует так же рассматривать и определенные
возможности привлечения денежных средств для решения разных проблем —
пополнения нехватки в оборотных средствах, получения или строительства
инвестиционных активов и др.
Для выживания в современной рыночной экономики, в условиях
экономического кризиса хозяйствующий субъект должен владеть всеми
современными методами и технологиями работы учетными и контрольно-
аналитическими данными, что, что в свою очередь обеспечивает развитие
правдивой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается
вследствие аудита, а также позволяет предоставляет возможность создавать и
реализовывать административные решения, которые могут прогнозировать
динамичность меняющейся как мировой, так и отечественной рыночной
инфраструктуры; регулировать инновационными по своему содержанию
отношениями с кредитными организациями и иными заимодавцами в процессе
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Данное исследование базируются на богатом наследии отечественной
учетно-аналитической школы, трудах ученых, которые внесли значительный
вклад в развитие метода современного учета, анализа и контроля: К.П.
Алексеева, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, К.Т. Измайлова, А.О. Шнейана и
других, а также классиков зарубежных школ учета и аудита - Р. Адамса,
Кармайкла, Р. Монтгометри, Б. Нидза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и
других.
Следует отметить, что оценка деятельности отечественного внешнего
аудита достаточно трудна, особенно в части изучения и анализа проверки
8
статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности «Займы и кредиты», при этом
эти вопросы проработаны недостаточно и содержат большое число пробелов.
Проблема также обостряется имеющими разрывами прямой взаимосвязи среди
общей системой обоснованности привлечения заемных средств предприятия,
принципами системы внутреннего контроля и критериями, которые
предъявляются к ведению учета заемных средств; уклонением основной массы
российских аудиторских учреждений от исследования экономической
необходимости средств внутреннего контролирования привлечения заемных
средств с целью извлечения аудиторских свидетельств непрерывности
деятельности аудируемого лица с целью достижения задач внешнего аудита,
что связано, в свою очередь, с отсутствием практических и надежных методов
оценки данных средств.
Из вышеуказанной актуальности данной работы определим цель
исследования.
Целью работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского
учета, анализа и аудита займов и кредитов на примере ООО «Исток», Чеченская
республика, г.Грозный.
Для реализации цели были поставлены и решены следующие задачи:
обобщить теоретические аспекты организации бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов;
рассмотреть формы и виды кредитов;
определить порядок учета займов в бухгалтерском учете;
изучить порядок учета кредитов в бухгалтерском учете;
дать характеристику коммерческому предприятию, проанализировать
экономическое состояния ООО «Исток», Чеченская республика,
г.Грозный;
рассмотреть особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита по
ведению займов и кредитов в ООО «Исток», Чеченская республика,
г.Грозный;
9
изучить анализ деятельности предприятия в части кредитам и займам;
выработать рекомендации по применению полученных займов и кредитов
для улучшения экономических показателей предприятия.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов в коммерческой организации.
Объектом исследования бухгалтерский учет, анализ и аудит ООО
«Исток», Чеченская республика, г.Грозный.
Теоретической базой исследования явились научные работы ведущих
российских и иностранных ученых и экспертов, раскрывающие
методологические нюансы отражения в бухгалтерской (финансовой)
отчетности заемных средств; определяющие объекты аудита и способы
получения аудиторских свидетельств; характеризующие состав и глубину
аудиторских операций в зависимости результатов планирования проверки.
10
Глава 1. Теоретические вопросы учета расчетов по займам к
кредитам
1.1 Понятие займа и кредита и сравнительная характеристика
Потребность привлечения заемных средств может возникать у любого
субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными
средствами пополняют используемые средства организации при их дефиците
или обеспечивают процесс реализации. Помимо этого, весьма распространена
практическая деятельность привлечения заемных средств для финансирования
инвестиций во внеоборотные активы (получение или формирование объектов
основных средств, НМА и т.д.).
Для организации получение кредита или займа - очень значимый и
серьезный этап. Особая значимость получении кредита (займа) заключена в
том, что при рациональном его применении организацией существует
возможность последующего формирования и повышения размеров продаж
продукции (работ, услуг). Отметить также, что возникающая ответственность
состоит в новых обязательствах, которые заключены не только в
своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за
использование заемных средств.
Кредит (от лат. creditum — ссуда, долг) представляет собой
«экономические отношении между экономическими партнерами по
предоставлению денег или товаров в долг на условиях срочности, возвратности,
платности»
1
.
В широком смысле кредит — это система экономических отношений,
образующихся при передаче имущества в денежной либо натуральной форме от
одной организации другой на условиях дальнейшего возврата денежных
1
Лаврушин О.И. Роль кредита и модернизация деятельности банков в сфере кредитования. – М.: КноРус, 2015,
С.52
11
средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с
уплатой процентов за временное потребление переданным имуществом.
Кредит является стоимостная экономическая категория, являющийся
неотъемлемым элементом товарно-денежных отношении.
Возможность возникновения и развития кредита связаны с кру-
гооборотом и оборотом капитала.
Основными принципами кредитных отношений являются
2
:
возвратность кредита;
срочность кредита (отражает необходимость его возврата не в любое
приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, который
указан в кредитном договоре);
платность кредита;
обеспеченность кредита (данный принцип подразумевает необходимость
обеспечения защиты имущественных интересов заимодавца при
возможном несоблюдении заемщиком взятых на себя обязательств, и
настоящее время достаточно часто практикуют ссуды под залог либо
под финансовые гарантии);
целевой характер кредита (нарушение данного обязательства может
стать основанием для досрочного отзыва кредита и введения штрафного
(повышенного) ссудного процента);
дифференцированный характер кредита (этот принцип определяет
дифференцированный подход со стороны кредитной организации к
различным категориям потенциальных заемщиков).
Именно Российское законодательство и составленные на его базе
кредитные договоры, определяют порядок выдачи и погашения кредитов.
Именно кредитные договоры содержат права, обязанности и ответственности
2
Андреева Л. Учет полученных кредитов и займов // Актуальная бухгалтерия. - №11. - 2016. – С. 26-29.
12
сторон, процентные ставки, порядок их начисления и уплаты, сроки погашения,
формы двустороннего обеспечения и т.д.
При существовании причин, которые могут подтвердить, что сумма,
которая предоставляется заемщику может быть не возвращена, кредитор, на
основании договора, имеет право отказаться от предоставления займа.
Кредитор имеет право отказаться от предоставления заемщику на
основании кредитного договора кредита целиком либо частично при наличии
причин, подтверждающих то, что сумма, которая предоставлена заемщику не
будет возвращена вовремя.
В свою очереди и, заемщик также может отказаться от получения кредита
как полностью, так и частично, но до срока предоставления кредита, который
указан в кредитном договоре, при этом он должен уведомить кредитора.
В случае не целевого использования кредита заемщиком (на нужды, не
предусмотренные кредитным договором) кредитор имеет право отказаться от
будущего кредитования заемщика согласно договору.
Понятия ссуды и займа тесно связаны друг с другом, многие авторы
вообще отождествляют эти понятия. Так, например, в словаре Даля понятие
«ссуда» и «кредит» представлены как синонимы. В настоящее время в
современной экономико-справочной литературе принят следующий подход. В
широком смысле, эти понятия воспринимаются как равнозначные, а в узком
они разделены. Так, понятие ссудного капитала определяют, как капитал в
денежной форме, а ссуду, как денежный кредит. Отсюда следует, что кредит,
это более широкое в объеме понятие ссуда, которая предлагает разные формы
организаций кредитных взаимоотношений.
Кредит по форме может быть коммерческим, налоговым, банковским и
т.д. В частности, кредит может обеспечить одна организация другой и в форме
отсрочки уплаты за товар.
Заем представляет собой приобретение наличных средств либо вещей в
долг на предварительно оговоренных условиях, в том числе облигационные
13
займы. Заем шире понятия ссуды, так как содержит в себе получение наличных
средств в долг с помощью выпуска и реализации ценных бумаг (облигаций,
векселей), а также вещей. Заем учитывает получение средств и иных ценностей
и услуг в долг с помощью эмиссии ценных бумаг (облигации, векселей). Заем
может выдавать как юридическое, так и физическое лицо.
В общем случае заем означает передачу в собственность денежных
средств или других активов от займодавца (лицо, предоставившее заем) к
заемщику (лицо, получившее заем) при условии дальнейшего возврата через
Установленный промежуток времени. При этом предмет займа (так принято
именовать передаваемые в долг деньги или другие активы) обязан быть
возвращен в полном размере, а если это были вещи — они обязаны быть в
таком же количестве и соответствующего качества
Оформление процедуры займа в гражданском праве требует
обязательного составление договора займа.
По договору займа, заимодавец (первая сторона) передает заемщику
(вторая сторона) в собственность денежные средства либо другие вещи,
которые определены родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть
заимодавцу всю сумму денег (сумму займа) либо равное количество иных
полученных им вещей того же рода и качества.
Так же предметом договора займа на территории РФ с соблюдением
законодательства может быть иностранная валюта и другие валютные
ценности.
Договор займа между заимодавцем — юридическим лицом и заемщиком
обязан быть заключен в письменной форме. В подтверждение договора займа и
его условий может быть представлена расписка заемщика, либо другой
документ, который удостоверяет передачу ему заимодавцем определенной
денежной суммы, либо определенного количества вещей.
В договоре займа определен объем и порядок действий с процентами на
сумму займа, которые заимодавец имеет право получить с заемщика.
14
Объем процентов за использование займом согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ
может быть установлен в твердой сумме (фиксированная процентная ставка)
либо другим путем, позволяющим установить который соответствует размеру
процентов на момент их уплаты (плавающая процентная ставка).
Договор займа предполагается беспроцентным, в случае если
непосредственно в нем не отмечено иное. Заемщик обязан возвратить
заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые
предусмотрены договором займа.
Если срок возврата в договоре не указан либо определен временем
востребования, то сумма займа возвращается заимодавцу в течение тридцати
дней со дня предъявления требования об этом, в случае если в договоре не
указано что иное.
В случае если договор займа предполагает целевой заем, то заемщик
обязан гарантировать возможность исполнения заимодавцем контроля за
целевым применением суммы займа.
Если заемщик не выполняет условия договора займа в части целевого
использования суммы займа, то заимодавец имеет право требовать досрочного
возврата суммы займа и уплаты процентов, которые причитаются заимодавцу.
Далее рассмотрим отличительные черты таким понятий как «заем» и
«кредит». Эти отличия заключены в следующем. Гражданский кодекс
Российской Федерации определяет два вида кредита: коммерческий и
товарный. Коммерческий кредит предполагает собою аванс, предварительную
оплату, отсрочку либо рассрочку оплаты товаров, работ либо услуг. Договор о
товарном кредите предусматривает обязанность одной из сторон предоставить
другой из сторон вещи, которые устанавливаются родовыми признаками, при
этом значительные условия договора будут регулироваться положениями
договора купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен
только лишь кредитным учреждением банком либо организацией, имеющей
лицензию на ведение банковской деятельности.
15
В связи с тем, что специальной лицензии на выдачу займа, как в
денежной форме, так и товарной не требуется, поэтому заем может выдавать
любая коммерческая организация. Для появления отношений между двумя
небанковскими организациями привлечение и применение заемных средств
нужно, чтобы первая организация нуждалась в денежных средствах, а вторая
имела временные свободные финансовые средства.
Необходимо отметить, что заем является разновидностью юридических
отношений. При этом его отличает, то что заемщик является владельцем
предмета займа и может пользоваться им все время пользования займа по
собственному усмотрению. Отсюда если случается утра или порча вещей,
которые были получены по договору, то заемщик обязан вернуть займодавцу
вещи такого же качества, назначения и в том же количестве. Передаваемые по
договору вещи не должны быть уникальными, они должны обладать свойством
- заменяемостью.
Еще одно отличие займа от кредита заключено в следующем. Заем
осуществляете без участия какого-либо финансового посредника, а для
предоставления кредита нужно финансово-кредитное учреждение, например,
банк. Банк, по сущности, представляет собой место, в котором находят друг
друга - лицо, обладающее деньгами и желающее приобрести от этого выгоду (и
качестве процентов, дивидендов или других выплат), именуемое вкладчиком, и
лицо, денег не имеющее, но желающее приобрести их во временное
потребление (заемщик). Оформление договора денежного займа имеет более
упрощенную форму в отличие от кредитного договора. Для данного договора
применяется обычная форма письменного договора, при условии, что
кредитором организации-должника является юридическое лицо. Кроме того,
письменная форма договора может быть заменена распиской или ин6ым
документом от заемщика, который доказывает факт передачи указанной
денежной суммы кредитором должнику, так же это может быть платежное
поручение банку, приходный кассовый ордер и т.д. Договор денежного займа,