70
применимость, т.е. всегда доступна свежая информация.
Дополнительные преимущества появляются при использовании БД в
многопользовательской среде, поскольку становится возможным
осуществлять централизованное управление данными.
3. Утвердить график документооборота (Приложение 4).
Таким образом, в ходе выполнения данной работы в рамках заданной
темы среде Microsoft Access была спроектирована и проанализирована база
данных, которая автоматизирует данную предметную область.
66
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате развития рыночных отношений заемные средства
приобрели особое значение, поскольку стали представлять собой часть
производственного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на
вновь создаваемый продукт и возвращающуюся в денежной форме к
организации в конце каждого кругооборота капитала.
Заемные средства играют немаловажную роль при решении вопросов
об укреплении российской экономики и проведении в ней структурных
преобразований, увеличении темпов экономического роста и развитии
рыночных отношений.
Привлечение заемных средств – это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако существующая
законодательная база в области бухгалтерского и налогового учета не лишена
недостатков.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и представления в
бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расходах,
обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полученным
заемным средствам, экономическими субъектами, являющихся в соответствии
с законодательством Российской Федерации юридическими лицами,
определены в ПБУ 15/2008.
Объектом практического исследования являлось ООО «КБГ» основной
вид деятельности, которого – капитальное строительство и реконструкция.
На основании проведенной оценки системы внутреннего контроля
предприятия, было выявлено, что организация внутреннего контроля
обеспечивает сохранность имущества и препятствует хищениям и
злоупотреблениям персонала.
67
61
Аудит кредитов и займов позволил выявить отсутствие выписки банка
со ссудного счета при оформлении кредита на пополнение оборотных средств
предприятия.
В заключение аудиторской компанией были даны следующие
рекомендации: «У аудируемой организации отсутствуют выписки банка по
ссудному счету № 42305810900000006298, что свидетельствует об ослаблении
внутреннего контроля за полнотой первичных документов».
В работе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты
вопросы относительно источников информации: первичных документов,
регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета,
бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать
сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы;
способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В плане счетов ООО «КБГ» для учета расчетов по кредитам и займам
предусмотрено два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет по ним строится по каждому банку или другому
заимодавцу и каждому полученному ООО «КБГ» кредиту (иному займу).
Названные счета могут применяться ООО «КБГ» также для обобщения
информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и
размещения облигаций.
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии
краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией. Суммы полученных ООО «КБГ» краткосрочных кредитов и
займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 66 обособленно.
68
62
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91
«Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не
оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в ООО «КБГ»
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными
организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Счет 67 предназначен для обобщения информации о состоянии
долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и
займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов 51, 55, 60 и т.д.
Таким образом, аудитор в процессе аудита устанавливает:
на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели
условиям договора на получение последнего;
полноту и своевременность погашения кредитов (проверяется по
выпискам из банка);
правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
заключенным договором;
обоснованность включения затрат, связанных с получением
кредитов, в текущие расходы, стоимость материально-производственных
запасов;
законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и
служащих на индивидуальное жилищное строительство, строительство
69
63
садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары,
проданные в кредит;
законность и обоснованность получения от других организаций
ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения,
правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;
правильность ведения синтетического и аналитического учета по
счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной
книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
В процессе проведения аудита по кредитам и займам нами были
обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком
уровне системы аудита ООО «КБГ». Нами не были обнаружены никакие
серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета,
которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по
кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
70
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02
.12.1990 № 395-1-ФЗ (в ред. от 03.07.2016) // Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.02.2011) // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12
.1995 (ред. от 06.04.2015) // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (в ред. от 06.04.2015) // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
Типографические издания
6. Аудит: учебник / под ред. Р.П. Булыги. [Текст]: М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2016, 190 с.
7. Подольский, В.И. Аудит: Учебное пособие / Подольский В.И.,
Сотникова Л.В., Кеворкова Ж.А., Савин А.А. [Текст]: М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2015, 480 с.
8. Федоренко, И.В. Аудит Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева.
[Текст]: М.: Инфра-М, 2014, 314 с.
9. Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. [Текст]:
М.: КНОРУС, 2014, 212 с.
71
72
Периодическая литература
10. Байдыбекова С.К. Автоматизированная информационная система
бухгалтерского учета в управлении экономическим объектом / С.К.
Байдыбекова // Журнал «Социосфера» № 4-2 2014 г.
11. Ефимовых Е.А. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию и
пути его совершенствования / Е.А. Ефимовых, Т.А.Мирошниченко //
Журнал «Современная экономическая политика: приоритеты,
стратегии, механизм, 2015 г.
12. Карпова Н. Стратегии управления торговыми организациями и их
информационное обеспечение данными о финансовых результатах //
Журнал «Предпринимательство» № 1 2015 г.
13. Маслова С.А. Организация ведения бухгалтерского учета по новому
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» // Журнал
«Академический вестник» № 1 (27) 2014 г.
14. Низамова А.И. Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по
займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и
кредитам» // Журнал «Молодой ученый» № 5 2014 г.
15. Парасоцкая Н.Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Н.Н.
Парасоцкая // Журнал «Аудитор» № 10 (236) 2014 г.
16. Петрова В.Ю. Кредиты и займы: учет и налогообложение / В.Ю.
Петрова // Журнал «Бухгалтерский учет» № 3 2014 г.
17. Тимукина Е.М., Панова Н.В. ПБУ 15/08: о займах и кредитах по-
новому // Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 1 2015 г.
18. Толмачева А.Ю., Лыгун А.И. Современные взгляды законодателей на
учет кредитов и займов / Материалы Международной научно-
практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых
2014 г