3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ .............................................. 7
1.1 Нормативное регулирование учета кредитных операций и бухгалтерский
учет займов и кредитов ........................................................................................... 7
1.2 Методика анализа и аудита займов и кредитов ........................................... 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В «КОМПАНЬОН» ................................................... 25
2.1 Краткая экономико-организационная характеристика ООО
«КОМПАНЬОН» ................................................................................................... 25
2.2 Организация учета кредитных операций в ООО «Компаньон» ................. 49
2.3 Аудит кредитных операций в ООО «Компаньон» ...................................... 55
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
АНАЛИЗА, УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО
«КОМПАНЬОН» ................................................................................................... 62
3.1 Анализ оборачиваемости кредитов в ООО «КОМПАНЬОН» ................... 62
3.2 Разработка рекомендаций по усовершенствованию учета, анализа и
аудита кредитных операций в ООО «КОМПАНЬОН» ..................................... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 78
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 82
4
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время трудно представить себе современную, успешно
развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные
ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть
обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов
предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров
для продажи и основных производственных фондов.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах
существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из
них является банковский кредит. Этим и объясняется актуальность темы
выпускной квалификационной работы «Организация кредитования и учет
кредитных операций».
В сложившихся условиях предприятия должны с особой
тщательностью выбирать инструменты привлечения заемного капитала и их
параметры, то есть научиться управлять заемным капиталом для решения
поставленных задач. Эффективное управление заемным капиталом в
структуре капитала предприятия способно обеспечить дополнительные
поступления в его деловой оборот, увеличить рентабельность самого
процесса производства, повысить рыночную стоимость предприятия.
Эффективное управление заемным капиталом также стимулирует
инвестиционную деятельность и выполнение социальных обязательств. Этим
и обуславливается актуальность темы исследования.
Прежде всего, заемные средства необходимы для финансирования
растущих предприятий, когда темпы роста собственных источников отстают
от темпов роста предприятия, для модернизации производства, освоения
новых видов продукции, расширения своей доли на рынке, приобретения
другого бизнеса и т.д. Инфляция и недостаток собственных оборотных
средств вынуждают большинство предприятий привлекать заемные средства
для финансирования оборотного капитала. Преимуществом финансирования
5
за счет долговых источников является нежелание владельцев увеличивать
число акционеров, пайщиков, а также относительно более низкая
себестоимость кредита по сравнению со стоимостью акционерного капитала,
которая выражается в эффекте финансового рычага.
Заемный капитал - это совокупность заемных средств, приносящих
предприятию прибыль. Одним из источников формирования заемного
капитала является банковский кредит.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотреть
бухгалтерский учет, анализ и аудит займов кредитов на примере ООО
«КОМПАНЬОН».
На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность
практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою
очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и
заемных операций - тем более что затраты по кредиту и займу помогают
уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Объект исследования – оптовое торговое предприятие ООО
«КОМПАНЬОН». Предметом исследования является организация
бухгалтерского учета и в частности вопросы, связанные с кредитованием
данного предприятия.
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты организации и учета кредитных
операций, исследовать формы кредита и займа, а также особенности
кредитов и займов - их правовое обеспечение и нормативное регулирование в
бухгалтерском учете, документооборот и их различия,
- раскрыть организацию учета кредитных операций, особенности учета
краткосрочных и долгосрочных заемных средств,
- на примере ООО «КОМПАНЬОН» проанализировать
кредитоспособность и организацию бухгалтерского учета кредитных
операций,
- разработать мероприятия по повышению учета кредитных операций в
6
ООО «КОМПАНЬОН».
Кредитные операции обусловлены получением снабженческо-
сбытовыми организациями краткосрочных и долгосрочных кредитов и
возникающими при этом расчетными взаимоотношениями с банками.
Кредиты выдаются банками на хозяйственные и социальные нужды
при условии соблюдения следующих принципов кредитования:
обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности,
платности.
Теоретической и методологической основой исследования данной
работы являются классические и современные труды российских и
зарубежных экономистов в области изучения кредитования,
предпринимательской деятельности в экономике, бухгалтерского учета. В
работе использованы следующие методы познания: исторический,
логический, сравнительный, системный.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1 Нормативное регулирование учета кредитных операций и бухгалтерский
учет займов и кредитов
Основное нормативное регулирование кредитов и займов
осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена
глава 42 ГК РФ
1
.
Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора
займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора
займа.
По действующему законодательству нормативное регулирование
бухгалтерского учета, в том числе и учет кредитных операций относится к
компетенции правительства, которое по традиции делегировало эту функцию
Минфину. Поэтому Минфин разрабатывает обязательные для всех субъектов
(предприятий) нормативные документы о методике, методологии,
организации бухгалтерского и финансового учета и составлении отчетности
2
.
Одним из условий сохранения темпов роста экономики и производства
конкурентоспособных товаров на внутреннем рынке, создания
национального богатства, развития общества и повышения уровня жизни
страны и каждого региона в отдельности является стабильная и эффективная
деятельность банковского сектора.
3
Банк является юридическим лицом, которое занимается банковской
деятельностью, направленной на извлечение прибыли. Банковская
деятельность - это банковские операции, а также другие действия кредитной
1
Гражданский кодекс РФ часть 2, со всеми изменениями и дополнениями, постатейные комментарии по ч.2
ГК РФ // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/
2
Грищенко Ю. Новый закон о бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение. – 2015. - № 3. – С.15
3
Тосунян, Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: проблемы, перспективы /Тосунян
Г.А. - М.: Дело, 2013. - С. 174.
8
организации, которые непосредственно направлены на развитие
эффективности и повышение безопасности банковских услуг
4
.
Сущность банковской деятельности проявляется в таких важнейших
функциях банка как аккумулирование средств, трансформация ресурсов и
посредничество в платежах
5
.
Под банковской деятельностью понимается предпринимательская
деятельность кредитных организаций, а также деятельность Банка России
(его учреждений), направленная на систематическое осуществление
банковских операций (либо обусловленная ими) на основании: для Банка
России и его учреждений - Закона о Банке России; для кредитных
организаций - специального разрешения (лицензии) Банка России,
полученного после государственной регистрации кредитной организации в
порядке, предусмотренном федеральным законодательством
Кредитование клиентов - перспективное направление деятельности
мирового и отечественного банковского сектора. Конкуренция на рынке
кредитования клиентов банка заставила кредитные организации вести
агрессивную кредитную политику, направленную на увеличение кредитного
портфеля за счет привлечения в короткие сроки широкого круга заемщиков
6
.
Деятельность предприятия в системе рыночной экономики невозможна
без периодического привлечения разнообразных форм кредитов.
7
Кредит происходит от латинского слова kreditum, что в буквальном
смысле означает «верую, доверяю». С экономической и юридической точки
зрения это сделка между двумя лицами о займе или ссуде, при которой одно
лицо ссужает другому во временное пользование деньги или товары с
уплатой за это процента
8
.
4
Алленых, М.А. Банковская система как институт рыночной экономики /Алленых М.А.// Банковские услуги.
- 2014. - №8. - С. 3.
5
Блохин, К.М. Управление банковской деятельностью / К.М.Блохин // Финансовая газета. - 2013. - № 11 . -
С.9.
6
Ефремова И. А. Банковское кредитование населения: современные тенденции / И. А. Ефремова // Молодой
ученый. — 2014. — №17. — С. 266-268.
7
Тысячникова, Н.А. Организация эффективной системы комплаенс-контроля в коммерческом банке
/Тысячникова Н.А.// Бизнес и банки. - 2015. - №37. – С.11.
8
Соколов Б.И. Деньги, кредит, банки. Учебник / Б.И. Соколов, В.В. Иванов. – М.: КноРус, 2015. – С.157
9
С экономической точки зрения, кредит - это форма ссудного капитала
(в денежной или товарной форме), которая предоставляется на условиях
платности, возвратности, срочности и обуславливает возникновение
кредитных отношений между тем, кто предоставляет кредит, и тем, кто его
получает
9
. На сегодняшний день огромное количество крупных и небольших
финансовых учреждений готовы предоставить потенциальному заемщику
различные виды кредитов.
Большая часть данных организаций занимается перемещением
капитала, который занимает у простых обывателей под небольшую
процентную ставку и предоставляет заемщикам под более высокий процент.
Второй этап такого финансового оборота называют банковским
кредитованием, причем займы, кредиты, ссуды предоставляются заемщикам
на самые разнообразные цели, нужды и потребности. Существует ряд
определенных специфических признаков, которые позволяют обобщить и
систематизировать существующие программы заимствования
10
.
Банковским кредитом называют комплекс взаимоотношений банка и
клиента, согласно которым заемщик получает необходимую для
удовлетворения своих потребностей сумму на основании принципов
срочности, возвратности и оплаты за пользование деньгами
11
.
Ныне банковские кредиты стали неотъемлемым атрибутом жизни
людей – большинство крупных покупок совершается посредством
оформления потребительских и ипотечных кредитов, даже оборотный
капитал мелкого бизнеса нередко требует пополнения заемными
средствами
12
. Принимая решение об обращении в банк, следует твердо
уяснить все принципы кредитования:
9
Мартыненко Н.Н. Деньги, кредит, банки. Учебник для бакалавров / Н.Н. Мартыненко. – М.: Юрайт, 2015. –
С.11
10
Гурнакова Л.Н. Сущность и теоретические основы понятия «кредитный рынок» / Л.Н. Гурнакова //
Проблемы современной экономики. – 2014. - №2. – С.18
11
Кудрявцева Ю. В. Направления совершенствования видов кредитных услуг населению / Ю.В. Кудрявцева
// Банковские услуги. - 2013.- № 10.- С.12
12
Коновалов, С. Ф. Об оптимизации состава показателей, характеризующих банковские риски /С.Ф.
Коновалов// Деньги и кредит. – 2014. - № 8. – С.48.
10
- Срочность – все кредиты выдаются с условием возврата строго в
указанный в договоре срок. Исключение составляют онкольные займы,
которые используются преимущественно брокерами и предпринимателями.
- Возвратность – долг должен быть возвращен не только в
определенный срок, но и в полной мере, с причитающимися банку
процентами.
- Принцип платности заключается в уплате вместе с основной суммой
долга процентов, которые и станут вознаграждением (доходом) кредитора.
- Неизменность условий кредитования. Согласно этому принципу, ни
банк, ни заемщик не вправе нарушать условия договора, даже при
серьезных колебаниях рынка
13
.
Кредиты, займы и ссуды можно классифицировать. Кредиты для
бизнеса выдаются только юридическим лицам, а потребительские кредиты -
физическим лицам. Причем к потребительским кредитам можно отнести
такие программы заимствования как кредиты наличными, ипотечные
кредиты, товарные ссуды, займы на покупку автомобиля и кредитные карты.
Среди программ заимствования для бизнеса необходимо отметить ссуды для
пополнения оборотных средств, синдицированный заем, получение
кредитной линии.
Размер кредита при оформлении ссуды для бизнеса или при получении
потребительских ссуд будет зависеть от материального положения
потенциального заемщика, а так же ценности предоставленных гарантий и
обязательств потенциальным заемщиком. Например, самые минимальные
суммы денежных средств в подгруппе потребительского кредитования
выдаются банком при таких кредитных продуктах как ссуда на приобретение
товаров, кредитные карты и кредиты наличными. Займы на покупку
автомобиля и ипотечные кредиты, в отличие от вышеуказанных программ
13
Панова, Г.С. Концепция банковского маркетинга /Панов Г.С.// Маркетинг в России и за рубежом. - 2014. -
№1.- С. 31.
11
кредитования, по своей специфике нуждаются в более весомых финансовых
вливаниях
14
.
Как показывает практика, кредиты в небольшие денежные суммы
предоставляется заемщикам на непродолжительные периоды, срок которых у
большинства кредитных учреждений составляет до трех лет. Крупные
кредитные программы всегда являются долгосрочными банковскими
заемными продуктами и выдаются заемщикам на срок от 5 до 25 лет. У
большинства крупных банковских программ потребительского кредитования
и займов для бизнеса существует общее условие предоставления кредита -
залоговое обеспечение
15
. В качестве последнего может выступать ценное
имущество, которое должно принадлежать потенциальному заемщику, и
поручители. Кредиты, займы, ссуды, где фигурирует залоговое обеспечение,
называются обеспеченными. Займы на незначительные денежные суммы, на
которые банк не требует от потенциального клиента наличия гарантий,
относят к необеспеченным программам заимствования.
Все займы и кредиты, предоставляемые банками своим клиентам,
имеют денежную форму. При предоставлении кредита, займа или ссуды
денежные средства предоставляются заемщику непосредственно на руки,
например, при получении программы кредитования как займы наличными,
или же переводятся, применяя безналичный расчет, на специальный счет
продавца товара или услуги
16
.
Все кредиты делятся на целевые и нецелевые программы. Нецелевые
программы предоставления кредита по своей специфике подразумевают
предоставление кредита с прямой выдачей денег на руки клиенту. При
целевом способе кредитования денежные суммы не попадают
непосредственно в руки заемщика.
14
Ломакина О.Н. Развитие каналов обслуживания и продаж в кредитных организациях / О.Н. Ломакина //
Банковское кредитование. – 2015. - № 3. – С.22
15
Ефремова И. А. Банковское кредитование населения: современные тенденции / И. А. Ефремова // Молодой
ученый. — 2014. — №17. — С. 266-268.
16
Королев Е.Е. Потребительские кредиты / Е.Е. Королев // Советник юриста. – 2014. - № 2. – С.27
12
Кредиты предоставляются банками потенциальному заемщику в
национальной и иностранной валюте. При оформлении заемных средств в
иностранной валюте кредитными учреждениями применяется плавающая
процентная ставка, которая зависит от колебания курса валют. Программы
кредитования в рублевом эквиваленте предоставляются с фиксированными
процентными ставками, которые неизменны на всем протяжении действия
договора кредитования, так как не зависят от различных экономических
катаклизмов и колебания курса валют. Следует заметить, что некоторые
банки оставляют для себя лазейку в договоре заимствования, которая дает
возможность повысить процентную ставку кредита или его оплату
17
.
Кредитное учреждение предоставляет необходимые денежные средства
заемщику как единой суммой при классической программе кредитования,
или же открывает кредитную линию, которая подразумевает использование
денежного лимита заемщиком не одноразово, а в несколько заходов, в
зависимости от потребности клиента. Такой вид кредитования применяется
при предоставлении ссуд для бизнеса, где задействованы крупные суммы
денежных средств. В потребительском заимствовании подобным качеством
обладают кредитные карты.
Таким образом, экономическое назначение кредита состоит в
перераспределении ресурсов между разными звеньями и сферами процесса
воспроизводства в целях обеспечения его бесперебойного
функционирования. Основное отличие такого перераспределения ресурсов от
бюджетного или сметного финансирования заключается в том, что оно
осуществляется на временной и возвратной основе. Поэтому с помощью
кредита происходит оперативное маневрирование ресурсами, исходя из
сложившихся базовых пропорций их распределения между отдельными
сферами воспроизводственного процесса, которые задаются соотношением
17
Полушкин, В.Ю. Анализ управления доходностью коммерческого банка. Оценка прибыльности
коммерческого банка /Полушин В.Ю.// Бухгалтерия и банки. – 2014. - № 3. – С.12.