53
При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет
сделана обратная запись - Д-т сч. 66 - К-т сч. 51.
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и
информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или
займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из
следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не
нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать
равномерно на протяжении всего срока договора.
Организация получила кредит 2 июля 2017 года в сумме 1 500 000 руб.
Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца.
Сумма ежемесячного платежа —62 500 руб. Договором с банком
предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на
последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня
после получения кредита.
В ноябре организация отразит следующие проводки:
2 июля
Дт 51 Кт 67.1—кредит получен на расчетный счет организации в сумме
1 500 000 руб.
30 июля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 28
× 10% = 11 506,85 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 11 506,85 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в декабре:
54
31 декабря
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000–62 500)
/ 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов— 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410
«Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2017 год в сумме, учтенной
по кредитовому сальдо счета 67, — 1 375 000 руб. (1 500 000 – 62 500 – 62
500).
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по
строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью
приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива,
проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного
правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом,
которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Таким образом, кредит - важнейший источник формирования
оборотных средств в торговле. Он способствует расширению товарооборота,
нормализации товарных запасов, выявлению внутрихозяйственных резервов,
снижению издержек обращения и увеличению доходов. При помощи кредита
размер оборотных средств приводится в соответствие с потребностью в них.
При кредитовании торговли соблюдаются основные принципы
кредитования: целевая направленность, срочность и возвратность,
обеспеченность и платность.
55
2.3 Аудит кредитных операций в ООО «Компаньон»
Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские
организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных
клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о
потенциальном клиенте.
Аудиторская организация (аудитор) и руководство аудируемого лица
должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита.
Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре
оказания аудиторских услуг.
В ходе исследования был проведен аудит кредитов и займов. В
приложение 3 прилагается план аудиторской программы.
Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит
из следующих этапов.
1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
2. Анализ.
2.1 Договоров с банком, договоров о займах.
2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения законодательства
2.3 Соблюдение валютного законодательства
2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.
3. Полнота полученных кредитов и займов.
3.1 Проверка целевого использования и проверка
своевременности погашения
3.1.1 Отражение в учетных регистрах.
3.1.2 Отражение в отчетности.
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить
доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих
задолженность организации по полученным заемным средствам.
56
Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические
процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных
средств) и источники получения информации.
Программа аудиторской проверки является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации общего плана аудита. В
приложение 4 прилагается программа аудита.
Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работ. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур,
необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой
аудиторской процедуры.
Таким образом, целью аудиторской проверки учета кредитов и займов -
получить доказательства достоверности показателей отчетности,
отражающих задолженность организации по полученным заемным
средствам.
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником
финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные
взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных
договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность
сторон.
Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской
организацией, должны быть снабжены классификационными номерами,
позволяющими делать ссылки на них в программе аудита у конкретного
экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора,
определять качество проведенного аудита по составу проведенных
контрольных процедур. Описание процедур прилагается в приложение 5. В
приложение 6 прилагаются требования, предъявляемые к учету кредитов и
займов.
57
Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским
процедурам представляет собой один из внутрифирменных стандартов и
разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
Все процедуры про верки кредитов и займов снабжены
идентификационным признаком КИ3, что означает кредиты и займы.
Рассмотрим подробней некоторые аудиторские процедуры.
Процедура КИЗ. 1.1.1. Проверка полноты наличия договоров, на
основании которых аудируемое лицо привлекает заемные средства
(Приложение 7).
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей
заемные средства, имеются в наличии и правильно оформлены все договоры
кредита (займа).
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует
использовать:
-выписки банка по расчетному счету;
-выписки банка по ссудному счету;
-приходные кассовые ордера;
-договоры кредита или займа;
-синтетические регистры учета кредитов и займов.
Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор
проверяет наличие договоров кредита (займа), сразу определяя, какие именно
из процедур в соответствии с классификатором необходимо использовать.
Просматривая обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» в
регистрах синтетического учета, аудитор устанавливает соответствие
оборота по указанным счетам с наличием договора.
Процедура КИ3. 1.2.1. Проверка полноты наличия выписок банка по
ссудному счету.
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей
заемные средства на основании открытой кредитной линии, имеются в
58
наличии все выписки банка по ссудному счету.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует
использовать:
выписки банка по ссудному счету;
договоры об открытии кредитной линии;
договоры кредита или займа;
синтетические регистры учета кредитов.
Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор
выявляет договоры об открытии банком (банками) кредитной линии
аудируемому лицу и проверяет наличие выписок банка по ссудному счету, на
котором отражаются операции по получению и возврату заемных средств.
Выписки банка по ссудному счету проверяются на полноту путем
сопоставления входящего сальдо по каждой выписке с исходящим сальдо по
предыдущей выписке банка. (Приложение 8)
Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров учета и
распределения процентов по заемным средствам (Приложение 9).
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей
заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и
регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета
процентов по кредитам и займам.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует
использовать:
учетную политику;
график документооборота;
бухгалтерские справки-расчеты процентов по кредитам и займам.
Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор
проверяет наличие приложенного к учетной политике графика
документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа,
как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).
Из графика документооборота аудитор получает информацию о тех
59
должностных лицах, которые утверждают его после оформления, и об
исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению.
Аудитор подбирает справки-расчеты за каждый месяц и проверяет их
по формальным признакам наличия итогов, подписей ответственных лиц,
расшифровок подписей, утверждения внесенных исправлений и др.
Если в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов
по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то
аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от
ответственного сотрудника аудируемого лица.
Процедура КИ3. 1.4.1. Проверка наличия первичных документов по
безакцептному списанию сумм кредитов и процентов по ним.
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей
средства банковских кредитов, договорами о которых суммы возврата и
проценты списываются в безакцептном порядке, имеются первичные
документы банка, подтверждающие суммы списания.
Если в процессе проверки будут выявлены недостающие банковские
документы, то аудитор должен получить разъяснения по поводу данного
обстоятельства от ответственного сотрудника аудируемого лица.
Процедура КИ3. 1.5.1. Проверка наличия и выполнения
дополнительных соглашений к договорам кредита (займа).
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей
средства кредитов банков, договорами о которых условия договора могут
быть пересмотрены, имеются в наличии дополнительные соглашения к
кредитным договорам, изменяющие условия кредитования.
Особые условия: данная процедура назначается в случае, если другие
процедуры проверки раздела учета «Кредиты и займы» показывают
фактическое изменение условий кредитования, но документальное
обоснование изменениям условий кредитования отсутствует.
Если в процессе проверки будут выявлены недостающие
дополнительные соглашения к кредитным договорам, условия которых были
60
изменены, то аудитор должен получить разъяснения от ответственного
сотрудника аудируемого лица.
Процедура КИ3.1.6.1. Проверка своевременности перевода срочной
задолженности по кредитам и займам в просроченную при наличии
оснований.
Цель: установить, что аудируемая организация, привлекающая заемные
средства и своевременно в соответствии с условиями договора кредита
(займа) не погасившая задолженности по кредиту (займу) или процентам по
кредиту (займу), осуществляет своевременный перевод задолженности в
просроченную на счетах бухгалтерского учета.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует;
использовать:
выписку банка по расчетному счету;
договоры кредита или займа;
аналитические и синтетические регистры учета кредитов и займов.
Техника исполнения: просматривая договоры кредита и займа, аудитор
обращает внимание на установленные ими сроки возврата и порядок уплаты
процентов по ним. По каждому договору выясняют:
1) уплачены ли проценты в сроки, установленные договором;
2) произведен ли возврат суммы кредита (займа) в срок, установленный
договором;
3) соблюдался ли график возврата сумм кредита (займа) в случае, если
кредит (заем) должен погашаться частями по условиям договора.
Оценка контрольных процедур подразумевает оценку применения
процедур внутреннего контроля, а именно установления сроков сдачи
внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия; проверки правильности
осуществления документооборота и наличия разрешительных записей
руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов;
визирования первичных документов на предприятии; документального
оформления контрольных процедур; проверки правильности осуществления
61
документооборота и наличия разрешительных записей руководящего
персонала регистрация входящих и выходящих документов.
Результаты тестирования помогают аудитору правильно оценить
эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
товарных операций. Основываясь на результатах проведенного тестирования,
аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует
проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо
функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с
хорошо организованными и надежно функционирующими средствами
контроля можно проверять менее тщательно (более выборочно).
В процессе оценки системы учета подлежат проверке наличие и
легитимность учетной политики; степень компьютеризации учета и
отчетности; полнота, правильность и своевременность отражения финансово-
хозяйственных операций в бухучете; соблюдение предприятием
установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности; надлежащая
организация подготовки и ввода информации в базу данных для расчета.
Таким образом, система внутреннего контроля представляет собой
процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника,
руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того
чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки
зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности
и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности
аудируемого лица нормативным правовым актам.
62
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
АНАЛИЗА, УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО
«КОМПАНЬОН»
3.1 Анализ оборачиваемости кредитов в ООО «КОМПАНЬОН»
Рост привлеченных заемных средств в ООО «КОМПАНЬОН» связан с
реализацией продукции, закупом товаров и наращиванием производственных
мощностей, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия на
перспективу.
В таблице 9 показана динамика долгосрочных и краткосрочных
кредитов в ООО «КОМПАНЬОН» за 2014-2016 годы.
Таблица 9
Динамика структуры долгосрочных и краткосрочных
кредитов в ООО «КОМПАНЬОН» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
год,
тыс.
руб.
2015
год,
тыс.
руб.
2016
год,
тыс.
руб.
Темпы роста
2014-2015
Темпы роста
2015-2016
Абсолю
тные
Относи
тельны
е
Абсолю
тные
Относи
тельны
е
Долгосрочные
кредиты
---
---
79 690
---
---
79 690
-
100,00
%
Краткосрочные
кредиты
39
46 107
15 848
46 068
118123
раз
-30
259
-
65,63
%
Баланс
425
553
404
298
570
381
-21
255
-4,99
%
166
083
41,08
%
Доля
долгосрочных
кредитов в
имуществе
---
---
13,97
%
---
---
13,97
100
Доля
краткосрочных
кредитов в
имуществе
0,009
%
11,40
%
2,78%
11,39
1266
раз
-8,82
-
75,61
%
На основании таблицы 16 можно сделать следующие выводы:
долгосрочные кредиты в 2016 году занимали доминирующие позиции в
структуре имущества (13,97%), в 2014 и 2015 годах ООО «КОМПАНЬОН»