26
РФ (ЦБ РФ). Минфин РФ утверждает программу разработки федеральных
стандартов, федеральные стандарты и в пределах его компетенции –
отраслевые стандарты, организует экспертизу проектов стандартов
бухгалтерского учета и осуществляет иные функции, предусмотренные
Законом №402-ФЗ и иными законодательными актами. В ведении второго
регулятора – ЦБ РФ – находится нормативно-правовое и методическое
регулирование правоотношений по бухгалтерскому учету в отношении банков
и некредитных финансовых организаций.
Что касается разработки самих стандартов, то Законом №402-ФЗ – это
право делегировано субъектам негосударственного регулирования
бухгалтерского учета, в числе которых профессиональные объединения,
ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, нацеленные на
развитие бухгалтерского учета. В свою очередь, за Минфином РФ закрепляется
обязанность разработки федеральных стандартов, предназначенных для
предприятий государственного сектора, и прочих федеральных стандартов в
случае, если ни один субъект негосударственного регулирования
бухгалтерского учета не реализовал свое право на подготовку
соответствующего проекта
32
.
На практике разработчиком федерального стандарта по бухгалтерскому
учету (ФСБУ) может стать любой субъект, упомянутый выше и выступивший с
надлежащей инициативой. После подготовки проекта разработчик направляет
уведомление в Минфин РФ и размещает предварительный вариант стандарта на
своем официальном сайте в сети Интернет для общественного обсуждения.
После завершения обсуждения, срок которого составляет не менее трех
месяцев, доработанный проект стандарта и перечень полученных в письменной
форме замечаний заинтересованных лиц публикуются на сайте разработчика
для всеобщего ознакомления, после чего эти документы направляются в
Минфин РФ для проведения экспертизы в установленном порядке. По
32
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. –
2011. - № 50. – Ст. 7344.
27
окончании экспертизы проект стандарта принимается Минфином РФ к
утверждению или отклоняется с приложением мотивированного решения.
В настоящее время ни один документ не прошел полностью описанную
процедуру утверждения. На стадии публичного обсуждения находятся два
проекта – это ФСБУ Основные средства и ФСБУ Запасы. Их разработчиком
является Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского
учета «Бухгалтерский методологический центр» (БМЦ).
До утверждения федеральных стандартов применяются правила ведения
учета и составления отчетности, источниками которых являются положения по
бухгалтерскому учету – документы второго уровня в системе иерархии
бухгалтерских нормативно-правовых актов.
Среди положений по бухгалтерскому учету центральное место занимает
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
регулирующее общие вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Положение
раскрывает требования к организации и ведению бухгалтерского учета,
составлению и представлению отчетности, документированию хозяйственных
операций и проведению инвентаризаций. Кроме того, Положение содержит
правила оценки отдельных видов активов и обязательств экономического
субъекта.
Следует отметить, что Положение во многом дублирует и развивает
нормы Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,
утратившего силу, вследствие чего ряд его предписаний не соответствует
требованиям Закона №402-ФЗ. Это касается применения унифицированных
форм первичных документов, сроков составления промежуточной финансовой
отчетности, отражения фактов хозяйственной деятельности до момента
государственной регистрации компании, проверки состояния и оценки активов
и обязательств при инвентаризации и т.д. Поэтому Положение применяется в
части, не противоречащей Закону №402-ФЗ. То же самое относится и к
28
Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), рассматривающих вопросы
частного порядка по учету и раскрытию хозяйственных операций
33
.
В зависимости от цели применения ПБУ классифицируются на
положения:
регламентирующие общие вопросы организации учетного процесса
и составления бухгалтерской отчетности;
определяющие правила учета отдельных видов имущества и
обязательств;
устанавливающие особенности формирования финансового
результата;
применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства;
содержащие требования к раскрытию информации при
определенных условиях ведения бизнеса
34
.
Третий уровень представляют методические указания и рекомендации,
инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и иных министерств и
ведомств, причастных к регулированию учетного процесса в РФ. Эти
документы носят уточняющий и рекомендательный характер по отдельным
вопросам бухгалтерского учета и отчетности, недостаточно полно
рассмотренным или неурегулированным вышестоящими документами.
Особый документ этого уровня – План счетов бухгалтерского учета,
представляющий собой перечень синтетических счетов и субсчетов,
применяемых бухгалтерами для отражения хозяйственных операций в учете. В
прилагаемой к плану инструкции дается их краткая характеристика по
структуре, назначению и экономическому содержанию, рассматривается
порядок отражения наиболее распространенных фактов хозяйственной
деятельности, приводятся корреспонденции счетов.
33
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. –
2011. - № 50. – Ст. 7344.
34
Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. –
М.: Финансы и статистика, 2016. – С. 96
29
В состав документов четвертого уровня входят локальные акты и
внутренние регламенты, формирующие учетную политику организации в
методическом, техническом и организационном аспектах.
В целях снижения учетной нагрузки и сокращения трудозатрат
отечественные законодатели для отдельных хозяйствующих субъектов
предусмотрели некоторые преференции. Так, в соответствии с Законом №402-
ФЗ вправе полностью отказаться от ведения бухгалтерского учета
индивидуальные предприниматели (ИП), в случае, если они осуществляют учет
объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым
законодательством.
Для организаций каких-либо возможностей освобождения от ведения
бухгалтерского учета не предусмотрено. Все юридические лица независимо от
их формы собственности, размера, отраслевой принадлежности, строения
бизнеса и применяемого налогового режима, обязаны вести бухгалтерский учет
и составлять финансовую отчетность. Однако некоторые из них вправе
осуществлять эти процедуры по упрощенной схеме
35
.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» устанавливает
особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации
36
.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре.
35
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. –
2011. - № 50. – Ст. 7344.
36
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
30
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору); дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются: суммы,
уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы,
уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные
расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
В зависимости от срока предоставления предприятию денежных средств
банковский кредит подразделяют на: долгосрочные и краткосрочные кредиты
банков.
В дипломной работе работе будут рассмотрены краткосрочные кредиты
и займы.
Краткосрочные кредиты и займы могут предоставляться банками в
случае временных финансовых трудностей, возникающих в связи с издержками
производства и обращения и не обеспеченных поступлением средств в
соответствующем периоде.
Учет расчетов по кредитам банков в национальной и иностранной
валютах, арок возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты
баланса, и по займам, срок погашения которых истек, ведется на счете
"Краткосрочные займы".
По кредиту «Краткосрочные займы» отражаются суммы полученных
кредитов (займов), по дебету - сумма их погашения и перевода к долгосрочным
обязательствам в случае отсрочки кредитов (займов). др
37
.
37
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. / Я.В. Соколов – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2016. – С. 105
31
При возникновении задолженности необходимо оформить следующие
документы: выписки банка, платежные поручения, накладные, расчеты и
справки бухгалтерии, векселя и тому подобное. При погашении задолженности:
платежное поручение, аккредитив, инкассо, РКО и другие платежные
документы.
Организации могут получать займы от других юридических лиц. В
бухгалтерском учете займы, как и кредиты, делятся на краткосрочные и
долгосрочные
38
.
В свою очередь долгосрочный кредит банка является обязательством, на
которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение
двенадцати месяцев с даты баланса.
Для получения кредита клиент обращается в кредитный отдел с
ходатайством, к которому прилагаются документы, которые позволяют принять
решение о целесообразности такой кредитной операции. Пакет документов
может отличаться в зависимости от коммерческой операции, кредитуется, и
категории заемщика
39
.
Банк осуществляет кредитные и вкладные (депозитные) операции в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и
отражает в бухгалтерском учете по соответствующим счетам Плана счетов
бухгалтерского учета банков Российской Федерации в зависимости от
категории контрагентов, вида кредита (депозита) и сроков их использования.
Согласно ПБУ15/2008 обязательства подразделяют на долгосрочные,
текущие, обеспечения, непредвиденные обязательства и доходы будущих
периодов
40
.
38
Горелая, Н.В. Организация кредитования в коммерческом банке: учеб. пособие / Н.В. Горелая. – М.: Форум:
ИНФРА-М, 2012. – С. 44
39
Варфоломеева В.А. Особенности предоставления коммерческой ипотеки юридическим лицам банками в
Российской Федерации. / В.А. Варфоломеева, Н.А. Иванова, И.И. Архипова // Транспортное дело России. 2017. –
№ 2. – С. 31
40
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
32
В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие
основные формы учета: журнально-ордерную; мемориально-ордерную;
автоматизированную
41
.
Следует отметить, что большое количество предприятий, где только
часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-
ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.
42
.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и
займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по формам
№1-№5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в
государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы
отчетности.
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов
С переходом к рыночным отношениям одной из важнейших проблем
организации кредитования является оценка банком финансового состояния
предприятий, в частности их кредитоспособности. Это объясняется тем, что в
условиях реорганизации банковской системы, перехода банков на хозрасчет,
усиление роли кредитования, с появлением новых форм собственности
увеличился риск невозврата кредитов. Все это требует оценки
кредитоспособности при заключении кредитных сделок, решения вопроса о
возможности и условиях выдачи кредита
43
.
Критерии оценки финансового состояния заемщика и методик их
определения банк документально отражает в отдельном положении, и они
являются неотъемлемой частью его кредитной политики. В методике нужно
сформировать глубокие и технически взвешенные критерии экономической
оценки финансовой деятельности клиентов-заемщиков и методы проведения
анализа.
41
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. проф. В.П. Суйца. – М: ИНФРА-М, 2015. – С.
120
42
Косурииа Л.Г. Кредиты и займы / Л.Г. Косурииа // «Экономико-правовой бюллетень», 2008. – №4
43
Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник/ Под ред. Проф. Г.А. Титоренко. -
М.: Компьютер, ЮНИТИ, 2014. – С. 65
33
Выбор системы показателей и методов зависит прежде всего от
специфики того сегмента рынка, который обслуживает банк, а также от уровня
специализации банка, видов кредитов, стратегии и политики банка, уровня
квалификации кредитных работников, уровня организации и технического
обеспечения аналитической работы в банке
44
.
Целью исследования кредитоспособности является оценка результатов
финансовой деятельности заемщика, на основе которой кредитор принимает
решение о возможности предоставления кредита или прекращения кредитных
отношений с клиентом.
Анализируют кредитоспособность предприятия по следующим
основным направлениям:
– Анализ кредитной истории предприятия проводится по таким
показателям, как наличие погашенных кредитов в банке и наличием
действующих кредитов.
– Анализ финансового состояния предприятия реализуется путем
исследования анализа показателей: финансовой устойчивости, ликвидности
предприятия, рентабельности предприятия, финансово-экономической
деятельности, которые рассматриваются в динамике и оборотов по счетам.
– Анализ объективных и дополнительных факторов деятельности
предприятия сводится к представлению информации о месте нахождения, срок
существования предприятия, наличие контроля за текущей деятельностью
предприятия, количеству месяцев, оставшихся до погашения кредита,
специфики деятельности предприятия, причастности заемщика к судебным
разбирательствам, участие предприятия в совместных проектах, программах с
банком
45
.
Использование банковских кредитов и займов предприятием является
показателем нормальной финансовой деятельности, так как вложение
44
Аудит банков: учебное пособие / М.А. Суркова, Е.А. Лешина, H.А. Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ,
2009. – С. 52
45
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров и др. – М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М,
2015. – С. 160
34
собственных финансовых ресурсов в активы (как основные, так и оборотные)
должно происходить лишь в границах постоянной потребности, которая не
знает колебаний в сторону уменьшения.
При организации кредитных отношений предприятия с банками,
финансовый аналитик должен определить, как предприятие в процессе
планирования и освоения кредитов обеспечивает взаимосвязь использования
кредита и собственных финансовых ресурсов, повышение рентабельности
использования всех ресурсов.
Первым шагом анализа эффективности краткосрочных банковских
кредитов на увеличение фонда оборотных средств является определение
оборотности этих кредитов и сравнение скорости их оборота со скоростью
оборота собственных оборотных средств и прочих оборотных средств
предприятия. По краткосрочным кредитам, скорость их оборачиваемости
определяется по формуле:
Окр=
где Окр – оборачиваемость краткосрочного кредита, дни;
КР – средний остаток задолженности по банковским кредитам, включая
просроченные, в отчетном периоде (год, квартал), тыс. руб.;
Д – продолжительность отчетного периода, дни;
Пкр – возврата краткосрочной задолженности по займам в отчетном
периоде, тыс. руб
46
.
Далее необходимо выяснить цену кредита и выгодность покупки
дополнительных денег на рынке заемных капиталов, то есть у коммерческих
банков. Для этого определяется средний годовой процент, который фактически
уплатило предприятие коммерческому банку за отчетный период.
46
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. – М.: Дело,
2008. – С. 150
35
Таким образом, определяется, в какой степени процентная политика
банка, с которым предприятие поддерживает партнерские отношения,
соответствует рыночной ситуаций и интересам предприятия.
Банковский краткосрочный кредит, привлеченный к общему фонду
оборотных средств предприятия, наряду с собственными и другими
финансовыми ресурсами предприятия участвует в создании на предприятии
продукции, а, следовательно, добавленной стоимости и прибыли
47
.
Для аналитического заключения о целесообразности и эффективности
использования краткосрочных банковских кредитов можно результат,
полученный расчетным путем, скорректировать на соотношение показателей
скорости оборота кредита и оборотного капитала в целом
48
.
Системе расчетов по кредитам и займам можно дать такую
характеристику:
по способности к изменениям она является динамичной – при
условии действия внешних и внутренних воздействий элементы системы
расчетов способны перемещаться, перегруппировываться, трансформироваться,
не разрушая при этом системы;
по условиям функционирования она является вероятностной, т. е.
это система, конечное состояние которой возможно предсказать с
определенной степенью вероятности;
по типу она является социальной – то есть системой, возникновение
и целостность которой определяется наличием и взаимодействием людей с
общностью конкретных целей и интересов; по объему она может быть и малым,
и средним, и большим в зависимости от количества ее элементов и числа
внутренних связей;
по положению в процессе взаимодействия она может быть, как
внешней, так и внутренней, в зависимости от того, с кем взаимодействует: с
47
Колпакова Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие для бакалавров / Г.М. Колпакова. –
4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – С. 174
48
19. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика,
2016. – С. 115