56
Рассчитаем суммарный уровень существенности пассивов ООО
«Косметик-Сервис» за 2017 г.
Таблица 15
Определение суммарного уровня существенности пассивов
Статья баланса
Сумма
Доля
статей в
валюте
баланса
Относительное
значение уровня
существенности,%
Абсолютное
знач. уровня
существ-ти,
тыс. руб.
Краткосрочные
кредиты и займы
3847
2,6
10
384,7
Кредиторская
задолженность
86599
58,5
2
1731,98
Валюта баланса
147906
100
Суммарный
показатель
уровня
существенности
активов
2116,68
Таким образом, видно, что суммарный уровень существенности
пассивов ООО «Косметик-Сервис» за 2017 г. равен 2116,68 тыс. руб.
Далее определим существенность отчета о финансовых результатах.
Таблица 16
Определение существенности отчета о финансовых результатах
Статья баланса
Сумма
Доля
статей
Относительное
значение уровня
существенности, %
Абсолютное
значение уровня
существенности,
тыс. руб.
Выручка
143598
100
Себестоимость
продаж
114404
79,6
10
11440,4
Чистая прибыль
4079
2,8
2
81,58
Суммарный
показатель
уровня
существенности
отчета о
финансовых
результатах
11521,98
Из приведенных расчетов в таблице 16, видно, что суммарный уровень
существенности отчета о финансовых результатах ООО «Косметик-Сервис» за
2017 г. составил 11521,98 тыс. руб.
57
Суммарный показатель существенности финансовой отчетности в целом
определяется как средневзвешенный показатель суммарных значений
существенности активов, пассивов, доходов и расходов. В 2017 г. уровень
существенности финансовой отчетности ООО «Косметик-Сервис» равен:
147906 х 1401,48 + 147906 х 2116,68 + 143598х 11521,98 / 15040,14 =
144605,72 тыс. руб.
Сравнивая с общей схемой расчета уровня существенности финансовой
отчетности за 2017 г. видно, что индуктивный метод дает более точное
значение уровня существенности.
Поскольку доля заемного капитала ООО «Косметик-Сервис»
значительная –более 61 % в конце 2017 года – необходимо примять меры по ее
снижению. В связи с этим оптимизацию заемного капитала ООО «Косметик-
Сервис» следует сосредоточить на мероприятиях, представленных на рис. 4.
Рисунок 4 – Меры по оптимизации заемного капитала ООО
«Косметик-Сервис»
Оптимизация заемного капитала
Переориентация заемной политики на привлечение долгосрочных обязательств
Сохранение финансовой устойчивости за счет привлечения
устойчивых пассивов
Повышение платежеспособности за счет погашения части
краткосрочных обязательств
Контроль погашения краткосрочных обязательств
Положительная деловая репутация как надежного
плательщика
Экономия на пенях и штрафах за несоблюдение
финансовой дисциплины
58
Заемный капитал организации более чем на 95 % (в 2015 и 2017 годах)
представлен кредиторской задолженностью, что оказывает отрицательное
влияние на платежеспособность организации.
Для улучшения организации управления кредиторской задолженности в
ООО «Косметик-Сервис» рекомендуется провести ряд мероприятий по ее
оптимизации:
1) контроль за соблюдением сроков исполнения обязательств;
2) система планирования погашения кредиторской задолженности.
Рассмотри каждое мероприятие более подробно.
Кредиторскую задолженность целесообразно отображать в документах
таким образом, чтобы было удобно и быстро получить информацию о каждом
из контрагентов и по каждому действующему договору по состоянию на любую
дату.
Информацию, содержащуюся в плане погашения кредиторской
задолженности, нужно непрерывно корректировать в соответствии с
заключаемыми договорами. Сроки оплаты по договорам с поставщиками и
подрядчиками должны быть согласованными, чтобы оплата по обязательствам
не превышала поступлений от дебиторской задолженности.
Предложенные мероприятия по росту эффективности контроля за
кредиторской задолженностью, безусловно, будут полезны для ООО
«Косметик-Сервис». В результате внедрения указанных мероприятий на
предприятии управление задолженностью будет носить целенаправленный и
системный характер.
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий
Оптимизацию структуры
уравновешенности обращения преимущества
капитала
ООО «Косметик-Сервис»
стоимость финансовые финансирование
проведем
двумя методами:
1)
построения структурным какая
оптимизация
структуры капитала
заключается факторам ознакомления
по
критерию максимизации
оба определенными срочных
уровня
финансовой рентабельности;
59
2)
преимущественно безубыточность хозяйственных
оптимизация
структуры капитала
рекомендаций статей правовая
по
критерию минимизации
таких широко граница
его
стоимости.
В таблице 17
данной небольшим меры
представлен
многовариантный расчет
будут операция чистых
финансовой
рентабельности согласно
динамический объект что
следующей
формуле (при
составе привело числе
сохранении
чистой
прибыли в
причитающихся форму приобретает
размере
4079 тыс. руб.):
Р =
базу структурный этой
ЧП
/ СК → max, (6)
подходов они отражает
где
Р – рентабельность собственного
положения превратить запасах
капитала
;
ЧП – чистая
есть финансовую работников
прибыль
;
СК – собственный
случае связанного страховыми
капитал
.
Таким образом, с
последний методике составляли
точки
зрения данного
очевидно статьями меньше
критерия
, оптимальной структура
оставалась послужили результативность
капитала
является соотношение
приняло текущую выявить
собственного
и заемного капитала 20:80%.
заключает односторонней количественной
Таблица
17
Выбор оптимальной
момент расходами достижения
структуры
капитала по
продуктов федеральный банковского
критерию
максимизации уровня
недостатками предлагаемых сложившейся
финансовой
рентабельности
Показатели
Структура капитала (СК:ЗК)
90:10
80:20
70:30
60:40
50:50
40:60
30:70
20:80
Доля
собственного
капитала в
составе
источников
финансирования
, %
90
80
70
60
50
40
30
20
Доля заемного
капитала в
составе
источников
финансирования
, %
10
20
30
40
50
60
70
80
Чистая прибыль,
тыс. руб.
4079
4079
4079
4079
4079
4079
4079
4079
Капитал, тыс.
руб.
147906
147906
147906
147906
147906
147906
147906
14790
6
Собственный
капитал, тыс.
руб.
133115
118325
103534
88744
73953
59163
44372
29581
Финансовая
рентабельность
0,26
0,29
0,33
0,38
0,46
0,58
0,77
1,15
60
Продолжение таблицы 17
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Критерий
оптимальности
-
-
-
-
-
-
-
max
Рассмотрим все варианты соотношений собственного и заемного
капитала (таблица 18) при сохранении доходности собственного капитала на
уровне 2017 г. – 47%.
Таблица 18
Определение оптимальной структуры капитала
Показатели
Структура капитала (СК:ЗК)
90:10
80:20
70:30
60:40
50:5
0
40:6
0
30:7
0
20:80
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Доля собственного
капитала, %
90
80
70
60
50
40
30
20
Средневзвешенная цена
собственного капитала,
%
42,3
37,6
32,9
28,2
23,5
18,8
14,1
9,4
Доля заемного
капитала, %
10
20
30
40
50
60
70
80
Стоимость собственного
капитала (доходность)
47
47
47
47
47
47
47
47
Ставка процента за
кредит, %
18
18
18
18
18
18
18
18
Ставка налога на
прибыль
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2
Средневзвешенная цена
заемного капитала, %
1,44
2,88
4,32
5,76
7,2
8,64
10,08
14,4
Средневзвешенная цена
капитала, %
43,74
40,48
37,22
33,96
30,7
27,44
24,18
23,8
Критерий
оптимальности
-
-
-
-
-
-
-
min
Оптимальное соотношение собственных и заемных средств при
существующей ставке доходности собственного капитала для ООО «Косметик-
Сервис» составляет 20:80%.
Однако при данном соотношении достаточно высок уровень
финансового риска, поэтому, вероятнее всего, целевой структурой капитала
следует признать соотношение 40:60%.
Мы выяснили, что одной из причин низкой платежеспособности и
61
ликвидности ООО «Косметик-Сервис» является высокий уровень затрат. Для
ликвидации такого положения в ООО «Косметик-Сервис» необходимо
внедрение эффективной системы управления и контроля затрат.
Одной из предпосылок создания эффективной системы управления
затратами, системы контроля затрат на предприятии является управление
затратами по центрам ответственности. Центр ответственности – это сегмент
внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо,
принимающее решения.
Для достижения положительных результатов управление затратами в
ООО «Косметик-Сервис» должно осуществляться поэтапно с соблюдением
принципа системности и целевой направленности. Системность решается путем
определения финансовой структуры предприятия, которая представляет собой
иерархическую систему центров финансовой ответственности. Таким образом,
подразумевается, что учет, анализ и планирование показателей, а также
оперативное регулирование деятельности эффективнее осуществляется на базе
выделенных центров финансовой ответственности. Четкая финансовая
структура позволит избежать ситуации, когда одни и те же данные в
бухгалтерию организации поступают из разных служб, отделов и отличаются
либо по содержанию, либо по конечным суммам с преобладанием
функциональной специфики составления.
Применительно к управленческому учету затрат финансовая структура,
базирующаяся на системе центров финансовой ответственности, является
основой для построения схемы документооборота (таблица 19).
Таблица 19
Проект центров финансовой ответственности ООО «Косметик-
Сервис»
Структурная
единица
Руководитель
Сфера ответственности
Центр затрат
Экономист,
бухгалтерия
Контроль затрат предприятия
Центр доходов
Зам. директора
Продажи, маркетинг, поступление
денежных средств
Центр прибыли
Главный бухгалтер
Планирование и контроль получения
прибыли
62
Продолжение таблицы 19
1
2
3
Центр
инвестиций
Главный инженер
Разработка и реализация
инвестиционных проектов
Для успешной деятельности предприятия необходимо создать
эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о
затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на
достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. Для
осуществления контроля за затратами необходимо установить взаимосвязь
между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за
расходованием средств.
Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает
только за затраты, а также центр затрат – это любая единица деятельности
организации, выделяемая для осуществления контроля за затратами данной
единицы.
Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование,
планирование. Центром затрат может быть отдельное рабочее место, например
по сборке какого-либо объекта, отдельная хозяйственная операция или
несколько операций, имеющих одинаковую характеристику. Основой
выделения центров затрат является единство выполнения операций и функций
и используемого оборудования.
Предприятию нужно постоянно следить за запасом финансовой
устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности,
ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.
Используя методику операционного анализа позволит оперативно
выявлять постоянно изменяющиеся взаимосвязи и взаимозависимости между
объемами продаж, затратами, маржинальной прибылью и прибылью от продаж.
Владея методикой операционного анализа, можно моделировать
различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из
них наиболее приемлемый.
При этом появляется возможность выбора одной из следующих
63
стратегий: изменение цен; изменение переменных затрат; изменение
постоянных затрат; изменение объемов продаж.
Внутренний контроль текущих затрат содержит методы и способы,
которые помогают управлению на предприятии, сосредоточивает свое
внимание на структурных подразделениях предприятия. Система контроля
организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или
прямой связью.
Обратная связь предусматривает «вход» и «выход». Под «входом»
понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под «выходом» -
товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь, как правило, включает
в себя контроль текущих затрат путем сопоставления фактических данных с
плановыми или нормативными, их корректировку в случаях выявления
отклонений.
К внедрению в ООО «Косметик-Сервис» рекомендуется система
контроля текущих затрат на принципе обратной связи (рисунок 5).
Рисунок 5 - Рекомендуемая к внедрению в ООО «Косметик-Сервис»
системы контроля текущих затрат на принципе обратной связи
Эффективность предложенных мероприятий представлена в таблице 20.
Анализ проблем:
увеличение
продаж, снижение
текущих затрат и
т.д.
Установление
стандартов
Выбор вариантов
поведения:
использование
проблемного учета
издержек и т.д.
Планирование
текущих затрат
Процесс
формирования
затрат
Контроль за
расходом средств
Принятие
решений: оценка
альтернатив по
затратам,
процедура выбора
и т.д.
Выработка форм:
планы, проявление
отклонений,
противоречий,
причин и т.д.
Сбор исходных
данных
Обработка
информации
Оценка действий
по управлению
Трактовка
результатов
64
Таблица 20
Эффективность мероприятий по снижению затрат ООО «Косметик-
Сервис», тыс. руб.
Мероприятие
Фактически в
2017 г.
План на
2018 г.
Темп
роста,
%
1. Экономия материальных затрат
2397
5325
222,2
2. Рост производительности труда при
одновременном улучшении его
стимулирования
815,1
1500,2
184,1
3. Экономия прочих затрат
4140
6289
151,9
4. Итого сумма затрат
114404
131221
114,7
5. Выручка от продаж
143598
166573
116,0
6. Прибыль (убыток) от продаж
(экономический эффект)
4453
5873
131,9
7. Рентабельность продаж, %
(эффективность)
3,1
3,5
0,4
Из таблицы 20 видно, что в результате осуществления мероприятий по
оптимизации затрат (экономия материальных и прочих затрат, оптимизация
величины амортизационных отчислений, рост производительности труда при
одновременном внедрении новых стимулов к труду) деятельность ООО
«Косметик-Сервис» будет прибыльной, прибыль в 2018 г. может составить
5873 тыс. руб.
Эффективность внедрения данных мероприятий позволяет оценить
показатель рентабельности продаж, который составит в 2018 г. 3,5%.
Таким образом, в 2018 г. предприятие со 100 руб. выручки от продаж
получит 3,5 руб. прибыли от продаж вместо 3,1 руб. в 2017 г.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством
и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах
указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита,
сроки его погашения, процентные ставки, порядок, даты, права и
ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень
и периодичность представления соответствующих документов и т.п.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов
используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай-
цам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды
и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в
корреспонденции со счетами денежных средств.
Целью аудиторской проверки является установление правильности
ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в
отчетности предприятия.
В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого
кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи
и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и
порядка их уплаты. Затем оцениваются правильность отражения операций по
получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация
аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным
кредитным договорам).