78
в 2016 г.: 29 490 / 22 676 = 1,3005, или 130,05 %;
в 2017 г.: 41 637 / 29 490 = 1,4119, или 141,19 %.
Следовательно, средний темп роста имущества за три года:
3
4119,1*3005,1*2398,1Т
1,310, или 131,00 %.
Имущество ООО «Контур» на 31.12.2017 г. составляло 41 637 тыс.руб.,
исходя из этого планируем общую потребность в капитале на конец 2018 г. в
размере:
П
к
= 41 637* 131,00% = 54 544 тыс.руб.
Удельный вес собственного капитала в общей его сумме на 31.12.2017
года составлял – 24,79 %.
В 2018 г. увеличения уставного капитала предприятием не планируется.
Чистая прибыль предприятия по итогам 2017 г. составила 3 575 тыс.руб.,
что на 34,91 % выше показателя 2016 г. При этом имущество предприятия за
2017 г. увеличилось на 41,91 %, а выручка – на 35,15 %. Таким образом, на
предприятии не соблюдалось «золотое правило экономики»:
Тп Тр Та (7)
где Тп – темпы роста прибыли;
Тр – темпы роста выручки;
Та – темпы роста активов.
С учетом того, что планируемый рост активов предприятия составляет 31
%, то рост выручки должен составлять не менее 31 %. С учетом того, что за
2017 г. выручка возросла на 35,15 %, планируем ее прирост на 40 %, а прибыли
– на 45 %.
С учетом этого планируемый размер нераспределенной прибыли на
31.12.2018 г. составит: 3 575 * 145 % = 5 184 тыс.руб.
С учетом размера уставного капитала (10 000 тыс.руб.), резервного
капитала (320 тыс.руб.) планируемый размер собственного капитала на
31.12.2018 г. составит: 10 000 + 320 + 5 184 = 15 504 тыс.руб.
Планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме на
31.12.2018 г. составляет:
79
У
ск
= 15 504 * 100 / 54 544 = 28,42 %.
Этот показатель ниже оптимального, однако, если сравнивать с данными
на 31.12.2017 г. (24,79 %), отмечается рост на 3,63 п.п.
Определим общую потребность в собственных финансовых ресурсах
ООО «Контур» на 2018 г.:
П
сфр
= 54 544 * 0,2842 – 10 320 = 5 181 тыс.руб.
Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму
собственных финансовых ресурсов формируемых как за счет внутренних, так и
за счет внешних источников.
Оценим выполнение критерия оптимальности сформированной величины
собственного капитала с точки зрения обеспечения финансовой устойчивости
предприятия. Множество оптимальных сочетаний собственного и
долгосрочного заемного капитала представлено в виде матрицы в таблице 21.
Таблица 21
Матрица допустимых значений собственного и долгосрочного
заемного капитала в структуре баланса финансово–устойчивого
предприятия
Собстве
нный
капитал
%
Долгосрочный заемный капитал, %
5
10
15
20
25
1
2
3
4
5
6
40
Недопусти-
мое
Недопусти-
мое
45
Допустимое
Исключение
Недопусти-
мое
50
Допустимое
Оптималь-
ное
Допустимое
Недопусти-
мое
55
Исключение
Допустимое
Допустимое
Допустимое
Недопусти-
мое
60
Исключение
Допустимое
Допустимое
Допустимое
65
Исключение
Исключение
Исключение
Анализируя данные таблицы 21, можно сделать вывод, что при удельном
весе собственного капитала в общем объеме капитала в 28,42 %, ООО «Контур»
привлечение долгосрочных кредитов не допустимо.
80
Выводы по Главе 3
В качестве путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам предлагается ООО «Контур»:
1) в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотреть
порядок отражения суммы кредита и займа;
2) закрепить в учетной политике способ включения процентов;
3) в учетной политике подробно перечислить все возможные виды
расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам;
4) закрепить в учетной политике порядок включения дополнительных
расходов в состав прочих расходов;
5) отразить в учетной политике какие расходы считать существенными и
какой промежуток времени следует признавать длительным;
6) открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» двух типов: -
основная сумма обязательств по кредитам и займам; - вид расходов по
кредитам и займам.
Рекомендована также методика оценки и формирования оптимальной
структуры капитала, обеспечивающей предприятию финансовую устойчивость.
Сделан вывод, что привлечение долгосрочных кредитов на настоящий момент
для предприятия не целесообразно.
81
Заключение
Кредиты и займы представляют собой самостоятельные экономические
категории, которые способны ускорить общественное развитие, с их помощью
экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых
ресурсов, быстрее проходить стадии спада.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при
передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или
оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное
пользование. Займ представляет собой договор, по которому одна из сторон
передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Задачи учета кредитов, займов
заключаются в своевременном и правильном документировании операций,
правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и
займов; в контроле правомерного расходования средств займов и кредитов; в
контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном
начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании,
организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам
расчетов и оплаты; своевременном проведении инвентаризации кредиторской
задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской
отчетности займов и кредитов.
Целью аудита учета кредитов является подтверждение достоверности
отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных источников средств
предприятия. Задачами аудита учета кредитов организации является проверка
правильности отражения заемного капитала организации.
82
Анализ заемного капитала организации позволяет дать оценку
эффективности формирования и использования капитала и принять
необходимые меры, направленные на оптимизацию его структуры.
Объектом исследования в работе является ООО «Контур». Основной вид
деятельности – деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и
предоставление технических консультаций в этих областях.
ООО «Контур» используются такие формы привлечения заемного
капитала, как банковское кредитование, проявляющееся в различных видах
кредита, например кредитная линия, а также займы.
Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «Контур» ведется в
соответствии с законодательством РФ. Заемные средства в бухгалтерском учете
отражаются в соответствии с целями их привлечения и требованиями ПБУ
15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Краткосрочные займы и кредиты (срок погашения которых согласно
условиям договора не превышает 12 месяцев) ООО «Контур» отражает по счету
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные кредиты и займы отражаются по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». При ведении учета заемных средств
организацией должен обеспечиваться раздельный учет срочной и просроченной
задолженности. Просроченной задолженности у ООО «Контур» нет.
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов
ведется в ООО «Контур» по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В годовой отчетности ООО «Контур» займы и кредиты находят свое
отражение в балансе по строкам 1410 - долгосрочные займы и кредиты и 1510 -
краткосрочные займы и кредиты, отчете о финансовых результатах и
пояснениях к годовой отчетности.
Проведенное исследование показало, что ООО «Контур» допускает
отклонения в учете процентных расходов по кредиту. Во-первых, организация
вопреки ПБУ 15/2008 относит начисленные проценты по кредитам не к прочим,
83
а к общехозяйственным расходам с вытекающими из этого ошибочными
учетными записями и искаженной себестоимостью продаж. Во-вторых, имеет
место непропорциональное отражение этих сумм в течение всего срока
пользования кредитом. Необходимо обеспечить соблюдение норм
регламентирующего Положения по бухгалтерскому учету, повышая
достоверность учетных данных.
Проведенный анализ позволил выделить проблемные области в
управлении кредитами и займами ООО «Контур»:
предприятие находится в высокой степени зависимости от внешних
кредиторов. Низкий коэффициент автономии может привести к тому, что
кредиторы ООО «Контур» сократят объемы отпуска материалов и других
товарно-материальных ценностей в кредит в связи с большим риском возврата
долгов. Гарантии погашения ООО «Контур» своих обязательств низкие, что
снижает возможности привлечения средств со стороны;
на предприятии имеет место низкое значение показателя
обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Доля
собственных средств на предприятии на протяжении всего периода является
низкой, коэффициент финансирования не соответствует нормативному
значению;
платежеспособность предприятия нарушена, что обусловлено, в первую
очередь, неэффективной системой управления расчетами с покупателями и
заказчиками. Несвоевременная оплата отгруженных товаров приводит к выводу
средств из оборота и недостатку денежных средств для погашения обязательств
предприятия.
Проведенное исследование свидетельствует о необходимости разработки
рекомендаций, направленных на повышение эффективности использования
кредитов и займов в ООО «Контур».
В качестве путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам предлагается ООО «Контур»:
84
1) в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотреть
порядок отражения суммы кредита и займа;
2) закрепить в учетной политике способ включения процентов;
3) в учетной политике подробно перечислить все возможные виды
расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам;
4) закрепить в учетной политике порядок включения дополнительных
расходов в состав прочих расходов;
5) отразить в учетной политике какие расходы считать существенными и
какой промежуток времени следует признавать длительным;
6) открывать субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» двух типов: -
основная сумма обязательств по кредитам и займам; - вид расходов по
кредитам и займам.
Рекомендована также методика оценки и формирования оптимальной
структуры капитала, обеспечивающей предприятию финансовую устойчивость.
Сделан вывод, что привлечение долгосрочных кредитов на настоящий момент
для предприятия не целесообразно.
85
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете».
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н. (с изм. и доп.).
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)»).
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. и доп.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изм. и доп.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н. (с изм. и доп.).
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
86
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Министерства
финансов РФ от 09 июня 2001 г. № 44н (с изм. и доп.).
12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27
декабря 2007 г. № 153н (с изм. и доп.).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н. (с изм. и доп.)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10
декабря 2002 г. № 126н (с изм. и доп.).
16. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп.) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
17. Алферова С. Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и развития // В
сборнике: Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей
X Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 48-
53.
18. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дашков и К,
2015. – 456 с.
19. Бабаев Ю. А, Макарова, Л. Г. Бухгалтерский учет - М.: Проспект,
2014. – 484 с.
20. Белова Т. В. Учет расходов по займам и кредитам // Экономика.
Бизнес. Банки. 2016. Т. 7. С. 64-68.
87
21. Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные
особенности кредитов и займов // Совершенствование методологии познания в
целях развития науки. Сборник статей Международной научно-практической
конференции: е 2 частях. 2017. С. 39-44.
22. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет - М.:
Магистр, 2013. – 419 с.
23. Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации // В сборнике:
Инновационная экономика Материалы Международной научной конференции.
Казань, 2014. С. 87-89.
24. Дюрягина С. В. Понятие кредита и займа, их отличительные
особенности // Роль инноваций в трансформации современной науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции. Ответственный
редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 102-109.
25. Ефимовых Е. А., Мирошниченко Т. А. Методологические вопросы
аудита кредитов и займов и затрат по их обслуживанию // В сборнике:
Актуальные проблемы аграрной экономики Материалы Международной
научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых.
Главный редактор Клименко А. И., 2014. С. 108-112.
26. Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский
финансовый учет - СПб.: Питер, 2012. – 480 с.
27. Караева Ф. Е. Анализ основных показателей эффективности
использования заемного капитала // Новая наука: Современное состояние и
пути развития. 2015. № 3. С. 103-110.
28. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. - М. : ИТК «Дашков и К», 2014 . –
572 с.
29. Кешина М. Н., Златтинова Л. Р. Методика анализа заемного капитала
// В сборнике: Рыночная трансформация экономики России: проблемы,
направления, пути развития сборник статей по материалам IV Всероссийской
научно-практической конференции, под ред. Н. М. Шевцова. 2016. С. 103-110.
30. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра-М, 2014. – 592 с.