70
проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего
контроля.
6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
Аудитор проводит тестирование системы внутреннего контроля и
системы бухгалтерского учета кредитов и займов, что позволяет определить
уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета
расчетных операций в ООО «КБГ» [9, С. 110].
С этой целью разрабатывается вопросник, в котором представлен
перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы
учета расчетов по кредитам и займам в ООО «КБГ» (таблица 7).
Таблица 7
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и
учета расчетов по кредитам и займам в ООО «КБГ»
Вопрос
Нет
ответ
а
Да
Нет
Имеется ли в организации система внутреннего аудита?
X
+
Действует ли в организации ревизионная комиссия?
X
+
Отражает ли учетная политика особенности организации учета
расчетов?
X
+
Проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и
подрядчиками?
X
+
Осуществляется ли сверка расчетов?
X
+
Всех ли кредиторов и заимодавцев охватывают сверки расчетов?
X
+
Имеются ли договоры с кредиторами и заимодавцами?
X
+
Оформлены ли договоры в соответствии с ГК РФ?
X
+
Используется ли нормативная база для учета расчетов по
кредитам и займам?
X
+
Отражаются ли операции по каждому кредитору и заимодавцу в
отдельности?
X
+
Своевременно ли оплачиваются кредиты и займы?
X
+
Соответствует ли порядок ведения аналитического и
синтетического учета действующему законодательству?
X
+
Отражается ли сальдо по расчетам по кредитам и займам в
бухгалтерском балансе?
X
+
В результате проверки были выявлены следующие ошибки:
‒ отсутствие бухгалтерских справок;
‒ расчеты по начислению процентов по договорам кредита.
56
73
В данном случае отсутствие справок-расчетов по начислению
процентов по кредиту признаются нарушением Федерального закона «О
бухгалтерском учете».
При этом заполняется следующая форма (таблица 8).
Таблица 8
Перечень отсутствующих бухгалтерских справок-расчетов
по распределению процентов по кредитам и займам
Месяц, за который
отсутствует справка-
расчет
Разъяснения
уполномоченного лица
Признак наличия на
дату окончания
проверки
Май 2016 г.
Справка-расчет по
распределению процентов была
составлена своевременно,
однако в последствие утеряна в
результате небрежности
Имеется в наличии
Вывод аудиторской компании следующий: «внутренний контроль
правильности начисления и отражения в учете процентов по кредитам и
займам ослаблен».
Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств
(строящегося склада) процентов по кредиту полученного на финансирование
капитальных вложений, после принятия объекта на учет.
В результате аудиторской компанией были сделаны следующие
выводы: «Искажение первоначальной стоимости инвестиционного актива на
сумму процентов по кредиту, начисленного после принятия объекта на учет».
Однако выявленные ошибки не исказили информацию, отраженную в
бухгалтерской отчетности, поэтому не оказали значительного влияния на
заключение группы аудиторов.
Другим видом аудиторских процедур является проверка отражения
фангов хозяйственной деятельности в регистрах синтетического учета.
Прежде всего, аудитор должен проверить правильность указания
корреспондирующих со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» счетов
бухгалтерского учета на первичных учетных документах.
57
70
Наиболее распространенной ошибкой является использование
корреспонденции счетов, не соответствующих той, что предусмотрена в Плане
счетов бухгалтерского учета. В частности, в корреспонденции с кредитом
счетов 66 и 67 на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
(84) и счет учета прибылей и убытков (99) относят проценты по кредитам и
займам, превышающие нормативы для целей налогообложения прибыли.
Данные корреспонденции Планом счетов не предусмотрены. Отнесение
процентов по кредитам и займам на счета учета затрат на производство (20,
21, 23, 25, 26, 44) также не предусмотрено Планом счетов бухгалтерского
учета.
Выявление всех перечисленных ошибок осуществляется методом
инспектирования, для чего назначаются процедуры КИЗ.6.1.1. и КИЗ.6.1.2.
Процедура КИЗ.6.1.1. Проверка соответствия корреспондирующих
счетов, проставленных на первичных документах.
Цель: проверить соответствие корреспондирующих счетов,
проставленных на первичных документах, содержанию хозяйственных
операций и рекомендуемой Планом счетов корреспонденции счетов.
Средства: первичные документы, таблица рекомендуемых
корреспонденций счетов.
Техника исполнения: аудитор последовательно просматривает
первичные документы, обращая внимание на указанное в них содержание
хозяйственных операций, проверяет правильность указанного номера счета,
корреспондирующего со счетами 66 и 67. Если аудитор сомневается в
правильности указанного корреспондирующего счета, то он должен
воспользоваться справочной таблицей рекомендуемых Планом счетов
корреспонденций счетов [18].
В случае выявления корреспонденций, не соответствующих
рекомендациям Плана счетов бухгалтерского учета, аудитор заполняет
рабочий документ (таблица 9).
58
73
Таблица 9
Проверка правильности корреспонденции (КИЗ.6.1.1)
Дата
первичного
документа
Номер
первичного
документа
Содержа
ние
хозяйств
енной
операци
и
Установленная
корреспонденция
Рекомендуемая
корреспонденция
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
В ходе проводимой аудиторской проверки в ООО «КБГ» неверного
отражение на счетах операций по кредитам и займам обнаружено не было.
Процедура КИЗ.6.1.2. Проверка соответствия корреспондирующих
счетов, проставленных на первичных документах, журналу-ордеру № 4.
Цель: проверить, действительно ли проставленные в первичных
документах коды счетов бухгалтерского учета отражены в журнале-ордере №
4 по учету расчетов по кредитам и займам на этих счетах.
Средства: первичные документы, журнал-ордер № 4 или другие
принятые у аудируемого лица регистры синтетического учета.
Техника исполнения: аудитор просматривает первичные документы и
сверяет их с журналом-ордером № 4 по дебету и кредиту счетов 66 и 67. Если
сумма по какому-либо счету, проставленному на документе, в журнале-ордере
зафиксирована по другому счету, то аудитор заполняет таблицу 10.
Таблица 10
Проверка соответствия данных первичного и синтетическогоучета
(КИЗ.6.1.2)
Дата
первичного
документа
Номер
первичного
документа
Сумма
Код счета
По
первичному
документу
По журналу-
ордеру
1
2
3
4
5
В ходе проводимой аудиторской проверки в ООО «КБГ»
несоответствия первичных документов и данных синтетического учета
обнаружено не было.
59
70
3.2 Анализ кредитов и займов ООО «КБГ»
Для осуществления своей деятельности ООО «КБГ» привлекает
заемные средства виде долгосрочных и краткосрочных кредитов.
В первую очередь проанализируем в целом структуру источников
формирования имущества (таблица 11).
Таблица 11
Состав, структура и динамика источников формирования
имущества ООО «КБГ», тыс.руб.
№
п/
п
Пассивы
бухгалтерског
о баланса
2014
2015
2016
Абс.откл.
2016/2014
(+/-)
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1
Капитал и
резервы –
всего, в т. ч.:
1115
1,07
1327
1,86
1866
1,49
751
0,42
1.1
- уставный
капитал
1000
0,96
1000
1,40
1000
0,80
0
-0,16
1.2
- добавочный
капитал
44
0,04
44
0,06
44
0,04
0
-0,01
1.3
-
нераспределен
ная прибыль
71
0,07
283
0,40
822
0,66
751
0,59
2
Долгосрочные
обязательства
(заемные
средства)
0
0,00
48042
67,2
6
45000
35,96
45000
35,9
6
3
Краткосрочные
обязательства –
всего, в т. ч.:
10275
4
98,93
22063
30,8
9
78261
62,55
-
24493
-
36,3
8
3.1
- займы и
кредиты
89727
86,38
2283
3,20
42501
33,97
-
47226
-
52,4
2
3.2
- кредиторская
задолженность
13027
12,54
19780
27,6
9
35760
28,58
22733
16,0
4
4
Итого
источников
формирования
имущества
10386
9
100,
71432
100
12512
7
100
21258
0,00
Как видим, среди источников формирования имущества организации в
2014-2016 гг. преобладали краткосрочные и долгосрочные обязательства (в 2014
г. – краткосрочные займы и кредиты 86,38%, в 2015 г. – долгосрочные займы и
кредиты 67,26%; в 2016 г. равномерно: краткосрочные займы и кредиты 33,97%,
долгосрочные займы и кредиты 35,96%, кредиторская задолженность 28,58%).
60
73
Собственный капитал предприятия за весь период занимает малую долю в
структуре источников формирования имущества и за период увеличивается
назначительно (на 0,42%) несмотря на рост нераспределенной прибыли на 751
тыс. руб.
Структура источников имущества за 2016 г. проиллюстрирована на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура источников имущества ООО «КБГ» в 2016 г.
Для анализа интенсивности использования заемного капитала
рассчитаем следующие коэффициенты:
1. Коэффициент финансовой зависимости характеризует деятельность
фирмы, исходя из того, насколько ее активы финансируются на счет заемных
средств. Если их доля слишком велика, считается, что платежеспособность
самого предприятия при этом снижается. Для определения величины этого
показателя используется следующая формула:
КФЗ = ВБ / СК, (1)
где ВБ – валюта баланса, СК – собственный капитал.
2. Коэффициент концентрации заемного капитала. Формула для
определения этого коэффициента следующая:
ККЗК = ЗК / ВБ, (2)
где ЗК – заемный капитал, в качестве которого выступают
краткосрочные и долгосрочные обязательства фирмы; ВБ – валюта баланса.
61
70
3. Коэффициент структуры долгосрочных вложений позволяет
определить долю долгосрочных обязательств в общем объеме активов фирмы.
Если значение этого показателя является низким, следует полагать, что
предприятие не может привлечь долгосрочные займы и кредиты. Что касается
слишком высокого значения этого коэффициента, то это означает, что
предприятие способно предоставить залоги и финансовые поручительства,
или же оно слишком зависит от сторонних инвесторов. Расчет коэффициента
структуры долгосрочных вложений производится по следующей формуле:
КСДБ = ДП / ВОА, (3)
где ДП – долгосрочные пассивы, ВОА – необоротные активы.
4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств.
Сущность данного коэффициента состоит в возможности определения части
источников формирования внеоборотных активов на отчетную дату, которая
приходится на долгосрочные заемные средства и собственный капитал. Если
этот показатель слишком велик, то предприятие обладает зависимостью от
привлеченного капитала. Это приведет к тому, что в будущем владелец будет
выплачивать большое количество денежных средств за пользование займами и
кредитами. Расчет коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств
рассчитывается по следующей формуле:
КДП = ДП / (ДП + СК), (4)
где ДП – долгосрочные пассивы; СК – собственный капитал фирмы.
5. Коэффициент структуры заемного капитала. Данный коэффициент
позволяет определить источники формирования заемного капитала фирмы. От
этого зависит определение формирования оборотных и внеоборотных активов
предприятия, поскольку заемные средства долгосрочного типа часто берут на
восстановление или приобретение внеоборотных активов, а краткосрочные
кредиты используются на осуществления текущей деятельности предприятия
и приобретение оборотных активов. Для определения значения коэффициента
структуры заемного капитала применяется следующая формула:
КСЗК = ДП / ЗК, (5)
62
73
где ДП – долгосрочные пассивы, ЗК – заемный капитал.
6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Если
величина этого показателя превышает 1, то предприятие считается зависимым
от заемных денежных средств. Расчет этого показателя производится по
следующей формуле:
КС/З = ЗК / СК, (6)
где ЗК – заемный капитал, СК – собственный капитал предприятия.
Рассчитаем указанные коэффициенты для ООО «КБГ» и представим их на
рисунке 2.
Рисунок 2 - Коэффициенты интенсивности использования
заемного капитала
Таким образом, заемный капитал на предприятии ООО «КБГ»
используется очень интенсивно, и если до 2015 г. использовались лишь
кратткосрочные заемные средства, то начиная с 2015 г. предприятие
привлекает долгосрочные источники, что является положительным моментом
в изменении структуры заемного капитала. Коэффициент концентрации
заемного капитала за период несколько снизился за счет накопления прибыли
предприятием, но тем не менее остается достаточно высоким – на конец 2016
63
70
г. 70%. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств очень
высокий и намного выше нормативного значения (46,89 на конец 2016 г. при
сокращении за период на 33,58), что говорит о том, что общество очень
зависит от заемных денежных средств.
3.3 Мероприятия, направленные на повышение эффективности
бухгалтерского учета займов и кредитов в ООО «КБГ»
В рамках совершенствания системы бухгалтерского учета в ООО
«КБГ» необходимо:
В процессе изучения учетной политики в разрезе учета кредитов и
займов в ООО «КБГ» были выявлены недостатки, по которым можно сделать
ряд замечаний и рекомендаций:
1. В начале текста приказа Об учетной политике ООО «КБГ»
написано «…Положения по БУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)».
ПБУ 1/98 изменился еще в 2008 г.
Бухгалтеру ООО «КБГ» надлежит срочно изменить данный
нормативный документ в соответствии с действующим Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2011).
2. Просрочена оплата процентов по кредитам и займам.
Проценты по кредитам и займам ООО «КБГ» необходимо погашать
точно в соответствии с договором. Рекомендовано для этого создать
конкретную базу всех займов и кредитов предприятия.
Основные идеи современной информационной технологии базируются
на концепции, согласно которой данные должны быть организованы в базы
данных с целью адекватного отображения изменяющегося реального мира и
удовлетворения информационных потребностей пользователей. Эти базы
данных создаются и функционируют под управлением специальных
программных комплексов, называемых системами управления базами данных.
64
73
Увеличение объема и структурной сложности хранимых данных,
расширение круга пользователей информационных систем привели к
широкому распространению наиболее удобных и сравнительно простых для
понимания реляционных (табличных) СУБД. Для обеспечения
одновременного доступа к данным множества пользователей, нередко
расположенных достаточно далеко друг от друга и от места хранения баз
данных, созданы сетевые мультипользовательские версии БД, основанных на
реляционной структуре. В них тем или иным путем решаются специфические
проблемы параллельных процессов, правильности и безопасности данных, а
также санкционированного доступа [20].
Для ООО «КБГ» рекомендуется создание базы данных в СУБД
MSAccess, которая автоматизирует учет займов и кредитов.
База данных должна содержать таблицы «Займы» и «Кредиты».
В таблице «Займы» включить разделы «Займы выданные» и «Займы
полученные».
Также таблица должна содержать поля: «Наименование займодавца»,
Номер и дата договора. Срок договора, Вид займа, Сумма займа, Сумма
ежемесячного платежа, Сумма процентов, Дата оплаты, Банк.
В таблице «Кредиты» указать поля: Наименование банка, Номер и срок
договора, Сумма кредита, Сумма основного долга, Сумма процентов, Дата
оплаты, Банк.
Существуют преимущества использования данной базы данных,
которые пользователь получает при использовании бызы данных как
безбумажной технологии:
компактность, т.е. информация хранится в базе данных, нет
необходимости хранить многотонные бумажные картотеки;
скорость, т.е. скорость обработки информации (поиск, внесение
изменений) компьютером намного выше ручной обработки низкие
трудозатраты, т.е. нет необходимости в утомительной ручной работе над
данными;
65