6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение........................................................................................................
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов..........................................................................
11
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов….........
11
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов........
23
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов.....
32
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации........
39
2.1 Краткая характеристика организации...................................................
39
2.2 Учет займов и кредитов в организации.................................................
46
2.3 Анализ займов и кредитов в организации.............................................
56
2.4. Аудит займов и кредитов в организации..............................................
59
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации.............................................................................
63
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам............................................................................................................
63
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
69
Заключение..................................................................................................
73
Список литературы....................................................................................
76
Приложение..................................................................................................
81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Актуальность и необходимость
рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства
предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным
организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные средства.
Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах,
организации и предприятия могут обратиться в банк. Эти «профессиональные
кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой
выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до
кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его
условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком, а
финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он
может предоставить банку.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий и организаций. От правильности и достоверности
учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов,
их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению
данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных
средств и т.д.
На предприятиях существует проблема, которая не может волновать – это
правильное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском
учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются
довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки
заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении
в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов и займов является в
настоящий момент актуальной для любого предприятия.
8
Ведь не только акционеры заинтересованы иметь объективную и
достоверную информацию, но и сами руководители. Это и обуславливает
необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.
Объектом исследования было выбрано общество с ограниченной
ответственностью, основным видом деятельности которого является
производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров на внутреннем
рынке России, ООО «Крымпласт ».
Предмет исследования – учет кредитов и займов в организации.
Цель исследования: на основе анализа выявить резервы и разработать
рекомендации к совершенствованию учета, анализа и аудита кредитов и займов
ООО «Крымпласт».
Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи
исследования:
1. Изучение и анализ экономической сущности учета займов и
кредитов и их правовое регулирование;
2. Охарактеризовать основные показатели анализа использования
займов и кредитов;
3. Обосновать учет, анализ и аудит займов и кредитов организации;
4. Изучить порядок проведения учета кредитов и займов в ООО
«Крымпласт»;
5. Предложить пути совершенствования учета, анализа и аудита
займов и кредитов в организации.
Методы исследования. В работе использован системно-
институциональный подход для выявления закономерностей и особенностей
развития кредитных инструментов на макро-, мезо - и микроэкономическом
уровнях; методы анализа и синтеза, научной абстракции, исторический и
логический подходы для исследования сущности кредитных инструментов и их
эволюции, а также уточнение базовых категорий и понятий, касающихся
формирования их теоретических основ; индукции и дедукции − для анализа
отечественных особенностей использования кредитных инструментов в
9
стимулировании экономического развития; корреляционно-регрессионного
анализа, экономико-математического моделирования, графический,
статистических сравнений, анализа рядов динамики для исследования
современного состояния бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и
кредитов, а также факторов их развития в Российской Федерации.
Информационная база исследования. При написании дипломной
работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка
России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также
научные и практические разработки отечественных специалистов:
В. И. Подольского, Н. Э. Соколинской, Н. К. Муравицкой, Г. И. Корчинской,
А. Д. Шеремета и других.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное
содержание работы изложено на 70 страницах. Выпускная квалификационная
работа содержит 8 таблиц, 1 рисунок, список литературы включает 55
наименований.
В первой главе рассмотрено понятие и сущность методов и
бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов. Изучена основная и
дополнительная литература, рассмотрено значение финансовой оценки
организации для ее дальнейшей деятельности. Особое внимание было уделено
анализу нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит займов
и кредитов субъекта хозяйствования. В завершении первой главы обоснованы
основные показатели анализа использования займов и кредитов.
Во второй главе исследована практика бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов организации ООО «Крымпласт» . В ходе работы над
второй главе дана краткая характеристика ООО «Крымпласт», а также изучен
порядок проведения учета кредитов и займов в ООО «Крымпласт».
Основываясь на данных бухгалтерского баланса были рассчитаны показатели
ликвидности и платежеспособности организации.
10
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны
предложения по улучшению экономического состояния организации, при
помощи повышения эффективности бухгалтерского учета и аудита займов и
кредитов. Проведенное исследование в третьей главе позволило выявить
резервы повышения эффективности использования займов и кредитов,
улучшения показателей ликвидности и платежеспособности.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ
И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
В соответствии со статьей 807 ГК РФ под договором займа понимается
передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне
(заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми
признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю
такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других
полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель
имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке,
определенных условиями договора. В случае если заимодателем является
юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть
оформлен в письменной форме
1
.
При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование
заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ
определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке
банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы
долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по
договору выплачиваются ежемесячно
2
.
По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная
кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 807
2
Там же Ст. 809
12
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за
пользование кредитом
3
.
Кредит как экономическая категория представляет собой определенный
вид общественных отношений, связанных с движением стоимости на условиях
возвратности. Кредит может выступать в товарной и денежной формах. Кредит
в товарной форме предполагает передачу во временное пользование стоимости
в виде конкретной вещи, определенной родовыми признаками
4
.
Для того чтобы обосновать экономическую сущность учета и аудита
займов и кредитов рассмотрим их понятие и сущность методов бухгалтерского
учета.
Метод в этимологических словарях чаще всего разъясняется как способ
познания определенных явлений или достижения цели (целей, задач) или
система приемов теории и практики познания действительности. В общем
смысле достаточно распространенным является понимание метода как «пути
познания, пути, ведущего к объективному знанию, в узком – как совокупность
приемов, способов, принципов, с помощью которых определяются пути
достижение цели, или как систему принципов, способов, приемов научного
познания, подчеркивая, что истинность метода служит своеобразным компасом,
благодаря которому субъект познания и действия прокладывает свой путь,
избегая при этом возможных погрешностям
5
.
Различие взглядов в понимании метода как совокупности или системы
(принципов, способов, приемов), по нашему мнению, не принципиально,
поскольку совокупность элементов при определенных условиях естественно
превращается в систему (в частности, при наличии существенных связей между
элементами/свойствами элементов, которые определяют интеграционные
особенности такой совокупности).
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 819
4
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. – М.: Дело,
2008. – С. 33
5
Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2016. –
С. 22
13
В трудах отдельных исследователей сущность метода ограничивается
определенным порядком, набором правил, положенным в основу действия,
поскольку метод рассматривается только как средство (совокупность средств)
познания исследуемых явлений или как совокупность предписаний, что
организованная в систему.
Во время разъяснения предписаний указывается, что они входят в состав
метода. В связи с этим в исследовании ученых неясным остается вопрос
существования других компонентов метода кроме предписаний.
Другие исследователи уверены, что употребление понятия «способ» при
раскрытии содержания метода логичен ошибкой, ссылаясь на родовую
синонимичность высказывания. Принимая во внимание эти утверждения,
нельзя не отметить, что нередко в работах ученых как эквивалентные категории
метода употребляются также дефиниции «подход», «средство», «прием»,
«предписание», «процедура.» В этой связи нельзя согласиться с
отождествлением понятий «подход» и «метод»
6
.
Критический обзор научных отношений, их обобщение позволило
отметить, что чаще всего метод разъясняется слишком абстрактно (как путь
познания) или ограничено, локально (как совокупность или система
средств/приемов/предписаний/процедур). В этом смысле является очевидным,
что неоднозначные толкования понятия «метод» вызваны сложностью
восприятия сущности метода через его семантическую многогранность,
универсальность и интеграционную специфику
7
.
Обозначенная проблематика не могла не повлиять и на понимание
терминов «научный метод», «метод контроля (его составляющих)», содержание
которых тоже неоднозначно осознается научным сообществом.
Для раскрытия сущности научного метода следует эксплицировать, то
есть представить его в системе по возможности четких и однозначных понятий.
6
Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2016. –
С. 30
7
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. / Я.В. Соколов – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2016. – С. 38
14
Так, В.К. Сенчагов определяет научный метод как «совокупность
основных способов получения новых знаний и методов решения задач в рамках
любой науки»
8
.
Б.А. Кислов определяет научный метод – как «совокупность приемов,
операций, способов познания объекта, которые содержат в себе
предварительную информацию об объекте познания, знания его специфики».
Но за наиболее распространенными подходами научный метод рассматривается
как «система приемов и регулятивных руководит научным познанием и
обеспечивает получение научного знания». Несомненно, научность метода
должна подтверждаться исключительно обеспечением получения адекватных
результатов исследования
9
.
В системе контроля как области экономической науки дефиниция
«метод» исследуется в различных аспектах – в зависимости от составляющих,
видов и форм экономического контроля. Однако очевидно то, что в основе этих
исследований должен быть единый научно обоснованный подход.
Под методом финансового контроля ряд ученых понимает только
совокупность приемов и способов или систему способов, приемов и принципов,
с помощью которых выполняются поставленные задачи контроля.
В.Ф. Максимова под методом финансового контроля понимает
«исследование финансово-хозяйственных операций с точки зрения их
законности, эффективности», в котором применяется совокупность приемов и
способов. Но такое раскрытие метода требует определенного уточнения. Дело в
том, что под понятием «исследование» общепринято понимать процесс
изучение, поиск новых знаний, которые, конечно, осуществляются с помощью
специфического инструментария – неотъемлемой части исследования, но, на
наше убеждение, не могут быть методом в чистом виде
10
.
8
Сенчагов В. К. Экономическая безопасность России. Общий курс / В. К. Сенчагов. – Москва: «Дело», 2005. – С.
24
9
Кислов Б.А. О специфике научного метода / Б.А. Кислов // Известия Иркутской государственной
экономической академии. – 2004. – № 3. – С. 86.
10
Максимова В.Ф. Микроэкономика: Учебно-методический комплекс. / В.Ф. Максимова. – М.: Изд. центр ЕАОИ.
2008. – С. 17
15
Слишком упрощенно определяют метод в сфере контроля Варфоломеева
В.А., Иванова Н.А., Архипова И.И. (внутрихозяйственный контроль), М.Б.
Гупаловская (государственный финансовый контроль), С.В. Бардаш
(финансово-хозяйственный контроль), считая его просто способом организации
и осуществления контроля. Трудно согласиться и с пониманием метода как
составляющей части методики.
Ряд исследователей называют методом только совокупность
методических приемов (способов), с помощью которых оценивается состояние
изучаемых объектов (в сфере аудита) или проверяется достоверность
начисление и уплата налоговых платежей (в сфере налогового контроля).
Несколько искажает сущность метода аудита Н.Э. Соколинской,
определяя его только как «приемы, способы, правила, которые дают
возможность сформировать положительное суждение аудитора». В этом случае
логическими возникают вопросы: разве формирование положительного мнения
является конечной целью аудитора? С помощью какого методологического
инструментария создается негативное мнение?
11
.
Доктор экономических наук Н.Г. Выговская раскрывает сущность
метода хозяйственного контроля в узком и широком значениях
12
.
По достоинству оценивая наработки исследовательницы, стоит
заметить, что рассматривая метод как четырехэлементную модель (в широком
смысле), автор лишь схематически обозначает сущность составляющих метода,
в связи с чем допускается их неоднозначное понимание, что требует
определенных разъяснений. Возникает вопрос: какую систему теоретико-
познавательных категорий, то есть «общих ключевых понятий контроля» имела
в виду автор, считая такую систему элементом модели метода? Также подлежит
более детальному обоснованию и уместность отнесения базовых концепций к
составляющим метода контроля. Автор не объясняет, о концепции и системе
11
Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных
условиях / Н.Э. Соколинская // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2001. – №11. - С.
97
12
Выговская Н.Г. Хозяйственный контроль: теория, методология, организация: Монография / Н.Г. Выговская. -
Же.: ЖГТУ, 2008. – С. 20