36
наблюдается снижение показателя материалоотдачи – на 1,26%.
За анализируемый период численность работников предприятия
увеличилась на 8 человек. При этом среднегодовая выработка увеличилась в 2,6
раз. Учитывая тот факт, что за анализируемый период среднемесячная
заработная плата увеличились на 11,54%, что меньше чем темп роста
выработки, это свидетельствует об эффективном использовании трудовых
ресурсов организации.
Рентабельность продаж за анализируемый период увеличилась на 2,45%.
Это свидетельствует о снижении финансовой эффективности предприятия.
Далее проведем сравнительную оценку показателей деятельности ООО
«Косметик-Сервис» с общеотраслевыми показателями производства
косметических средств в РФ (таблица 5).
Таблица 5
Сравнительная оценка показателей деятельности ООО «Косметик-
Сервис» и отраслевых показателей в РФ
Показат
ель
ООО «Косметик-
Сервис»
В среднем по отрасли в РФ
Темп роста,
%
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
ООО
«Кос
метик
-
Серви
с»
Обще
отрас
левы
е
показ
атели
2017
/
2015
гг.
2017/
2015
гг.
Рентабел
ьность
проданн
ых
товаров,
продукц
ии,
работ,
услуг
-0,35
3,46
2,84
21,3
16,8
17,3
в 8,11
раз
81,2
Рентабел
ьность
активов
-0,16
1,37
3,34
7,4
6,8
6,4
в
20,87
раз
86,4
Коэффиц
иент
автоном
ии
0,03
0,17
0,39
0,62
0,64
0,49
в 13
раз
79,0
37
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Коэффиц
иент
текущей
ликвидн
ости
0,66
0,95
1,36
2,37
2,46
х
в 2,06
раза
х
Прибыль
, млн.
руб.
0,28
1,11
4,45
2222464
2791370
3033159
в
15,56
раз
136,4
Характеризуя основные показатели финансового состояния ООО
«Косметик-Сервис» стоит подчеркнуть, что данная компания относится к
категории среднего бизнеса, и следовательно имеет свою специфику. В то же
время данные, представленные в таблице 2.2, о средних значениях основных
финансовых показателей по отрасли производства косметических средств
приводятся по полному кругу организаций как малого, так и среднего и
крупного бизнеса.
Значения показателей по ООО «Косметик-Сервис» не соответствуют
общеотраслевой тенденции. Так как ООО «Косметик-Сервис» за исследуемый
период получило убыток до налогообложения, рентабельность активов и
проданной продукции ООО «Косметик-Сервис» в 2014 и 2016 годах
демонстрирует отрицательные значения. В целом по отрасли наблюдается рост
рентабельности проданной продукции на 81,2 %, а рентабельности активов – на
86,4 %.
Отдельного внимания заслуживает коэффициент текущей ликвидности,
который в ООО «Косметик-Сервис» имеет положительную динамику.
Таким образом, за анализируемый период в ООО «Косметик-Сервис»
наблюдается снижение эффективности использования ресурсов и финансовой
эффективности организации. При этом наблюдается повышение эффективности
использования трудовых ресурсов.
38
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Для учета займов и кредитов ООО «Косметик-Сервис»руководствуется
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
В учетной политике отражены следующие аспекты по учету займов и
кредитов:
О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам и
кредитам - дополнительные затраты учитываются в том отчетном периоде, в
котором они были произведены, что в полной мере соответствует
предложениям ст.272 НК РФ и сближает бухгалтерский и налоговый учет
займов и кредитов.
Бухгалтерский учет в ООО «Косметик-Сервис» ведется в соответствии с
рабочим планом счетов, разработанным в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
(Приказ Минфина №94н от 31 октября 2000г.).
Учет операций по займам и кредитам ведется на счете 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и на счете 67 «Долгосрочные кредиты и
займы».
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерской учете в соответствии с условиями договора займа
(кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Погашение основной суммы обязательства по займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской
задолженности.
ООО «Косметик-Сервис» не отражает в учете суммы, фактически не
поступившие в организации по кредитному договору или займу. Это касается
договоров, заключаемых на условиях открытия кредитной линии с
установленным лимитом, который постепенно выбирается организацией.
В ООО «Косметик-Сервис» проценты за пользование заемными
39
средствами начисляются исходя из условий договора, в котором определено на
что выдается займ или кредит:
- входят в первоначальную стоимость инвестиционного актива, если
заем (кредит) получен по условиям договора на покупку или создание.
- входят в прочие расходы, если заем (кредит) получен по условиям
договора на иные цели, а также после принятия в учете инвестиционного
актива.
Расходы по займам (кредитам) отражаются обособленно от основной
суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К счету 66
«Краткосрочные кредиты и займы» открываются субсчета:
66.1 «Расчеты по основной сумме займа»;
66.2 «Начисленные проценты».
В балансе данные обоих субсчетов счета 66 отражаются по одной
строке. Тот же принцип используется для счета 67 «Долгосрочные кредиты и
займы».
Инвентаризация обязательств в 2017 году не проводилась. Руководство в
отчетном году не издавало приказ о проведении инвентаризации.
В 2017 году у ООО «Косметик-Сервис» есть следующие обязательства
по договорам займа (кредитным договорам):
Таблица 6
Договора займа, кредитные договора ООО «Косметик-
Сервис» в 2017 году
№
п/п
Договор
Условия договора
Срок
договор
а
Процен
тная
ставка
в год
1
Кредитный
договор
№02-13-
20/16 от
16.07.2016
г. с ОАО
«МИнБ»
Куйбышевс
кое
отделение
г. Москва
Кредитная линия в размере 4000000-00
рублей на затраты, связанные с основной
деятельностью предприятия
Залог имущества на сумму 9518729-00
рублей, поручительство физического лица
на сумму 4700000-00 рублей.
Кредит предоставляется траншами на срок
от 2 до 4 месяцев по письменному
заявлению заемщика.
Начисление процентов производится
банком на остаток ссудной задолженности.
Уплата процентов производится ежемесячно
С 16
июля
2016
года по
15июля
2017
года
16%
40
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
в последний рабочий день месяца.
Начисление платы за неиспользованную
кредитную линию производится на остаток
неиспользованной кредитной линии на
начало операционного дня. Плата вносится
ежемесячно в последний день месяца.
2
Договор
займа б/н
от 15.03.17
с ООО
«СПП»
Заем в размере 170000-00 рублей.
Сумма займа и начисленные проценты
могут быть возращены как единовременным
платежом, так и частями в срок.
Сумма займа и начисленные проценты
могут быть возвращены досрочно.
С 15
марта
2017
года по
15
марта
2018
года
7 %
3
Договор
займа б/н
от 19.05.17
с
Сорокиным
Анатолием
Николаеви
чем
Заем в размере 4000000-00 рублей.
Сумма займа и начисленные проценты
могут быть возращены как единовременным
платежом, так и частями в срок.
Сумма займа и начисленные проценты
могут быть возвращены досрочно
С 19
мая
2017
года по
19 мая
2021
год
3 %
В ООО «Косметик-Сервис» имеется кредитный договор в форме
кредитной линии с лимитом задолженности в размере 4000000-00 (Четыре
миллиона рублей 00 копеек) на затраты, связанные с основной деятельностью.
ООО «Косметик-Сервис» использует кредитную линию в качестве
оплаты за аренду производственных помещений, а также материалов,
необходимых для производства своей продукции. Для получения кредитного
транша организация должна написать письмо в банк, где должно быть
обоснованно на какие цели пойдут кредитные средства, какие платежные
поручения должны быть оплачены средствами данного транша.
Банк должен быть уверен что средства используются по назначению и
он может затребовать необходимые ему договора на аренду и поставку
материалов.
Проценты по этому кредитному договору для ООО «Косметик-Сервис»
являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы
и расходы» и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67
41
«Долгосрочные кредиты и займы».
По договорам займа проценты также являются прочими расходами для
организации.
Конкретные ставки, порядок уплаты и прочие условия указаны в
договоре займа (кредита).
Аналитический учет ведется по каждому кредитору, займодавцу,
каждому кредитному договору, договору займа. К счетам 66 «Краткосрочные
кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» открываются
субсчета. Организацией ведется раздельный учет срочной и просроченной
задолженности.
Задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен по
установленным данным договора кредита (займа) является срочной.
Просроченной задолженностью можно считать долги по кредитам и займам и
истекшим сроком погашения, согласно договора.
У ООО «Косметик-Сервис» есть дополнительные затраты по
кредитному договору: плата за неиспользованную кредитную линию, плата за
открытие кредитной линии, комиссия за проведение операций по ссудному
счету. Учет дополнительных затрат отражен в учетной политике и входит в
состав прочих расходов организации и учитываются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
В таблице 7 приведены типовые хозяйственные операции по учету
кредитов и займов.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов в ООО
«Косметик-Сервис»
Дата
операции
Операция
Дт
Кт
Сумма
Подтверждающий
документ
23.01.2017
Гашение кредита по
кредитному
договору №02-13-
20/16 от 16 июля
2016 г. с р/с
66.1
51
250000-00
Выписка банка
по ссудному
счету, выписка
банка по р/с,
платежное
поручение
42
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
24.01.2017
Предоставление
средств по
кредитному
договору №02-13-
20/16 от 16 июля
2016г. на р/с
51
66.1
250000-00
Выписка банка
по ссудному
счету, выписка
банка по р/с,
платежное
поручение
24.01.2017
Перечисление
денежных средств
арендодателю за
ноябрь 2017г
60.1
51
107000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
24.01.2017
Перечисление
денежных средств
за материалы
60.1
51
146000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
31.01.20117
Начисление
процентов по
кредиту банка
кредитный договор
№02-13-20/16 от 16
июля 2016г.
91.2
66.2
54356-15
Бухгалтерская
справка
31.01.2017
Гашение процентов
по кредиту банка
кредитный договор
№02-13-20/16 от 16
июля 2016г. с р/с
66.2
51
54356-15
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
28.02.2017
Начисление
процентов по
кредиту банка
кредитный договор
№02-13-20/16 от 16
июля 2016г
91.2
66.2
49095-90
Бухгалтерская
справка
28.02.2017
Гашение процентов
по кредиту банка
кредитный договор
№02-13-20/10 от 16
июля 2010г. с р/с
66.2
51
49095-90
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
15.03.2017
Предоставление
средств по договору
займа б/н от
15.03.17 на р/с
51
66.3
100000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
16.03.2017
Предоставление
средств по договору
займа б/н от
15.03.17 на р/с
51
66.3
70000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
23.03.2017
Гашение кредита по
кредитному
договору №02-13-
20/16 от 16 июля
2016г. с р/с
66.1
51
465000-00
Выписка банка
по ссудному
счету, выписка
банка по р/с,
платежное
поручение
43
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
12.04.2017
Возврат денежных
средств по договору
займа б/н от
15.03.17 с р/с
66.3
51
170000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
18.04.2017
Начислена плата за
неиспользованную
кредитную линию
26
60.1
741-37
Бухгалтерская
справка
20.05.2017
Предоставление
средств по договору
займа б/н от
19.05.17
51
66.3
4000000-
00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
27.12.2017
Возврат денежных
средств по договору
займа б/н от
19.05.17
66.3
51
50000-00
Выписка банка
по р/с,
платежное
поручение
Кредиты и займы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе IV
«Долгосрочные обязательства» и в разделе V «Краткосрочные обязательства».
Также возможна расшифровка отдельных показателей по заемным средствам
при их наличии.
Расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о финансовых
результатах в виде процентов к уплате и прочих расходов.
Расходы в виде процентов по займам и кредитам в ООО «Косметик-
Сервис» в целях налогообложения включаются в состав внереализационных
расходов и учитываются в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации.
В связи с положениями статьи 269 НК РФ в учетной политике ООО
«Косметик-Сервис» указан способ определения предельной величины
процентов - по ставке рефинансирования Банка России.
ООО «Косметик-Сервис» учитывает изменение ставки
рефинансирования для определения предельной величины процентов,
признаваемых расходом. Ставка рефинансирования умножается на 1,8 % в 2017
году в соответствии с действующим законодательством.
Порядок начисления и уплаты процентов, а также их величина указана в
кредитном договоре и договоре займа.
44
В налоговом учете проценты за пользование займом (кредитом)
включаются в состав внереализационных расходов в пределах предельной
величины процентов.
Датой признания расходов в виде процентов по заемным средствам для
целей налогообложения: признание расходов осуществляется на конец месяца.
В 2017 году все расходы в виде процентов по заемным средствам вошли
в прочие расходы в полной мере.
Порядок начисления и уплаты процентов, а также их величина указана в
кредитном договоре и договоре займа
В налоговом учете проценты за пользование займом (кредитом)
включаются в состав внереализационных расходов в пределах предельной
величины процентов.
Датой признания расходов в виде процентов по заемным средствам для
целей налогообложения: признание расходов осуществляется на конец месяца.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
На первом этапе анализа кредитов и займов организации проводится
оценка динамики и структуры капитала по данным бухгалтерского баланса.
Для общей оценки капитала ООО «Косметик-Сервис» за 2015 – 2017 года
проведем анализ его состава и динамики (таблица 8).
Таблица 8
Анализ состава и динамики капитала ООО «Косметик-Сервис» за
2015-2017 года
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
Темп роста,
%
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
1 Основной
капитал
35110
20840
24516
-14270
3676
59,36
117,64
2 Оборотный
капитал
63574
75703
123390
12129
47687
119,08
162,99
45
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
8
2.1
Материальные
оборотные
средства
44760
57030
99210
12270
42180
127,41
173,96
2.2
Дебиторская
задолженность
17745
17705
22200
-40
4495
99,77
125,39
2.3 Денежные
средства
1069
986
1980
-83
994
92,24
200,81
3 Собственный
капитал
3280
16670
57460
13390
40790
508,23
344,69
4
Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
х
х
5
Краткосрочные
обязательства
95404
79873
90446
-15531
10573
83,72
113,24
Всего
имущества
98684
96543
147906
-2141
51363
97,83
153,20
Анализ состава и динамики капитала ООО «Косметик-Сервис»,
проведенный в таблице 8 показал значительное увеличение основного капитала
в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 17,64 %, причиной чему послужило
расширение сельскохозяйственных угодий и как следствие покупка
дополнительного оборудования.
Также за анализируемый период наблюдается рост оборотного капитала
на 47687 тыс. руб. или на 62,99 % в 2017 г., что произошло в основном за счет
увеличения материальных оборотных средств (они увеличились на 73,96 %).
Собственный капитал ООО «Косметик-Сервис» увеличился на 40790
тыс. руб. или на 244,69 %, что является положительным моментом в
деятельности сельхоз. предприятия.
Проанализируем более детально динамику и состав источников
формирования капитала ООО «Косметик-Сервис», представленные в таблице 9.