73
финансовых средствах. Прежде всего организация исходит из своей
потребности в средствах на период действия прогнозируемого проекта
(расчетный период).
3.2 Разработка рекомендаций по усовершенствованию учета, анализа и
аудита кредитных операций в ООО «КОМПАНЬОН»
Внутренний контроль – это важнейшая часть современной системы
управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с
минимальными затратами. Эффективность функционирования
хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного
контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но
и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.
До 2013 г. вопрос создания службы внутреннего контроля являлся
правом организаций (за исключением кредитных организаций, для которых
это обязанность).
С 1 января 2013 г. согласно ст. 19 Федерального закона от 6.12.11 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты должны
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной
жизни, а те, которые подлежат обязательному аудиту, – также и внутренний
контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял
обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Решение о введение
бухгалтерского учета им самим может принять руководитель субъекта
малого и среднего предпринимательства, соответственно в такой
организации необходимо осуществлять только внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в
самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела
внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или
74
заключения договора со сторонней организацией). Основной принцип
должен быть следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять
трудозатраты при осуществлении контроля с полученным результатом. При
построении системы внутреннего контроля необходимо использовать
наиболее эффективные подходы с учетом масштабов организации и
стремиться к тому, чтобы с разумными затратами (на штатных работников,
консультантов, аутсорсинг и используемые программы) проводить
необходимый, но достаточный объем контроля.
В ООО «КОМПАНЬОН» необходимо создать службу внутреннего
контроля. Согласно стандарту 8 «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система
внутреннего контроля (СВК) выглядит следующим образом:
контрольная среда;
процесс оценки рисков внутри организации;
информационные системы, включая связанные бизнес-процессы,
актуальные для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и коммуникации;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета необходимо применить метод тестирования
и установления уровня эффективности указанных систем в ООО
«КОМПАНЬОН».
Таблица 11
Вопросы для проверки
№ п/п
Вопрос
Вариант
ответа
1
Предприятие получало или будет получать кредиты
только в одном банке
Да
Нет
2
Предприятие будет получать деньги путем
Да
75
зачисления на расчетный счет
Нет
3
Превышение банковских процентов сверх
установленных норм относили на расходы,
учитываемые при налогообложении прибыли
Да
Нет
4
Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались
после введения объектов основных средств в
эксплуатацию
Да
Нет
5
Все ли кредиты и займы были израсходованы по
целевому назначению
Да
Нет
Система внутреннего контроля представляет собой процесс,
организованный и осуществляемый представителями собственника,
руководством, а также другими сотрудниками организации, для того чтобы
обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения
надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и
результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности
организации нормативным правовым актам.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
- Учетная политика предприятия.
- Первичные документы по разделу (участку) учета:
- Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
- Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
- Бухгалтерская отчетность.
ООО «КОМПАНЬОН» в настоящее время только оформляет заявку на
получение кредита в сумме 5000 тыс. рублей. Но в дальнейшем, система
внутреннего контроля должна контролировать:
- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели
условиям договора на получение кредита;
- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо
проверить по выпискам из банка);
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
заключенным договором;
- правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость
76
продукции (работ, услуг);
- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и
служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство
садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары,
проданные в кредит;
- законность и обоснованность получения от других предприятий
ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения.
Правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по
счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в главной
книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Проверка состояния синтетического и аналитического учета по
кредитам, займам и средствам целевого финансирования заключается в том,
чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и
кредитов, включая выданные заемные обязательства, а также учет средств
целевого финансирования:
- по видам займов и кредитов;
- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам
согласуются с кредитными учреждениями (или организациями -
заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки
расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не
только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у
организации - заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у
контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических
лиц - кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных
(несверенных) сумм по этим расчетам не допускается.
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам
отражаются в акте инвентаризации формы N ИНВ-17.
77
Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и
займам является установление сумм кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности.
В результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого
финансирования могут быть выявлены нарушения, основными из которых
являются:
- отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и
средств целевого финансирования, неправильное использование Плана
счетов бухгалтерского учета;
- нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого
финансирования, их несвоевременное погашение;
- неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также
отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не
по окончании отчетного периода;
- отсутствие документов, подтверждающих использование средств
целевого финансирования.
Таким образом, создание системы внутреннего контроля, позволит
ООО «КОМПАНЬОН» усовершенствовать организацию бухгалтерского
учета.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Банковский кредит предоставляют коммерческие банки, иные
небанковские кредитные организации, получившие в Банке России лицензию
на осуществление банковских операций (ст.13 Закона о банках).
Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который
может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения
заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого
использования кредита (ст.814 ГК РФ) кредитор вправе отказаться от
дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется
отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим
заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных
обязательств).
Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и
займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных
79
документов, главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42).
Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н принято новое
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам.
Практическая часть исследования была выполнена на примере оптовой
компании ООО «КОМПАНЬОН». Данная компания привлекает как
долгосрочные, так и краткосрочные кредиты.
В ходе исследования была проанализирована финансовая работа в
оптовой компании ООО «КОМПАНЬОН».
В процессе реализации главной цели финансовая служба направлена на
решение основных задач:
1. Обеспечение формирования необходимого объема финансовых
ресурсов в соответствии с задачами развития предприятия в перспективе.
2. Обеспечение наиболее эффективного использования
сформированного объема финансовых ресурсов по основным направлениям
деятельности организации.
3. Оптимизация денежного оборота. Эта задача решается путем
эффективного управления денежными потоками организации в процессе
кругооборота денежных средств с целью минимизации среднего остатка
свободных денежных активов.
4. Обеспечение максимизации прибыли при предусматриваемом
уровне финансового риска. Это достигается прежде всего за счет
эффективного управления активами, вовлечения в хозяйственный оборот
заемных финансовых средств, выбора наиболее эффективных направлений
операционной и финансовой деятельности при осуществлении эффективной
налоговой, амортизационной, дивидендной политики.
80
5. Обеспечение минимизации уровня финансового риска при
необходимом уровне прибыли путем диверсификации видов операционной и
финансовой деятельности, а также портфеля финансовых инвестиций;
профилактика и избегание отдельных финансовых рисков с помощью
эффективных форм их внутреннего и внешнего страхования.
6. Обеспечение постоянного финансового равновесия организации в
процессе ее развития посредством поддержания высокого уровня
финансовой устойчивости и платежеспособности, формирования
оптимальной структуры капитала и активов, достаточного уровня
самофинансирования инвестиционных потребностей.
Все перечисленные задачи тесно связаны между собой, хотя и носят в
ряде случаев разнонаправленный характер.
Бухгалтерская служба ООО «КОМПАНЬОН» исследует экономические
показатели, динамика и структура экономических показателей имеет для
анализа финансово экономической деятельности большое значение.
Экономические показатели характеризуют всю деятельность ООО
«КОМПАНЬОН», с помощью абсолютных и относительных показателей
рассчитывают показатели, характеризующие имущественный потенциал
ООО «КОМПАНЬОН», его структуру.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
задолженность по полученному кредиту, срок погашения которой не
превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью и
учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и и
долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам».
Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без
постоянного привлечения заемного капитала. Использование заемного
капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной
деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование
81
собственных средств, ускорить формирование различных целевых
финансовых фондов, а в конечном итоге — повысить рыночную стоимость
предприятия.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие
средства оно имеет в своём распоряжении и куда они вложены.
Основные этапы формирования политики привлечения заемных
средств следующие:
- анализ эффективности использования заемных средств в
предшествующем периоде;
- анализ привлечения заемных средств в предыдущем периоде;
определение целей привлечения заемных средств в предстоящем
периоде;
- расчет предельного объема привлечения заемных средств;
- оценка стоимости привлечения заемного капитала из различных
источников;
- определение соотношения объема краткосрочных и долгосрочных
заемных средств;
- определение форм привлечения заемных средств;
- определение состава основных кредитов;
- формирование эффективных условий привлечения кредитов;
- обеспечение эффективного использования привлеченных кредитов;
- обеспечение своевременных расчетов по полученным кредитам.
Таким образом, эффективная финансовая деятельность предприятия
невозможна без постоянного привлечения заемного капитала. Использование
заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной
деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование
собственных средств, ускорить формирование различных целевых
финансовых фондов, а в конечном итоге — повысить рыночную стоимость
предприятия.
82
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] :
[принята 12 дек. 1993 г.] : (ред. от 21.07.2014) // СПС «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31
июля 1998 г. № 146–ФЗ. Часть вторая : от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
[Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом
Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 21.07.2014) : (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.09.2014) // СПС «Консультант Плюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая и
первая) : от 30.11.1994г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой
21 окт.1994 г. (ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
№ 402- ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 22.11.11 г. : одобр.
Советом Федерации 29.11.11 г. (ред. 4.11.2014 № 344-ФЗ) // СПС
«Консультант Плюс».
5. Об аудиторской деятельности: федер. закон : [от 30.12 2008 г., №
307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)] // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 1.
– Ст. 15.
6. Правило (стандарт) № 7. «Контроль качества выполнения задания
по аудиту» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863)
7. Правило (стандарт) № 8. «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред.
Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44.