46
Таблица 9
Анализ состава структуры и динамики источников формирования
капитала ООО «Косметик-Сервис» за 2015-2017 года
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
в % к
итогу
баланс
а
тыс.
руб.
в % к
итогу
балан
са
тыс.
руб.
в % к
итогу
балан
са
Капитал и
резервы
3280
3,32
16670
17,27
57460
38,85
1751,83
Уставный
капитал
40
0,04
40
0,04
40
0,03
100,00
Нераспределен
ная прибыль
3240
3,28
16630
17,23
57420
38,82
1772,22
Краткосрочные
обязательства
95404
96,68
79873
82,73
90446
61,15
94,80
Займы и
кредиты
2850
2,89
4150
4,30
3847
2,60
134,98
Кредиторская
задолженность
92554
93,79
75723
78,43
86599
58,55
93,57
Всего пассивов
(Итог баланса)
98684
100,00
96543
100,00
147906
100,00
149,88
Источники формирования имущества делятся на: собственный и
заемный капитал. Собственный капитал в 2015 году составил 3280 тыс. руб., в
2017году он составлял сумму – 57460 тыс. руб., то есть в 2017 году капитал
организации вырос в 17,51 раз. Размер уставного капитала за анализируемый
период не изменился, тогда как нераспределенная прибыль увеличилась в 17,51
раза. При этом удельный вес собственного капитала увеличился с 3,32 % в 2015
году до 38,85 % в 2017 году, в частности удельный вес нераспределенной
прибыли увеличился с 3,28 % до 38,82 %.
Что касается краткосрочных обязательств, то за анализируемый период
они снизились на 5,2 %, а их удельный вес уменьшился с 96,68 % в 2015 году
до 61,15 % в 2017 году. В частности, удельный вес краткосрочных кредитов и
займов снизился с 2,89 % в 2015 году до 2,60 % в 2017 году. Удельный вес
кредиторской задолженности уменьшился с 93,79 % в 2015 году до 58,55 % в
2017 году.
Далее проанализируем структуру заемного капитала предприятия, в
таблице 10 отражены изменения с 2015 по 2017 год. На основании полученных
47
расчетов можно рассмотреть влияние заемного капитала на организацию за три
отчетных года.
Таблица 10
Динамика и структура заемного капитала ООО «Косметик-Сервис»
в 2015-2017 гг.
Показатели
Сумма,
Изменение
(+,-),
Темп роста
руб.
руб.
(%)
2015
г.
2016г.
2017г.
2015г.
к 2016
г.
2016
г. к
2017
г.
2015г.
к
2016
г.
2016
г. к
2017
г.
Краткосрочные обязательства
Заемные
средства
2 850
4 150
3 847
1 300
-303
145,61
92,70
Кредиторская
задолженность
92554
75723
86599
-16831
10876
81,81
114,36
Итого
заемного
капитала
95404
79873
90446
-15531
10573
83,72
113,23
На основе полученных данных следует сделать вывод, о том, что в
организации преобладает заемный капитал.
По показателям таблицы кредиторская задолженность за все три
отчетных года стремится к увеличению, это свидетельствует о том, что ООО
«Косметик-Сервис» многократно использует краткосрочные кредиты для
восполнения приобретенных основных средств.
Как видно из таблицы 10 краткосрочные заемные средства в 2016 году
уменьшились до 96543 тыс. руб., (2,17%) по сравнению с предыдущим годом
98684 тыс. руб., разница которых составляет 2141 тыс. руб. В 2017 году
возросло до 147906 тыс. руб., вследствие чего увеличение составило 51363
тыс. руб. (+53,2 %). За три отчетных периода заметна направленность к
возрастанию кредиторской задолженности. Например в 2016 году она
составляла 75723 тыс. руб., и за год она увеличилась на 10876 тыс. руб. (+14,36
%), в следствии чего кредиторская задолженность достигла размера 86599 тыс.
руб.
48
Для определения состояния обязательств на исследуемом предприятии
ООО «Косметик-Сервис» необходимо рассмотреть состав и структуру
кредиторской задолженности и рассчитать показатель соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности. Кредиторскую задолженность
можно рассматривать как привлечение к собственным оборотным средствам,
заемных, и если на нее не растут пени, то в принципе фирме выгодно иметь
кредиторскую задолженность. В таблице 11 рассмотрим состав и структуру
краткосрочных обязательств исследуемого предприятия.
Таблица 11
Состав и структура кредиторской задолженности ООО «Косметик-
Сервис» 2014-2016 гг.
Показател
ь
2015
2016
2017
Отклонение
2017 к 2015
(+,-)
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1.Кредитор
ская
задолженн
ость в т.ч.
92554
100,0
75723
100,0
86599
100,0
-5955
93,57
поставщик
и и
подрядчик
и
35100
37,92
40000
52,82
45104
52,08
10004
128,5
задолженн
ость перед
персонало
м
28540
30,84
25000
33,02
36000
41,57
7460
126,1
задолженн
ость перед
внебюджет
ными
фондами
15914
17,19
700
0,92
5000
5,77
-10914
31,42
задолженн
ость по
налогам и
сборам
13000
14,05
10023
13,24
495
0,57
-12505
3,81
Проанализировав состав и структуру кредиторской задолженности, мы
видим из таблицы 11, что общая стоимость кредиторской задолженности
составила в 2017 году 86599 тыс. руб., что на 5955 тыс. руб. меньше по
отношению к 2015 году.
49
В самой структуре кредиторской задолженности произошли следующие
изменения:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на
10004 тыс. руб.;
задолженность перед персоналом выросла на 7460 тыс. руб.;
задолженность перед внебюджетными фондами была погашена на
10914 тыс. руб.;
задолженность по налогам и сборам снизилась на 12505 тыс. руб.
Диаграмма кредиторской задолженности ООО «Косметик-Сервис»
представлена на рисунке 3.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2015 г. 2016 г. 2017 г.
задолженность по
налогам и сборам
задолженность перед
внебюджетными
фондами
задолженность перед
персоналом
поставщики и
подрядчики
Рисунок 3 - Изменение состава кредиторской задолженности на
2015-2017 гг., тыс. руб.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно
является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы
средством контроля качества работы. Содержание плана аудиторской проверки
50
учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 12.
Таблица 12
Общий план по проведению аудиторской проверки учета кредитов
и займов
№
Перечень проверяемых вопросов и (или)
аудиторских процедур по вопросам аудита
Период
проведени
я
Исполнител
ь
1
Правовая основа договоров займа, кредитных
договоров
10.01.2017
г.
2
Проверка организации первичного учета
займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию.
14.01.2017
г.
3
Проверка состояния задолженности по займам,
кредитам.
18.01.2017
г.
4
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по учету
кредитов, займов и затрат по их
обслуживанию.
22.01.2017
г.
5
Проверка соответствия данных аналитического
учета по операциям по займам, кредитам и
затратам по их обслуживанию с данными
синтетического учета.
26.01.2017
г.
6
Проверка организации налогового учета по
займам, кредитам, и затратам по их
обслуживанию.
28.01.2017
г.
В ходе выборочной проверки операций по учету кредитов и займов за
2017 г. было установлено:
1. Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов ведется на
счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», сальдо которого по состоянию на
31.12.2017 г. составило 3847 тыс. руб.; учет долгосрочных кредитов и займов
ведется на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы», сальдо которого по
состоянию на 31.12.2017 г. составило 0 руб.
3. Каждый месяц со дня заключения договора ОАО «Московский
Кредитный Банк» направляет в ООО «Косметик-Сервис» уведомление об
уплате процентов, в котором указана сумма начисленных процентов по
кредитному договору 32-1-03/48-14 от 13.05.2014 г., ставка процента, а также
сумма комиссии за неиспользованный лимит по данному договору.
5. В ООО «Косметик-Сервис» была проведена инвентаризация
расчетов по кредитам и займам.
51
6. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного
периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
7. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В
этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
8. В результате проверки первичных документов по учету кредитов и
займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка
подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
9. Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по
согласованию с главным бухгалтером.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
1. В ООО «Косметик-Сервис» с 12.05.2017 г. отсутствует
дополнительное соглашение к кредитному договору 32-1-03/48-14 от 13.05.2014
г., изменяющее процентную ставку по кредиту.
Последствия: Из−за отсутствия дополнительного соглашения к
кредитному договору 32-1-03/48-14 от 13.05.2014 г. были неправильно
начислены проценты. С 12.05.2017 г. процентная ставка по кредиту стала 12,5%
вместо 14,5%, расчет производился по старой ставке, в результате чего была
начислена сумма к уплате – 214520,5 руб. вместо 201945,21 руб. Следовательно
предприятие переплатило проценты по кредиту в сумме 12575,29 руб. Такая же
ситуация выявлена и в июне 2017 г. Предприятием были переплачены
проценты в сумме 22821,93 руб.
Из-за невнимательности предприятие понесло неоправданные расходы в
сумме 35397,22 руб. На указанную сумму была искажена информация в отчете
о финансовых результатах, в следствии этого были введены в заблуждение
пользователи бухгалтерской отчетности.
52
Рекомендации: внимательно следить за изменениями условий
кредитования, своевременно заключать дополнительные соглашения к
кредитному договору 32-1-03/48-14 от 13.05.2014 г.
2. По договору № 1504 обнаружено нарушение исчисления процентов на
сумму 14 988 руб.
Последствия: Из-за невнимательности предприятие понесло
неоправданные расходы в сумме 14 988 руб. На указанную сумму была
искажена информация в отчете о финансовых результатах, в следствии этого
были введены в заблуждение пользователи бухгалтерской отчетности.
Рекомендации: внимательно следить за правильностью начисления
процентов, главному бухгалтеру усилить контроль за работой подчиненных.
4. В учетной политике не в полном объеме прописан пункт,
посвященный операциям с кредитами и займами.
Рекомендации: в учетной политике необходимо указать такие сведения:
− состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
− способ начисления и распределения процентов по заемным
обязательствам;
− порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Также в учетной политике не предусмотрен пункт возможности
перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность и
наоборот, краткосрочную задолженность переводить в долгосрочную, если
срок погашения на отчетную дату составляет более 12 месяцев. Если прописать
данное условие в учетной политике, то это поможет улучшить экономические
показатели отчетности.
Для улучшения аналитичности учета кредитов и займов необходимо
вести учет в разрезе дополнительных соглашений.
Выполнение этих требований законодательства позволит
заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности получить более
полную информацию о кредитах и займах, полученных Обществом.
53
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1. Совершенствование системы учета, анализа и аудита кредитов и
займов
От правильно организованного бухгалтерского учета по кредитам и
займам зависит достоверность информации отраженной в бухгалтерской
отчетности организации. Для совершенствования учета заемных средств ООО
«Косметик-Сервис» можно предложить следующее:
1. Осуществлять ведение учета кредитов и займов на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» до момента, когда срок погашения
займов и кредитов составит 365 дней. В результате применения данной
рекомендации у ООО «Косметик-Сервис» появится возможность перевода
суммы займа, кредита на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», т.е. в состав краткосрочной задолженности.
2. Реорганизовать действующую систему субсчетов к счетам 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
путем открытия следующих субсчетов:
66.3 – «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
67.3 – «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
В результате применения данной рекомендации в ООО «Косметик-
Сервис» произойдет улучшение организации учетных операций краткосрочных
и долгосрочных кредитов и займов.
3. Ввести дополнительные признаки аналитического учета (субконто) по
счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и
займы». На всех субсчетах учет рекомендуется вести в разрезе контрагентов,
договоров, сроков погашения кредита. На данный момент в организации учет
ведется по видам валют.
Объектами аналитического учета по субконто «Контрагент» являются
кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившие кредиты и
займы.
54
Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются
договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Дата
погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются
сроки, на которые представлены кредиты и займы.
Объектами аналитического учета по субконто «Срок погашения
кредита» является выборка срока погашения кредита.
Таким образом, рассмотренный принцип построения аналитического
учета позволяет, кроме получения итоговых сумм с расшифровкой по субконто
на одном счете, также проводить сквозной анализ кредитов и займов и
операций с ними по всем счетам, на которых они учитываются.
Одним из способов оптимизации проведения аудиторской проверки
учета кредитов и займов является расчет уровня существенности индуктивным
методом.
При индуктивном методе первоначально определяется существенность
значимых статей, затем показатели складываются, и определяется суммарный
показатель уровня существенности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На первом этапе необходимо определить значимые статьи в структуре
отчетности и определить долю значимых статей к валюте баланса.
На втором этапе необходимо каждой статье, установить относительное
значение уровня существенности.
При установлении границ существенности статьи в первую очередь
учитывается ее абсолютное значение. К показателям, имеющим большое
абсолютное значение, устанавливается более строгий показатель
существенности (2%), чем к показателям, имеющим меньшее абсолютное
значение. В основу классификации статей финансовой (бухгалтерской)
отчетности для установления привязки уровня существенности к абсолютному
значению статьи, рекомендуется установление зависимости от удельного веса
данной статьи.
55
Таблица 13
Зависимость между удельным весом и уровнем существенности
Удельный вес статьи в общем итоге,
%
Значение уровня существенности,
%
Свыше 50
2
От 20 до 50
2 − 3
От 10 до 20
3 − 4
От 5 до 10
5 − 6
От 3 до 5
7 – 8
Менее 3
9 − 10
На третьем этапе находится абсолютное значение уровня
существенности, рассчитанное как процентное соотношение установленного
уровня существенности от величины статьи, признанной значимой.
Полученные суммы складываются для нахождения суммарного уровня
существенности.
Методика включает в себя определение уровня существенности активов,
пассивов и отчета о финансовых результатах.
Суммарный показатель существенности финансовой отчетности в целом
определяется, как средневзвешенный показатель суммарных значений
существенности активов, пассивов и отчета о финансовых результатах.
Таблица 14
Определение суммарного уровня существенности активов
Статья баланса
Сумма
Доля
статей
в
валюте
баланса
Относительное
значение уровня
существенности,%
Абсолютное
значение уровня
существ-ти, тыс.
руб.
Основные
средства
24516
16,5
3
735,48
Дебиторская
задолженность
22200
15
3
666,00
Валюта баланса
147906
100
Суммарный
показатель
уровня
существенности
активов
1401,48
Из данных таблицы 14 видно, что суммарный уровень существенности
активов ООО «Косметик-Сервис» за 2017 г. составляет 1401,48 тыс. руб.