66
Таблица 3.1.3.
Аналитическая таблица контроля и управления кредиторской
задолженностью перед поставщиками и подрядчиками
№
Поставщик
Кредиторская задолженность перед поставщиками и
подрядчиками
Всего
в т. ч. по
срокам погашения,
руб.
с нее просрочка
До 3 месяцев
От 3 до 6 месяцев
От 6 до 12 месяцев
Срок
просрочки
Сумма, руб.
Причины возникновения
Применить меры
До 3 месяцев
От 3 до 6 месяцев
Больше 6
месяцев
В ходе подготовки данной выпускной квалификационной работы была
изучена организация учета краткосрочных кредитов и займов в ООО
«Крымпласт».
Серьезных ошибок в ведении учета не обнаружено. На предприятии
используется бухгалтерская программа «1С», что значительно облегчает работу
бухгалтерии, позволяет оперативно получить необходимую информацию.
Однако выявлены некоторые незначительные недостатки по учету
краткосрочных кредитов, связанные с несвоевременным предоставлением
выписок банка по ссудным счетам предприятия и ведомостей начисления
процентов. Это препятствует оперативному и достоверному отражению данных
в бухгалтерском учете, а также при дальнейшем планировании деятельности
67
предприятия не всегда возможно увидеть и анализировать реальное состояние
расчетов по краткосрочному кредитованию.
Можно так же отметить как недостаток и то, что на предприятии
отсутствует долгосрочное планирование кредитов. Не все кредиты
планируются, в связи с производственной необходимостью оформляются
кредиты в срочном порядке, что приводит к дополнительной нагрузке на
бухгалтера по кредитам, который подготавливает весь пакет документов для
получения заемных средств в банке.
Поэтому желательно внедрить систему планирования кредитов, это
значительно облегчит работу и позволит оперативно подготавливать
документы для получения кредитов.
При дальнейшем использовании заемных средств необходимо планово-
экономическим службам ООО «Крымпласт» обеспечить планомерное
поступление средств, соответствующее разработанным планам.
Плановость и периодичность поступления денежных средств позволит
руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы
обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться
ритмичного и равномерного развития предприятия по периодам года.
Далее приведем расчет экономической эффективности по кредитам и
займам ООО «Крымпласт»
Методика расчета строится на возможность максимизации
рентабельности собственного капитала путем выявления взаимосвязи между
чистой прибылью компании и величиной ее валовой прибыли, а также и
существования эффекта финансового левериджа, наблюдаемого в результате
привлечения заемного капитала в оборот организации.
Данная методика отображает возможность влияния на доходность
собственного капитала и на размер чистой прибыли через привлечение
заемного капитала.
ЭФР = (1 - Сн) Ч (РК - Ск) Ч ЗК:СК, (3.3)
где, ЭФР - эффект финансового рычага, %;
68
Сн - ставка налога на прибыль;
РК -рентабельность капитала;
Ск - средний размер процентной ставки за кредит;
ЗК - средняя сумма заемного капитала;
СК - средняя сумма собственного капитала.
РА = Налогооблагаемая прибыль х 100% : СК (3.4)
Применение данной методики оценки эффективности использования
собственного капитала способствует пониманию причин тех или иных
изменений его рентабельности и принятию более взвешенных решений в
процессе управления собственным капиталом организации.
Используя предложенную формулу, мы увидим, что: ЭФР ООО
«Крымпласт» составит = (1-0,2) х (22,7 - 17) х 200000: 10000 = 25%
Схематично бухгалтерский учет расчетных операций ООО «Крымпласт»
мы рекомендовали бы выстраивать следующим образом. (см. рис. 3.1.1.)
Рис. 3.1.1. Рекомендованный бухгалтерский учет расчетных
операций ООО «Крымпласт»
Поступления
Перерасчеты
Синтетические
ООО «Крымпласт»
Договорные отношения
Аналитические
Расчетные операции
Задолженность
Дебиторская
Кредиторская
Касса, расчеты
в банках
Регистры бухгалтерского учета
Главная книга
Баланс и
отчётность
Учет в разрезе
каждого
контрагента
69
Таким образом, ООО «Крымпласт» для повышения рентабельности
капитала, необходимо сокращать краткосрочные займы, что приведет к
снижению платежеспособности и, как следствия, финансовой устойчивости.
Для решения проблем необходимо оптимизировать структуру займов, а
для этого рекомендуется увеличить долю долгосрочных займов, сократить за
счет денежных средств задолженности поставщикам, прежде всего по тем
видам, которые предполагают всевозможные штрафы за просрочки, увеличить
собственный капитал.
Таким образом, обобщение теоретических положений и проведения
исследований позволяет сделать вывод, что реализация разработанных в
данном исследовании рекомендаций позволит повысить эффективность
информационного обеспечения управления расчетами субъектов
хозяйствования через их рациональную организацию, способствовать
совершенствованию методики бухгалтерского учета расчетов по кредитам и
займов ООО «Крымпласт».
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов
С целью обоснования предложений по направлениям улучшения
финансирования ООО «Крымпласт» стоит обобщить факторы, сдерживающие
распространение таких инструментов и механизмов краткосрочного
кредитования, как овердрафт, кредитные закупки по залоговым ценам,
кредитная кооперация. Устранение их позволит ООО «Крымпласт»
использовать наиболее приемлемый источник кредитных ресурсов в процессе
деятельности.
Для развития механизма залоговых цен на продукцию ООО «Крымпласт»
целесообразно увеличить количество пунктов сбыта продукции и снизить
стоимость их услуг до приемлемого уровня; наращивать объемы
государственных закупок и устанавливать цены в определенные законом сроки
70
на уровне, который бы полностью возмещал затраты производства; заключать
соглашения с зарубежными странами относительно установления
благоприятного режима внешнеторговых отношений; информировать через
средства массовой информации производителей относительно тенденций на
рынке пластмассовых изделий и направления государственной поддержки.
Кроме того, значительно ограничивают круг заемщиков требования об
отсутствии задолженности перед бюджетом и по арендной плате.
В ходе исследования нами было определено, что объемы кредитования
ООО «Крымпласт» по овердрафту за 2015-2017 гг. выросли почти в 119 раз,
хотя их доля в общей сумме выданных кредитов субъектам деятельности
остается незначительной. Это подтверждает целесообразность их развития и
требует законодательного урегулирования вопроса об условиях
предоставления, перечня документов и критериев заемщиков, поскольку в
настоящее время коммерческие банки осуществляют такие расчеты, в основном
руководствуясь собственным опытом.
Также для повышения эффективности использования займов и кредитов в
ООО «Крымпласт» предлагаем направления развития кооперативной
кредитной системы, в частности: целесообразно создать фонд гарантирования
вкладов для ее участников; оказывать государственную поддержку через
финансовую помощь вновь созданным кредитным союзам; обеспечить
обучение и информирование населения; усилить контроль за соблюдением
действующего законодательства и финансовыми нормативами в процессе
деятельности кредитных учреждений.
С целью повышения эффективности использования краткосрочных
денежных кредитов должен быть предложен порядок их привлечения и
использования. Установлено, что предпосылкой эффективного использования
кредитных ресурсов является обоснованное определение целесообразности их
получения потенциальным заемщиком, которому должен предшествовать
квалифицированный анализ денежных потоков предприятия для расчета
потребности во внешнем финансировании.
71
Следующим этапом должно быть исследование рынка предложений
заемных ресурсов с проведением анализа условий их предоставления, сроков,
форм обеспечения, стоимости и порядке осуществления расчетов. Привлекая
рациональный объем кредитных средств, взвешенный фактор риска,
необходимо постоянно осуществлять их сопровождение как банковским
учреждениям, так и заемщикам периодически анализируя уровень
эффективности предоставленных (привлеченных) кредитов.
Формирование рационального соотношения между объемом собственных
и заемных средств при эффективном использовании краткосрочного денежного
кредита ООО «Крымпласт» будет способствовать получению дополнительного
эффекта. Однако несвоевременное удовлетворение потребности в финансовых
ресурсах в основном негативно влияет на производственный процесс, качество,
объем производимой пластиковой продукции и эффективность деятельности
ООО «Крымпласт».
Мы считаем целесообразным учет снижения стоимости кредитов на
объем компенсации процентной ставки при определении суммы необходимых к
привлечению из внешних источников заемных средств. Кроме того, такой учет
в некоторых случаях меняет значения дифференциала финансового левериджа
с отрицательного на положительное, что дает основания для принятия
положительного решения о кредитовании заемщика. По результатам
исследования влияния соотношения между кредитными и собственными
средствами на эффект финансового левериджа обоснован рост положительного
результата при увеличении объема краткосрочных денежных кредитов только
до определенного предела.
Дальнейшее увеличение суммы кредитных ресурсов приведет к
снижению эффекта от их привлечения, что может негативно повлиять на
финансовое состояние заемщика. Зато наличие максимально возможного по
объему краткосрочного денежного кредита сопровождается высоким уровнем
риска. Это требует принятия взвешенных управленческих решений,
72
базирующихся на рациональном сбалансировании прогнозируемого уровня
рентабельности и рискованности деятельности заемщика.
Повышение эффективности использования займов и кредитов будет
возможно, если будет выявлена целесообразность поступления
государственных субсидий через механизм частичной компенсации стоимости
кредитов ООО «Крымпласт» в определенные сроки уплаты процентов за заем, а
не в конце года, как это происходит на практике, когда уже большую часть
процентов уплачено, и потребность в финансовых ресурсах снижена.
Анализ состояния использования краткосрочных банковских кредитов
позволил установить, что постоянное сопровождение, в процессе
осуществления которого обнаруживаются отклонения от прогнозируемых
результатов деятельности и устранение негативных тенденций, является
обязательным фактором повышения их эффективности.
С целью усовершенствования порядка сопровождения денежного
кредита, который на начальном этапе, включает установление
кредитоспособности заемщика определена, необходимость расчета
эффективности его кредитования. На протяжении действия кредитного
соглашения до момента окончательного расчета по займу наряду с текущим
анализом финансового состояния заемщика, проведением контроля за
соблюдением сроков расчетов, по состоянию текущих банковских счетов
клиента, состоянием сохранности заложенного имущества, выявлением
предупредительных признаков снижения кредитоспособности и внедрением
возможных мер ее восстановления следует определять эффективность
использования краткосрочных кредитов, отражая ее результаты в кредитном
деле отдельным разделом.
Таким образом, использование кредитов и займов ООО «Крымпласт»
будет эффективным, если будет проведено закрепление мониторинга
кредитных ресурсов нормативной базой Сбербанка Российской Федерации, что
усилит требования к его проведению коммерческими банками и сделает
невозможным осуществление по своему усмотрению кредиторов.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе было проведено
исследование на тему: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и
кредитов». Полученные результаты исследования позволили определить, что
поставленная цель была достигнута и задачи в ходе работы были решены.
Исследовав организацию и методику учета, анализа и аудита займов и
кредитов предприятий можно сделать следующие выводы:
Кредит – это экономические отношения, возникающие между кредитором
и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной
форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.
Проведя критический обзор нормативных источников, можно сделать
вывод, что в отечественном законодательстве не существует единого
нормативного документа по урегулированию кредитных отношений. Операции
заимствования подпадают одновременно под регулирование сразу трех сфер
законодательства: правовой (Гражданский кодекс Российской Федерации);
налоговой (Налоговый кодекс Российской Федерации); специфической
(Федеральный закон «О бухгалтерском учете»). Кроме перечисленных,
существуют и другие нормативные акты, которые непосредственно касаются
операций заимствования.
Анализ учета расчетов предприятия осуществляется по кредитам банков,
для учета данных расчетов используется счет «Краткосрочные займы». По
кредиту счета отражается увеличение задолженности банкам, по дебету -
частичное или полное их погашение. В конце месяца на основании выписок
банков состоит механизированная оборотная ведомость и журналы-ордера.
Итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, в которой выводятся
конечные остатки по всем счетам, необходимые при составлении баланса за
отчетный период. В балансе кредитные операции предприятия отражаются в
строке «Краткосрочные кредиты банков» раздела пассива по текущей
стоимости.
74
Цель аудита кредитных операций состоит в оценке уровня кредитного
риска банка; проверке и подтверждении соответствия кредитных операций
действующей законодательной, нормативной базе и внутренним положением
банка, проверке достоверности и своевременности отражения в учете и
отчетности информации о кредитных операциях.
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их
общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие
привлекаются на условиях возвратности и срочности. Другое обязательное
условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу
определенный процент. Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в
соответствии с ПБУ 15/2008. Основную сумму обязательства по полученному
займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую
задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в
договоре.
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают
прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива.
Практическая часть исследования была проведена на базе ООО
«Симферопольское производственное объединение Крымпласт». Основным
видом деятельности является производство пластмассовых изделий для
упаковывания товаров. Учет займов и кредитов в ООО «Крымпласт»
осуществляется на основании «Положения об учетной политике».
За период своего существования организация ООО «Крымпласт»
использовала заемные средства в 2017 и 2018 годах.
В 2017 году организация ООО «Крымпласт» для предоплаты будущей
поставки от поставщика Компании ООО «ПроПТР» привлекла банковский
кредит (краткосрочный – 6 месяцев), взятый в РНКБ Банк (ПАО). Сумма
кредита равна 200 000 рублей под 24 % годовых. В 2018 году организация ООО
«Крымпласт» осуществляла ремонт складского помещения. Для погашения
75
затрат по строительству складского помещения ООО «Крымпласт» привлекла
заемные средства, в частности краткосрочный заем (срок 3 месяца) у ООО
Микрофинансовая организация «Гарант-Крым» на сумму 180 000 рублей с
уплатой процентов по займу.
Проведенный аудит займов и кредитов в ООО «Крымпласт» показал, что:
в ходе планирования и проведения аудита учета кредитов и займов
ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия; проделанная в процессе аудита работа не означает
проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля
с целью выявления в ООО «Крымпласт» всех возможных недостатков; в
процессе проведения аудита нами были обнаружены факты, из которых можно
сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля в
ООО «Крымпласт»; в процессе исследования нами не было выявлено серьезных
нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и
займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, по результатам проделанной работы, а также в
соответствии с аудиторской проверкой за 2017-2018 год было выражено мнение
о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения
бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.
В качестве мероприятий для совершенствования учета кредитов и займов
можно выделить: оперативное выведение итогов о движении кредитов и займов
(чаще, чем за месяц, например, подекадно); активное внедрение прогрессивных
форм и методов учета: таблично-автоматизированной формы, оперативно -
бухгалтерского метода учета формирования прибыли, нормативного метода
учета затрат, осуществляемых из прибыли предприятия.