6
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов .................................................................................................................... 9
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ............... 9
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ........ 22
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ..... 30
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов в ООО «Контур» .................. 34
2.1. Краткая характеристика организации .................................................... 34
2.2. Учет займов и кредитов в организации ................................................. 38
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ............................................ 51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ............................................... 58
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ............................................................................................................... 71
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам .............................................................................................................. 71
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов 76
Заключение .............................................................................................................. 810
Список литературы ................................................................................................. 854
Приложения ............................................................................................................... 89
7
Введение
Актуальность. В условиях введения санкций западных стран в
отношении России и ответных мер Российской Федерации резко возрастает
роль и значение ускоренного развития отечественного производства на основе
импортозамещения. Решающая роль в решении этих задач принадлежит выбору
наиболее эффективных мер финансово-кредитного стимулирования
предприятий с учетом современного состояния, перспектив и направлений его
развития. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить
объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более
эффективное использование собственных средств, ускорить обновление
основных фондов. В связи с этим привлечение и использование заемных
финансовых ресурсов является важнейшим аспектом финансовой деятельности
организации, направленной на достижение высоких конечных результатов
хозяйствования, а это в свою очередь, требует правильной организации учета
данных финансовых инструментов.
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета,
аудита и анализа кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний день
осуществление предпринимательской деятельности без привлечения займов и
кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают источником
финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства.
Целью работы является исследование организации бухгалтерского
учета, аудита и анализа кредитов и займов, как с теоретической, так и с
практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по
8
совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета и
вскрытие резервов эффективности их использования в ООО «Контур».
Для реализации поставленной цели следует решить ряд задач, основными
из которых являются:
исследовать экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита займов и
кредитов;
рассмотреть основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
представить краткую характеристику ООО «Контур»;
исследовать учет займов и кредитов в организации;
провести анализ займов и кредитов в организации;
провести аудит займов и кредитов в организации;
определить направления совершенствования учета расчетов по кредитам
и займам;
выявить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Предметом исследования определена организация бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита кредитов и займов.
Объектом исследования является OОO «Контур».
Методологическая база исследования. В основу работы положены
научные теории и методические рекомендации ученых и практиков в области
бухгалтерского учета, аудита и анализа.
Разработка проблем и поиск их решений основывались на следующих
совокупностях методов исследования. Во-первых, это группа
неформализованных методов, базирующиеся на описательных аналитических
процедурах, на логике. Во-вторых, это группа методов объективизации или
формализованных методов, основанных на строгих аналитических
9
зависимостях (классические методы анализа финансово-хозяйственной
деятельности и финансового анализа).
Информационную базу исследования составили: теоретические и
прикладные научные публикации методологов бухгалтерского учета, контроля
и экономического анализа. Изучались публикации по выбранной теме в
периодических научных изданиях, материалы научно-практических
конференций.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы и приложения.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Для того, что бы осуществлять финансовые отношения и обеспечивать
различные хозяйственные операции, предприятие должно иметь определенное
количество финансовых ресурсов, которые формируются не только за счет
собственных источников финансирования, но и за счет привлеченных средств
1
.
К ним относятся кредиты и займы, предоставляемые коммерческими банками и
другими кредитными организациями, коммерческие кредиты поставщиков и
займы различных других предприятий и физических лиц
2
.
В экономической литературе невозможно выделить какое-то единое
определение кредита и займа. Существует множество их трактовок. Так, по
мнению Бабаева Ю. А. «…кредит представляет собой совокупность
экономических отношений между различными юридическими и физическими
лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на
условиях возвратности, платности и срочности…»
3
. В данном определении
указываются основные отличительные признаки кредита, а именно срочность,
возвратность, платность и обеспеченность, которые дополняются так же
построением кредитно-расчетных отношений кредитора и заемщика на
добровольной основе и обоюдной заинтересованности
4
.
В более широком понимании выводит определение Кондраков Н. П.,
который считает, что «…кредит – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
1
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Магистр, 2013. – С.
119.
2
Дюрягина С. В. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности // Роль инноваций
в трансформации современной науки. Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 102.
3
Бабаев Ю. А, Макарова, Л. Г. Бухгалтерский учет - М.: Проспект, 2014. – С. 184.
4
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: е 2 частях. 2017. С. 39.
11
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата де-
нежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой
процентов за временное пользование…»
5
. Здесь указываются такие признаки
кредита, как возвратность и возмездность.
Порядок выдачи, получения и погашения кредитов оформляется
соответственно кредитным договором. Зонова А. В. и Горячих С. П. считают,
что «…кредитный договор представляет собой соглашение, по которому банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить де- нежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить на нее проценты…»
6
. Таким образом, данный договор признается
консенсуальным, то есть заключаемым с момента согласования сторонами всех
существенных условий в требуемой форме, двусторонне-обязывающим,
порождающим определенные права и обязанности обеих сторон, и возмездным,
предполагающим возврат выданной суммы кредита с учетом начисленных
процентов на него.
Что касается понятия займа, то по мнению Бочкаревой И. И. и
Левиной Г. Г. он «…представляет собой договор, по которому одна из сторон
передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества…»
7
. Он подтверждается договором займа, который считается
оформленным и заключенным с момента передачи денежных средств или
имущества заимодавцем заемщику, то есть между сторонами договора,
которыми могут быть любые лица, а именно граждане, обладающие
дееспособностью, и некоммерческие организации, являющиеся собственниками
своего имущества.
5
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра-М, 2014. – С. 292.
6
Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет - СПб.:
Питер, 2012. – С. 180.
7
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Магистр, 2013. – С.
119.
12
Договор займа является односторонне обязывающим, что заключается в
установлении обязанностей только на одну сторону – заемщика, который
обязан возвратить заем согласно установленной договоренности и
предоставление прав лишь другой стороне – займодавцу, который имеет
возможность требовать возврата займа в срок и на договоренных условиях.
По мнению Анциферовой И. В. «…имущество, являющееся предметом
займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью
займодавца…»
8
, который имеет право претендовать на возврат ему не тех же
самых вещей, а лишь равного количества других вещей того же рода и
качества.
В договоре также указываются сроки возврата займа в виде конкретной
даты, либо срок возврата определяется до востребования. При этом заемщик
должен вернуть заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления
требования. Заем признается возвращенным в момент осуществления передачи
предмета займа заимодавцу или при отражении факта зачисления денежных
средств на банковский счет заимодавца
9
.
Несмотря на то, что кредиты и займы имеют определенные сходства, а
именно являются основными формами привлеченных средств предприятия и
предполагают передачу от одной стороны к другой каких либо обязательств,
данные понятия так же имеют и некоторые различия в своем содержании
10
.
Так, основными отличительными признаками договоров займа и
кредитных договоров являются:
1) лицом, выдающим кредит, то есть кредитором, по кредитному
договору устанавливается банк или иная другая кредитная организация,
которая для совершения подобного рода операций имеет соответствующую
8
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дашков и К, 2015. – С. 156.
9
Дюрягина С. В. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности // Роль инноваций
в трансформации современной науки. Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 102.
10
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: е 2 частях. 2017. С. 39.
13
лицензию ЦБ РФ, а заимодавцем по договору займа является любое физическое
или юридическое лицо;
2) что касается формы составления и заключения договора, то кредитный
договор должен оформляться исключительно в письменной форме в
соответствии с законодательно установленным образцом, что указывает на
действительность и законность совершения данного соглашения, а договор
займа может заключаться как в письменной форме, если займодавцем является
юридическое лицо, так и в устной форме, если займодавцем является
физическое лицо и сумма займа не превышает 10 минимальных размеров
оплаты труда
11
. Договор займа заключается в письменной форме в
определенных случаях, установленных ГК РФ, однако в большинстве случаев,
что бы подтвердить заем, заемщик составляет расписку или другое долговое
обязательство;
3) предметом договора по предоставлению кредита является только
денежные средства, а предметом договора займа является передача денег или
других вещей, определенных родовыми признаками
12
;
4) что касается начисления процентов, то по кредитному договору
заемщик обязуется возвратить полученную сумму кредитору с начисленными
на нее процентами в соответствии со ставкой, установленной в договоре
кредитной организации с клиентами, при этом опираясь на ставку
рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим
банкам и другим кредитным учреждениям
13
. По договору имущественного и
денежного займа проценты могут начисляться или не начисляться, что
оговаривается сторонами и прописывается в договоре. В случае если все же
устанавливается начисление процентов по займу, то по соглашению сторон
11
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: е 2 частях. 2017. С. 39.
12
Белова Т. В. Учет расходов по займам и кредитам // Экономика. Бизнес. Банки. 2016. Т. 7.
С. 64.
13
Алферова С. Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и развития // В сборнике:
Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей X Международной
научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 48.
14
устанавливается процентная ставка, определяемая с учетом местонахождения
заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ
14
;
5) кредитный договор является консенсуальным, то есть вступает в силу с
момента достижения соглашения и подписания, а договор займа – реальный
договор, вступающий в силу с момента передачи денег. Причем заемщик имеет
право получить заемные средства от кредитора, за исключением случаев, когда
после заключения договора проявляются факты о невозможности возврата
заемщиком полученной суммы в срок по причине неплатежеспособности или
банкротства, и если происходит нарушение заемщиком условий договора
целевого применения заемных средств.
Таким образом, кредиты и займы представляют собой самостоятельные
экономические категории, которые способны ускорить общественное развитие,
с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность
финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада
15
.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений
16
.
Задачи учета кредитов, займов заключаются:
в своевременном и правильном документировании операций,
правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и
займов;
контроле правомерного расходования средств займов и кредитов;
14
Алферова С. Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и развития // В сборнике:
Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей X Международной
научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 48.
15
Махова Р. В., Кузнецов С. Ф. Особенности учета кредитов и займов // В сборнике: VI
Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на
потребительском рынке товаров и услуг Международная научно-практическая конференция.
Сборник научных статей преподавателей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под
редакцией Ю.В.Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве
Москвы. 2014. С. 38.
16
Пасочник Е. Д. Порядок учета кредитов и займов в организации // аналитические и
финансово-экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных
трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых.
Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С. 242.
15
контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов,
правильном начислении процентов за пользование займами и кредитами и их
списании, организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и
срокам расчетов и оплаты
17
;
своевременном проведении инвентаризации кредиторской
задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской
отчетности займов и кредитов
18
.
Согласно требованиям инструкции по применению Плана счетов
19
суммы
полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов подлежат
отражению на бухгалтерских счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – на расчетный счет
зачислены средства, полученные по договору займа или кредитному договору;
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – зачислены на валютный счет
средства, полученные по договору займа или кредитному договору;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – на специальные счет
17
Куцевалова Е. А. Учет кредитов и займов // В сборнике: Совершенствование учетно-
информационного обеспечения управленческих решений хозяйствующих субъектов на
основе парадигмы устойчивого развития сборник трудов по материалам конференции.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. Москва, 2016. С. 140.
18
Махова Р. В., Кузнецов С.Ф. Особенности учета кредитов и займов // В сборнике: VI
Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на
потребительском рынке товаров и услуг Международная научно-практическая конференция.
Сборник научных статей преподавателей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под
редакцией Ю. В. Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве
Москвы. 2014. С. 39.
19
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению».