СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ…….10
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета займов и кредитов………..…10
1.2 Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов организации…………..16
1.3 Методические вопросы аудита и анализа кредитов и займов……………...25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В
ООО «КБГ»………………………………………………………………………..28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…………...28
2.2 Организация бухгалтерского учета займов и кредитов в ООО «КБГ»……37
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АЙДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ООО «КБГ»…………………………….49
3.1 Проведение аудиторской проверки займов и кредитов в ООО «КБГ»……49
3.2 Анализ кредитов и займов в ООО «КБГ»
3.3 Мероприятия, направленные на повышение эффективности бухгалтерского
учета займов и кредитов в ООО «КБГ»…………………………………………57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..…….60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..64
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………...67
7
ВВЕДЕНИЕ
Истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило
экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы
управления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персонал
предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не
только изучение различных элементов «передовых технологий» западной
экономики (в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к
реальным условиям нашего отечественного рынка.
В настоящий момент в России сложились такие условия
хозяйствования, когда практически отсутствуют достоверные данные, как за
текущий, так и предшествующие отчетные периоды в виду использования
нашими предпринимателями практики так называемой «двойной
бухгалтерии». Под влиянием проводимой государственной налоговой
политики формируется менталитет сокрытия от налогов хотя бы части
доходов, применяются различные методы ухода от налогообложения.
Кроме того, практически никто из менеджеров не рассматривает
бухгалтерскую отчетность при существующей ее форме и содержании как
источник данных для принятия управленческих решений.
Необходимость реформации бухгалтерского учета в связи с
насущностью привлечения иностранного капитала в российскую экономику и
перехода на качественно новый уровень развития.
В данных обстоятельствах увеличилась роль бухгалтерского учета
операций по кредитам и займам. От точности и достоверности учета кредитов
и займов зависит осведомленность менеджмента предприятия о величине и
структуре заемного капитала, что гарантирует принятие правильного решения
касательно управления оборотным капиталом предприятия. Выходные данные
бухгалтерского учета дают возможность анализировать рентабельность
полученных средств. Верный учет разрешит в будущем выбрать максимально
8
удобный и выгодный для предприятия источник привлечения
дополнительного заемного капитала.
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского и
налогового учета кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний
день осуществление предпринимательской деятельности без привлечения
займов и кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают
источником финансирования не только внеоборотных, но и оборотных
активов компании.
В результате развития рыночных отношений заемные средства
приобрели особое значение, поскольку стали представлять собой часть
производственного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на
вновь создаваемый продукт и возвращающуюся в денежной форме к
организации в конце каждого кругооборота капитала.
Заемные средства играют немаловажную роль при решении вопросов
об укреплении российской экономики и проведении в ней структурных
преобразований, увеличении темпов экономического роста и развитии
рыночных отношений.
Привлечение заемных средств – это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако существующая
законодательная база в области бухгалтерского и налогового учета не лишена
недостатков.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и представления в
бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расходах,
обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полученным
заемным средствам, экономическими субъектами, являющихся в соответствии
с законодательством Российской Федерации юридическими лицами,
определены в ПБУ 15/2008.
9
Цель дипломной работы – раскрыть особенности учета кредитов и
займов на примере ООО «КБГ».
Соответственно цели в ходе работы будут решены следующие задачи:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов на предприятии;
рассмотреть бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и кредитов
в ООО «КБГ»;
разработать мероприятия, направленные на повышение
эффективности бухгалтерского учета, анализ и аудита займов и кредитов в
ООО «КБГ».
Структура работы включает введение, две главы, заключение и список
используемых источников.
При написании работы проведен анализ материала периодических
изданий. Использованы статьи из следующих журналов: «Аудит», «Эксперт»,
«Международный бухгалтерский учет», «Банковское дело» и др. Также нашли
применение законодательно-правовые акты и научные труды таких авторов
как Палий В.Ф., Пошерстник Н.В., Шеремет А.Д., Суйц В.П. и др.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета займов и кредитов
Главным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский
учет займов и кредитов с 1 января 2009 года является ПБУ 15/08 «Учет
расходов по займам и кредитам» [7, C. 250].
В соответствии с установленной в организации заемщика учетной
политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной
задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его
распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе
долгосрочной задолженности [5].
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком
производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до
возврата основной суммы долга остается 365 дней.
1. Возврат организацией - заемщиком полученного от заимодавца
кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма
долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение
(погашение) указанной кредиторской задолженности.
2. Затраты, связанные с получением и использованием займов и
кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и
облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
11
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в
иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся
начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления).
3. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться
расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
4. В случае если организация использует средства полученных займов
и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально -
производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных
займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение
дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной
оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При
поступлении в организацию заемщика материально - производственных
запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее
начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с
обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском
учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на операционные
расходы организации-заемщика.
5. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с
получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных
обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных
действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
12
другими затратами, непосредственно связанными с получением
займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
6. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с
получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств,
производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные
расходы.
7. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно
относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива,
должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством
начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского
учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с
приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от
временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений [15, С.4].
В случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных
заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех
займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода
(согласно приложению).
При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных
займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для
финансирования инвестиционного актива.
В составе информации об учетной политике организации необходимо
наличие как минимум следующих данных о:
переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
13
выборе способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам;
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться
информация о:
наличии и изменении величины задолженности по основным видам
займов, кредитов;
величине, видах, сроках погашения выданных векселей и
размещенных облигаций;
сроках погашения основных видов займов, кредитов, других
заемных обязательств;
суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные
расходы и в стоимость инвестиционных активов;
величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее
применении).
В целом нормы ПБУ 15/2008 аналогичны прежним. Вместе с тем
существуют и кардинальные различия.
Прежде всего, ПБУ ПБУ 15/2008 по объему меньше утратившего силу
практически в 2 раза (количество перечисленных в нем пунктов сократилось с
33 до 18). В новом положении упрощены существующие нормы учета и
устранены некоторые неясности в их толковании. В целом оно стало более
лаконичным и структурированным.
ПБУ 15/2008, как и прежнее (ПБУ 15/2001), разъясняет особенности
формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам для организаций, являющихся юридическими
лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Однако, в отличие от ПБУ 15/01 , оно будет применяться и к договорам
беспроцентного займа, а также договорам государственных займов.
14
Согласно новому ПБУ основную сумму долга по полученному займу
(кредиту) организации следует учитывать в сумме, указанной в договоре, и в
соответствии с его условиями.
Недополученные суммы займа или кредита организация, как и раньше,
должна отражать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности.
В отличие от ПБУ 15/01, которое определяло, что основная сумма
долга учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств в
момент их передачи, новое ПБУ нормы о моменте отражения в учете
основной суммы долга не содержит.
Согласно нормам ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам
подразделялась на:
краткосрочную (срок погашения – менее 12 месяцев) и
долгосрочную (срок погашения – более 12 месяцев);
срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и
просроченную (срок погашения истек).
Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ
определяло и порядок ее перевода из одного вида в другой. Кроме того,
положением была установлена и обязанность заемщика переводить срочную
задолженность в просроченную.
Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Несмотря на это,
бухгалтеру следует продолжать разделять в учете задолженность на
краткосрочную и долгосрочную. Связано это со следующим [9, C. 150]:
Во-первых, согласно плану счетов краткосрочные и долгосрочные
обязательства учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и
долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерского баланса». Данные
виды задолженности отражаются в разных разделах пассива.
15
В перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, новое ПБУ 15 / 08 включает:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)
(включая проценты (дисконт) по векселям и облигациям);
дополнительные расходы.
Исключен такой вид расходов, как курсовые разницы по процентам.
Что касается дополнительных расходов по займам, то к ним относятся
расходы, которые напрямую связаны с получением займов, например
консультационные услуги, средства, потраченные на экспертизу договоров, и
т.п.13. В новом ПБУ их состав стал менее детальным, но, по сути,
изменений не претерпел. При этом сохранилось условие о том, что перечень
данных затрат является открытым [17, С. 2].
Необходимо также отметить, что согласно ПБУ 15/01 задолженность
по полученным займам (кредитам) показывалась с учетом процентов. Данная
норма противоречит плану счетов бухгалтерского учета, который содержит
прямо противоположное требование о том, что начисленные проценты
учитываются обособленно, то есть на отдельных субсчетах. Теперь это
противоречие устранено. В новом ПБУ 15/2008 четко сказано, что проценты
по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы
обязательства по полученному займу (кредиту).
Согласно установленному ПБУ 15/01 правилу, если средства
полученных займов направлялись на предварительную оплату материально-
производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг или выдачу авансов
и задатков в счет их оплаты, то расходы по ним увеличивали дебиторскую
задолженность организации перед поставщиком (заказчиком). Такой порядок
учета был достаточно трудоемким. Из нового ПБУ данные нормы
исключены. Теперь все затраты по займам включаются в состав прочих
расходов, независимо от порядка использования заемных средств.
Новое ПБУ расширяет понятие инвестиционного актива. Теперь к
инвестиционным активам относятся еще и объекты незавершенного