6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ............................................................................................. 10
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ................. 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ............................. 16
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .......................................... 21
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия ....................................................................................................... 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 32
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................ 38
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии .................................. 44
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов на предприятии .................................................... 53
3.1. Совершенствование системы учета, анализа и аудита кредитов и
займов ................................................................................................................. 53
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий ............................. 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развития рыночных отношений в финансовой
системе России особое место занимает банковская сфера, а укрепление связей
между банками и предприятиями на долгосрочной основе становится
важнейшим условием развития экономики государства. На сегодняшний день
банковский кредит обеспечивает непрерывность осуществляемой
хозяйствующими субъектами деятельности и дает возможность предприятиям,
не нарушая платежного оборота, осуществлять операционную деятельность.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и кредитов» заключается в том,
что кредиты банков и заемные средства, обеспечивая финансово-
хозяйственную и производственную деятельность организаций, способствует
их развитию, увеличению объемов производства и продаж товаров (продукции,
работ, услуг).
Значение кредитов банка и займов как дополнительных источников
финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии
становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при
осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового
имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение
имеют долгосрочные кредиты банков.
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым
элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия
и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и
торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные
граждане.
От достоверности бухгалтерского учета займов и кредитов зависит
знание руководством организации объемов и структуры займов и кредитов,
позволяет принимать верные решения по изменению данных характеристик,
анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
8
Правильный бухгалтерский учет позволит в дальнейшем выбрать
наиболее удобный и выгодный для организации вид получения
дополнительных денежных средств.
Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов
является очень актуальным.
Цель написания выпускной квалификационной работы - изучить
методику учета, провести анализ и аудит заемных средств и разработать
направления совершенствования рационального использования и учета
кредитов и займов в ООО «Косметик-Сервис».
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе выделены следующие задачи:
- изучить сущность кредитов и займов;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета кредитов и
займов;
- изучить бухгалтерский учет кредитов и займов;
- составить организационно-экономическую характеристику ООО
«Косметик-Сервис»;
- рассмотреть организацию кредитования в ООО «Косметик-Сервис»;
- изучить особенности учета займов в ООО «Косметик-Сервис»;
- провести аудит заемных средств в ООО «Косметик-Сервис»;
- разработать пути рационального использования кредитов и займов.
Предмет исследования выпускной квалификационной работы - кредиты
банка и займы.
Объект исследования - учет и аудит кредитов банка и займов в ООО
«Косметик-Сервис».
Решение перечисленных задач даст возможность принимать
обоснованные управленческие решения по повышению
конкурентоспособности, кредитоспособности и привлечению дополнительных
источников финансирования для дальнейшего развития предприятий в
современных условиях развития бизнеса.
9
В выпускной квалификационной работе использовались такие
экономические приемы и методы, как монографический метод, наблюдение в
виде документации, группировка и обобщение данных, инвентаризация
кредитов банка и займов.
Вопросы бухгалтерского учета и аудита кредитов, займов, рассмотрены
как в нормативных документах (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам» и др.), так и в учебной литературе (Кондраков Н.П., Козлова Е.П.,
Бабаев Ю.А. и др.) и периодических изданиях (журналы «Главбух»,
«Бухгалтерский учет»).
Работа состоит из введения, основной части работы (включает три главы
- теоретическую и две практические), заключения, списка использованной
литературы и приложений.
Во введении рассмотрена актуальность темы выпускной
квалификационной работы, сформулирована цель и задачи исследования,
выделены объект и предмет исследования, методы исследования.
В основной части выпускной квалификационной работы рассмотрены
вопросы экономической сущности займов и кредитов, нормативного
регулирования, бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов, пути
оптимизации использования кредитов и займов.
В конце работы сформулировано заключение, составлен список
используемой в работе литературы и добавлены приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Кредитно-финансовые отношения являются двигателем экономики, и
сегодня в них так или иначе вовлечены все деловые люди.
Рассуждая об эффективности использования заемных средств, стоит
сместить акцент с прибыли к деньгам. В далекие времена, когда финансовые
отношения не были столь развитыми, как сейчас, прибыль можно было осязать
в виде денег, которые оставались в распоряжении хозяина. Современный этап
развития экономических отношений предполагает как данность несовпадение
сроков оплаты и оказания услуг. Такое несовпадение приводит к
возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, которые
"смазывают" восприятие реального денежного наполнения прибыли. Ориентир
лишь на максимальную прибыль может привести к положению, при котором
она станет "бумажной", не подкрепленной денежной составляющей
1
. Оценим
на примере, в какой степени противоречат друг другу цели получения прибыли
и денег с учетом временной ценности денег.
Гражданским законодательством (гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ)
предусмотрены следующие основные способы привлечения заимствований:
1) заем;
2) банковский кредит;
3) коммерческий кредит;
4) товарный кредит
2
.
Во всех случаях предприятие получит внешнее финансирование, но
каждый способ имеет свои особенности.
Согласно нормам ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит - это
предоставление денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми
1
Орлова О.Е. Временная стоимость денег // Руководитель автономного учреждения. 2015. N 2. С. 54 - 64.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (в ред.
от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
11
признаками, в кредит, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В отличие от других
форм заимствований коммерческий кредит никогда не является
самостоятельной сделкой, а оформляется как условие об оплате в рамках
договора купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг и т.д.
3
Поскольку коммерческий кредит не является самостоятельным, он
образуется из-за несовпадения сроков исполнения встречных обязательств по
договору. Например, в пользу автономного учреждения товары отгружены,
работы и услуги оказаны, а АУ пока их не оплачивает. Либо покупатель
произвел платеж в пользу предприятия, но услуги учреждением еще не
оказаны. То есть по способу предоставления коммерческие кредиты делятся на
два вида:
- предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной
оплаты;
- отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ или услуг (отсрочка
отличается от рассрочки тем, что последняя предполагает погашение
задолженности частями в течение определенного периода).
Коммерческий кредит может предоставляться как на возмездной основе
с уплатой процентов, так и безвозмездно
4
. Например, если в договоре купли-
продажи предусмотрена предварительная оплата и оговорены проценты за
пользование коммерческим кредитом, то продавец будет обязан уплатить
проценты. При отсутствии такого условия проценты не взимаются. Как
правило, при коммерческом кредитовании нет указаний об уплате процентов,
что, впрочем, не означает бесплатное пользование заемными средствами.
Временную ценность денег осознает подавляющая часть субъектов
хозяйственных отношений. Поэтому при коммерческом кредите плату за
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (в ред.
от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
4
Вишневский П.Н. Содержание договора международного коммерческого займа: общие условия, условия о
предмете, об ответственности и изменении договора // Адвокат. 2014. N 7.
12
пользование деньгами поставщики обычно включают в состав цены товаров
(работ, услуг).
Кроме того, нельзя без угрозы нежелательных последствий нарушать
сроки оплаты по коммерческому кредиту. Если допущена просрочка -
наступает ответственность по уплате процентов за пользование чужими
денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.
В связи с этим предприятию рекомендуется следующая политика по
коммерческому кредитованию:
- постоянные переговоры с поставщиками об условиях оплаты;
- разработка взаимовыгодных условий оплаты для клиентов.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в
собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Заем в отличие от других видов кредитов считается заключенным не с
момента подписания договора, а с момента передачи вещей. Законодательство
разрешает предоставлять займы на беспроцентной основе
5
.
Обычно заем - самый дешевый способ финансирования, но и самый
ненадежный, поскольку потенциальный кредитор до передачи денег или вещи
имеет право передумать и это не принесет для него никаких нежелательных
последствий. По мнению автора, заимодавцы - это непрофессиональные
кредиторы, они предлагают услуги в редких случаях, когда предоставляется
возможность с выгодой временно распорядиться своим имуществом или
оказать помощь хорошо знакомым партнерам.
В ст. 822 ГК РФ товарный кредит определен как договор, обязывающий
одну сторону предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками, а вторую сторону возвратить равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества, а также уплатить проценты.
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (в ред.
от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
13
Предметом договора в товарном кредите выступают исключительно
вещи (например, сырье, материалы, топливо). Существенным условием данного
кредита является его платность - заимодавец имеет право получить проценты за
пользование вещами. Кроме того, заемщик обязан вернуть однородный по
отношению к полученным вещам товар. За время пользования товаром
заемщик имеет право совершать с ним любые действия - продавать, передавать,
использовать и т.д.
Для товарного кредита указание цены товара носит несущественный
характер и служит для определения размера уплачиваемых по договору
процентов. Также не является существенным срок возврата кредита. Если он не
установлен, то составит 30 дней с того момента, как заимодавец потребовал
возврата
6
.
Как видно из основных условий, товарный кредит - специфичный
договор. Он имеет узкую сферу применения. Основная задача, решаемая с
помощью такого кредита, - сгладить неритмичность поставок. Товарные
кредиты могут использовать крупные предприятия, для которых важно
поддерживать неснижаемый запас сырья и материалов (например, продуктов
питания или ГСМ)
7
.
Основные условия кредитного договора установлены ст. 819 ГК РФ.
Согласно кредитному договору банк-кредитор обязуется предоставить
денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее
8
.
Кредитором по банковскому кредиту выступает исключительно
кредитная организация. Отсюда плюсы и минусы этого вида заимствования.
Являясь профессиональным участником финансовых рынков, банк в состоянии
предложить самые гибкие условия кредитования. Как правило, ни сумма, ни
6
Броило Е.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – Сыктывкар: СЛИ, 2012. – 204 с.
7
Круглова Н.Ю. Хозяйственное право: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2016. 456 с.
8
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. - М.: "Гросс-
Медиа", 2014. - 224 с.
14
срок кредита не являются для банка критичными. Банк является надежным
партнером, который вряд ли откажется от ранее подписанных договоренностей.
Соответственно, банки предъявляют жесткие требования к своим заемщикам,
что выражается в достаточно высокой процентной ставке, строгом графике
платежей (просрочка недопустима), требовании к обеспечению кредита.
Рекомендуемая политика в области банковских кредитов будет
заключаться прежде всего в формировании положительной кредитной истории.
Главная задача на первом этапе - "зацепиться" в качестве заемщика хотя бы в
одном банке, для чего, например, начать кредитоваться с овердрафтов. После
задокументированного факта получения, а также своевременного и полного
погашения кредита банки, которые ранее отказывали в кредитовании, станут
"мягче". Для автономных учреждений, уже зарекомендовавших себя
надежными заемщиками, политика в области банковских кредитов будет
выражаться в расчете экономической обоснованности использования кредитов
на базе сравнения ставки по кредиту с доходностью собственных услуг.
Резюмируем сравнительные характеристики основных способов
заимствований в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика договора займа и кредитного
договора
Показатели
Договор займа
Кредитный договор
1. Правовая природа
договора
Реальный, односторонне
обязывающий
Консенсуальный,
двусторонне обязывающий
2. Субъекты договора
Любые физические и
юридические лица (кроме
кредитных организаций)
Кредитные организации и
заемщики в лице
физических и
юридических лиц
3. Предмет договора
Деньги, вещи
Только деньги
4. Форма договора
Устная, письменная
Только письменная
5. Способ
предоставления
Наличным и безналичным
путем
Наличным (только
физическим лицам) и
безналичным путем
6. Возмездность
Процентные и
беспроцентные договоры
Только процентные
договоры
15
Если руководитель проанализирует баланс своего предприятия, то в
составе кредиторов будут работники, покупатели, поставщики, прочие
контрагенты, а также бюджет. Часть этой задолженности носит скорее
технический характер и вытекает из периодичности платежей по аренде, оплате
труда, налогам и пр. Например, задолженность по оплате труда обычно
формируется на каждую отчетную дату, поскольку заработная плата
начисляется в последний рабочий день отчетного месяца, а выплачивается в
месяце, следующем за отчетным. Другой пример: начисление налогов также
производится в последний рабочий день отчетного периода, а срок их уплаты
предусматривает время на подготовку налоговой отчетности, что формирует
кредиторскую задолженность на срок до одного месяца. Но можно ли считать
эти средства привлеченными источниками? В том виде, в котором они
формируются в балансе, нет, так как управлять этой задолженностью
практически невозможно. Если предприятие в установленные сроки погашает
задолженности "технического характера", это никак не повлияет на
возможность их вовлечения в собственный оборот.
Тем не менее, сотрудники и бюджет имеют потенциал как кредиторы, и
можно выявить некоторые возможности их использования. Безусловно,
нарушение сроков выдачи зарплаты или перечисления налогов не в их числе.
Заключив соглашение с банком о перечислении заработной платы сотрудников
АУ на карточные счета, можно провести переговоры об использовании
кредиторской задолженности, числящейся уже на балансе банка. Обычно на
карточных счетах "оседает" в виде неснижаемого остатка около 60%
среднемесячной заработной платы. Возможно, не так уж мало. Эти средства
могут стать источником финансирования овердрафтов для автономного
учреждения или кредитов для сотрудников АУ
9
.
Бюджет также дает возможность кредитования в виде отсрочки,
рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Несмотря на крайне
9
Земскова О.Н. Учет и анализ использования заемных средств в инновационной деятельности предприятия /
О.Н. Земскова // Сибирская финансовая школа. —2016. — №5. — с. 111—118