56
Формирование обязательств по полученным кредитам и займам в ООО
«Крымпласт» отражается в журнале-ордере №3.
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
За период своего существования организация ООО «Крымпласт»
использовала заемные средства в 2017 и 2018 годах.
В 2017 году организация ООО «Крымпласт» для предоплаты будущей
поставки от поставщика Компании ООО «ПроПТР» привлекла банковский
кредит (краткосрочный – 6 месяцев), взятый в РНКБ Банк (ПАО). Сумма
кредита равна 200 000 рублей под 24 % годовых. Журнал хозяйственных
операций по краткосрочному кредиту представлен в таблице 2.3.1.
Таблица 2.3.1.
Журнал хозяйственных операций по краткосрочному кредиту
Хозяйственная операция
Сумма
(тыс.
руб.)
Получен кредит
200 000
Денежные средства под предстоящую поставку товаров перечислены
компании ООО «ПроПТР»
200 000
Начислены проценты за кредитный период
24 000
Перечислены проценты банку за июнь-ноябрь
24 000
Отражен НДС
200 000
Погашен кредит
200 000
В 2018 году организация ООО «Крымпласт» осуществляла ремонт
складского помещения. Для погашения затрат по строительству складского
помещения ООО «Крымпласт» привлекла заемные средства, в частности
краткосрочный заем (срок 3 месяца) у ООО Микрофинансовая организация
«Гарант-Крым» на сумму 180 000 рублей с уплатой процентов по займу.
Журнал хозяйственных операций по краткосрочному займу представлен в
таблице 2.3.2.
57
Таблица 2.3.2.
Журнал хозяйственных операций по краткосрочному займу
Хозяйственная операция
Сумма
(тыс. руб.)
Отражена задолженность по займу в сумме фактически полученных
денежных средств
180 000
Проценты за пользование заемными средствами
30 000
Займ учтен в составе расходов будущих периодов
180 000
Сумма ежемесячной процентной ставки
10 000
Процентная ставка выплаченная за период с марта по июнь
30 000
Произведена выплата выданного займа в полном объеме
180 000
Далее для анализа заемных средств ООО «Крымпласт» проанализируем
их динамику и структуру. Это даст возможность установить размер
абсолютного и относительного прироста (уменьшения) заемных средств
организации.
Проведем анализ состава и структуры собственных и заемных средств
ООО «Крымпласт», при этом изучив динамику пассивов, изменении в их
составе и структуре.
Таблица 2.3.3.
Структура пассивов баланса
Статьи баланса
2017
2018
Изменения
показателя
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд. вес,
%
Собственные средства
(чистая прибыль)
304
60 %
310
63 %
6
23 %
Заемные средства
200
40 %
180
37 %
20
77 %
Всего
504
100%
490
100%
26
100%
58
Из представленных в таблице 2.3.3, в отчетном году на 2% увеличилась
сумма капитала, на это повлияли заемные средства (увеличение в абсолютном
выражении составило 6 тыс. руб по сравнению с предыдущим отчетным
периодом). Собственные же средства увеличились незначительно - прирост
составил 3%. Как в предыдущем, так и в отчетном периоде преобладают
собственные средства ООО «Крымпласт». Динамики к увеличению суммы
заемных средств не наблюдается.
Далее рассмотрим подробнее структуру заемных средств в таблице 2.3.4.
Таблица 2.3.4.
Структура заемных средств ООО «Крымпласт»
Кредитор (Заимодавец)
2017 год
(тыс. руб.)
2018 год
(тыс. руб.)
РНКБ Банк (ПАО)
200
0
ООО Микрофинансовая
организация «Гарант-Крым»
0
180
Итого
200
180
Как видно из данных таблицы 2.3.4., структура кредитов и займов за
период 2017-2018 год в общей структуре заемных средств изменилась
следующим образом, если в 2017 г. преобладали кредиты, то в 2018 году к
заемным средствам ООО «Крымпласт» давались краткосрочные займы. В то же
время оборотные средства в этот период стали финансироваться по большей
части из собственных источников.
Приведенная информация показывает, что ООО «Крымпласт» может
своими платежными средствами полностью погасить свои краткосрочные
обязательства, возникшие на определенный период. Предприятие является
платежеспособным.
Таким образом, проведенный анализ динамики и структуры заемных
средств показал, что в 2018 году меньшую долю в структуре пассивов
59
занимают заемные средства, а большую долю собственный капитал. Сумма
краткосрочных кредитов и займов свидетельствует о стремлении ООО
«Крымпласт» наращивать собственный производственный потенциал.
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
Проанализировав пассив ООО «Крымпласт» нам было выявлено, что
долгосрочных кредитов организация в последние 5 лет не брала, а все
краткосрочные кредиты и займы на декабрь 2018 года были погашены в полном
объеме.
Из Отчета о движении денежных средств видим, что за 2017 г. ООО
«Крымпласт» было получено кредитов на сумму 200 000 руб.
Из анализа кредитного договора ООО «Крымпласт» с РНКБ банком
(ПАО) видно, что цель выдачи кредита оговорена, следовательно, и кредит был
сгруппирован по целевому назначению. Краткосрочный кредит в 2017 году был
взят с целью перечисления компании ООО «ПроПТР» в качестве предоплаты
будущей поставки сырья для производства.
Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме, о
чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N
30232810200000000000.
Затраты, связанные с пользованием банковского кредита, были отнесены
на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в
финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально –
производственных запасов».
Указанная сумма процентов по кредитному договору 24 тыс. руб. была
отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в 1 квартале 2017 г.
В течение 2017 г. у ООО «Крымпласт» не было просроченных кредитов и
займов. Проценты по кредитам в 2017 году были отнесены на себестоимость.
60
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами
и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета
фактическим сумм погашенных кредитов в 2017 году.
Аудитором также была рассмотрена ситуация, в которой, ООО
«Крымпласт» в марте 2018 года был получен заем от ООО Микрофинансовая
организация «Гарант-Крым» на погашение затрат по строительству и
сопутствующих расходов. Сроком на 3 месяца. Проценты по займу составили
30 000 руб., и уплачивались в конце каждого месяца равными долями – по 10
000 руб.
Заем был получен в наличной валюте. Других заемных средств ООО
«Крымпласт» в 2018 году не привлекала. По окончании срока договора займа
организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных
средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в
оплату услуг.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие
доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Проценты по займу
учитывались на счете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по
полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов.
Задолженность по данному займу показывалась с учетом процентов и
согласно п.17 ПБУ 15/01.
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом
учитывались в составе внереализационных расходов на основании Налогового
кодекса Российской Федерации (ст.265).
На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал
вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена
верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки
кредитов и займов.
61
Таблица 2.4.1.
Выводы о проведении аудиторской проверки кредитов и
займов за 2017-2018 г.г.
Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в
результате законных сделок.
Да
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформлены в
соответствии с требованиями действующих законодательных
и нормативных актов.
Да
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с
заключенным договором.
Да
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Да
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности
в полном объёме.
Да
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и
отчетности.
Да
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости
информации.
Да
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном
периоде, в котором они фактически совершены.
Да
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Нет
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Существование и
возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами
действительно существует.
Нет
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств
перед кредиторами.
Нет
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в
отчетном периоде.
Да
62
Все записи произведены на основании первичных
документов и оформлены в соответствии с нормативными
документами по бухгалтерскому учету.
Да
Представле
ние и
раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована
по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Да
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной
валюте
Нет
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на
себестоимость продукции.
Да
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Да
Таким образом проведенный аудит займов и кредитов в ООО
«Крымпласт» позволил сформулировать следующие выводы:
1. В ходе планирования и проведения аудита учета кредитов и займов
ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия.
2. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью
выявления в ООО «Крымпласт» всех возможных недостатков.
3. В процессе проведения аудита нами были обнаружены факты, из
которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы
внутреннего контроля в ООО «Крымпласт».
4. В процессе исследования нами не было выявлено серьезных
нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и
займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
5. Результаты проведенной нами проверки показывают, что
проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО
«Крымпласт» в соответствии с Российским законодательством.
63
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Большее количество операций, возникающих в ООО «Крымпласт»,
связанные с приобретением, производством, а также продажей товаров и в
связи с этим, получением и оплатой денежных средств.
Учет денежных средств необходимо рассматривать как совокупность
взаимосвязанных последовательных, организационных, логических, расчетных
операций и процедур формирования информации о дебиторской и
кредиторской задолженности, расчетов по оплате труда, с подотчетными
лицами, за налогами и сборами, а также взносами в уставной капитал.
Отсюда, учет денежных средств на предприятии на разных этапах, в
разных формах, а также в разрезе времени является важным фактором
деятельности предприятия.
В процессе длительного развития еще с давних времен проблема учета
расчетов по кредитам и займам никогда не теряла своей актуальности и всегда
оставалась дискуссионным вопросом, что нашло свое отражение в многих
отечественных и зарубежных исследованиях.
Результативная деятельность организации обусловлена многими
факторами, однако самым важным является постоянство операционного цикла
организации. Очень важной частью операционного цикла представляю собой
финансовый цикл организации, который начинается с момента получение
денежных средств за реализацию своих товаров и продолжается до этапа их
использования на различные цели.
64
Снижение продолжительности финансового цикла может привести к
снижению ликвидности предприятия, а в случае различных задержек - даже и к
банкротству предприятия
53
.
Так как предприятие через денежные средства часто покупает сырье и
материалы необходимы для работы предприятия все эти операции требуют
затрат, поэтому операции с денежными средствами играют важную роль. Учет
должен вестись очень точно с учетом последних изменений в законодательстве
и в соответствии со спецификой деятельности предприятия.
Основной причиной возникновения расчетных операций по кредитам и
займам является заключение договора, в результате чего появляются
юридические обязательства, для отображения которых целесообразно
использовать внебалансовый счет «Непредвиденные обязательства» и
примечания к финансовой отчетности.
После выполнения субъектами хозяйствования взятых на себя
обязанностей и при наличии условий в соответствии с ПБУ, их следует
отражать на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Это обеспечит
пользователей финансовой отчетности достоверной и обоснованной
информацией о долгах предприятия и уровень его платежеспособности.
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам мы бы
предложили открывать субсчеты второго порядка, которые будут отражать
просроченную и отсроченную задолженность, а также задолженность, срок
уплаты которой еще не наступил.
Задолженность за оказанные услуги целесообразно аккумулировать на
субсчете «Расчеты с другими кредиторами». Каким образом это должно
выглядеть мы отобразили в таблице 3.1.1.
53
Философия бизнеса. Учебное пособие / автор-составитель М.И. Саврушева – Омск: Вариант –
Омск, 2013. – С. 54
65
Таблица 3.1.1.
Информация о кредиторской задолженности предприятия
№
Субсчета
Поставщик,
кредитор
(заимодавец)
Дата погашения задолженности
Отклонение,
«+», «-»
По графику
(договору)
Фактически
1.
2.
Для осуществления аналитического учета кредитов и займов с каждым
кредитором, а затем согласно каждому документу на уплату, нужно внести
коррективы в ведомость Журнала: колонку «Поставщик» разместить перед
колонками «Регистрационный номер» и «Номер документа, дата». Группировка
задолженности на основе срока и условий погашения в аналитической таблице
будет способствовать росту эффективности учетной работы с кредиторами и
заемщиками. Наглядно это можно представить следующим образом (см.
Таблицу 3.1.2.)
Таблица 3.1.2.
Журнал аналитического учета кредитов и займов предприятия
Поставщик
Регистрационный
номер
Номер документа, дата
ООО «……»
ПАО РНКБ
Для более полного отражения финансового состояния ООО «Крымпласт»
целесообразно дополнить Баланс (Отчет о финансовом состоянии)
информацией о просроченной кредиторской задолженности за товары, работы,
услуги. Приведенные выше предложения должны способствовать
совершенствованию методики учета и контроля кредиторской задолженности
(см. Таблицу 3.1.3.).