46
совокупный финансовый результат периода – 15461 тыс. руб.; чистые активы –
112690 тыс. руб. За 2017 год прибыль компании составила 15.461 млн. руб.
2.2 Учет займов и кредитов в организации
Формирование учетной политики – важный этап в деятельности
предприятия или организации, поскольку от выбора методов оценки активов и
обязательств зависит финансовый результат деятельности предприятия. На
сегодня не существует универсального приказа об учетной политике каждое
предприятие разрабатывает его в соответствии с особенностями своей
деятельности.
Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности
предприятия столь существенно, что требует оформления соответствующего
распорядительного документа (преимущественно приказа, поскольку именно на
руководителя в соответствии с действующим законодательством возложена вся
полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание
необходимых условий для правильного его ведения). Это касается всех
предприятий, в том числе государственного, коммунального секторов
экономики. Проект приказа об учетной политике предприятия составляет
главный бухгалтер и подает его на утверждение руководителю предприятия.
При этом текст учетной политики может быть изложен как в самом приказе или
как отдельные приложения к нему.
«Положение об учетной политике» ООО «Крымпласт» имеет
специфическую структуру и состоит из следующих разделов:
Вступление
1. Требования к финансовой отчетности.
2. Методы учета отдельных статей баланса и принципов их оценки.
3. Определение финансовых результатов.
4. Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности.
5. Особенности применения положения структурными подразделениями.
47
6. Объединение предприятий.
7. Консолидированная финансовая отчетность.
Во вступлении указано, что Положение разработано в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и
Национальными стандартами бухгалтерского учета. Также предоставлен
перечень принципов бухгалтерского учета и формирования финансовой
отчетности, определена ответственность руководителя ООО «Крымпласт» за
организацию учета и обязанности главного бухгалтера (Приложение 2).
В первом разделе «Требования к финансовой отчетности» приводится
состав финансовой отчетности, определенный отчетный период, сроки подачи
финансовой отчетности структурными подразделениями в объединение и
консолидированной финансовой отчетности, определена структура
распределения ведения учета отдельных статей баланса между отделами
бухгалтерии.
Так как организация имеет дело с иностранными поставщиками и
покупателями, то значительное внимание уделяется особенностям учета
операций в иностранной валюте раскрытие информации о влиянии изменения
валютных курсов.
Основную часть «Положения» составляет раздел «Методы учета
отдельных статей баланса и принципы их оценки», в котором характеризуются
статьи баланса согласно ПБУ: определение, оценка, элементы учетной
политики, раскрытие информации в отчетности. Этот раздел включает
следующие подразделы: нематериальные активы; незавершенное
строительство; основные средства; финансовые инвестиции; отложенные
налоговые активы; запасы; дебиторская задолженность; порядок учета
векселей; денежные средства и их эквиваленты; прочие оборотные активы;
расходы следующих периодов; собственный капитал; обеспечение
последующих потерь и платежей; отложенные налоговые обязательства;
кредиты банков; кредиторская задолженность.
48
Рассмотрим статью первого раздела активов баланса «Основные
средства». Сначала дается определение основных средств, их классификация,
условия признания активами и порядок проведения инвентаризации. Затем в
учетной политике определяется стоимостная граница отнесения необоротных
материальных активов в состав малоценных необоротных материальных
активов. Только что приобретенные активы зачисляются на баланс предприятия
в составе основных средств.
При необходимости стоимость основных средств может быть
переоценена в соответствии с требованиями ПБУ. Также в учетной политике
определен порядок отражения расходов по техническому надзору,
обслуживанию и ремонту основных средств.
Стоимость основных средств, переданные в операционную аренду,
включаются в состав необоротных активов. В конце указывается порядок
списания основных средств с баланса предприятия и перечень документов на
основе которых оно осуществляется.
В отдельном подразделе учетной политики определен порядок и методы
амортизации основных средств. В нем отмечается, что «бухгалтерский и
налоговый учет ведется независимо друг от друга, но по нормам и методам,
определенным в ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В подразделении «дебиторская задолженность» особое внимание
уделяется методу начисления резерва сомнительных долгов. Коэффициент
сомнительной задолженности в следующих отчетных периодах определяется
ежегодно путем деления сумм безнадежной дебиторской задолженности,
установленные по состоянию на конец отчетного периода (года), по которым
истек срок исковой давности или отсутствует возможность ее взыскания,
49
подтвержденная документально (банкротство, ликвидация предприятия и т.д.)
на общую сумму дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма
произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, работы,
услуги на коэффициент сомнительности, начисляется и отражается в отчете о
финансовых результатах в составе других операционных расходов.
Согласно подразделу «Запасы» при отпуске запасов в производство,
продаже или другом выбытии их оценка производится по средневзвешенной
себестоимости. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по
каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов
на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце
запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и
полученных в отчетном месяце запасов.
Третий раздел «Определение финансовых результатов» содержит
определение, условия признания, классификация и состав доходов и расходов
предприятия в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы» и ПБУ 10/99 «Расходы».
В разделе «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»
установлен порядок исправления ошибок прошлых отчетных периодов,
изменения в учетных оценках, порядок отражения событий после даты баланса.
Также уделяется внимание изменениям в учетной политике: причины
изменения, события, которые не считаются изменением учетной политики и
отражение таких изменений в финансовой отчетности согласно ПБУ.
Пятый раздел «Особенности применения Положения структурными
подразделениями предприятия» акцентирует внимание на том, что принципы
учета и требования определены. Порядок отражения хозяйственных операций, с
учетом особенностей деятельности структурных подразделений, определяется
внутренними положениями об учетной политике в каждом структурном
подразделении. Внутренние положения разрабатываются на основе настоящего
Положения, согласовываются руководителями и главными бухгалтерами
50
структурных подразделений и утверждаются Председателем правления и
главным бухгалтером объединения.
В разделе «Объединение предприятий» приведены общие положения,
перечислены дочерние предприятия, находящиеся под контролем
материнского; определен порядок отражения в учете и отчетности
приобретения других предприятий, слияние предприятий, а также раскрытие
информации об объединении предприятий.
В заключительном разделе «Консолидированная финансовая отчетность
определены общие положения, порядок составления консолидированной
отчетности и раскрытия информации в примечаниях к ней.
В качестве приложения приложен рабочий план счетов предприятия.
Создание учетной политики в ООО «Крымпласт» - весьма трудоемкий и
ответственный процесс. Организации еще не один год придется работать и
учитывать свои активы и обязательства в соответствии с разработанной им
учетной политикой. Это требует от организации более согласованного подхода
к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы.
Одним из существенных моментов учетной политики, влияющих на
финансовые результаты, является выбор метода амортизационной политики.
ООО «Крымпласт» самостоятельно выбирает метод начисления
амортизации основных средств с учетом ожидаемого получения экономических
выгод от его применения.
Согласно ПБУ 6/01 «Основные средства» предприятие может применять
в бухгалтерском учете нормы и методы начисления амортизации,
предусмотренные налоговым законодательством.
Определенная в бухгалтерском учете сумма амортизации не может
использоваться в налоговом учете для определения налогооблагаемой прибыли.
Чтобы определить сумму, на которую необходимо откорректировать
финансовый результат для определения налогооблагаемой прибыли
необходимо разграничить бухгалтерскую и налоговую амортизацию.
51
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в ООО
«Крымпласт» подчинено разным целям и базируется на различных
нормативных законодательных актах.
Документы, подтверждающие получение и погашение кредита в
Положении, что следует предусмотреть в приказ об учетной политике
Процедуры текущего контроля за целесообразностью получения кредитов, за
их использованием и погашением Порядок учета расходов и процентов,
связанных с получением кредитов
Приведённые в учетной политике определения статей Баланса
«Долгосрочные кредиты банков» и «Краткосрочные кредиты банков»
полностью соответствуют ПБУ «Баланс».
Следовательно, мы считаем необходимым в подраздел учетной
политики ООО «Крымпласт» внести следующие дополнения: дополнить
классификацию кредитов банка; указать документы, подтверждающие
получение и погашение кредитов; определить порядок учета расходов и
процентов, связанных с получением кредитов.
За период своего существования организация ООО «Крымпласт»
использовала заемные средства в 2017 и 2018 годах.
В 2017 году организация ООО «Крымпласт» для предоплаты будущей
поставки от поставщика Компании ООО «ПроПТР» привлекла банковский
кредит (краткосрочный – 6 месяцев), взятый в РНКБ Банк (ПАО). Сумма
кредита равна 200 000 рублей под 24 % годовых.
В 2018 году организация ООО «Крымпласт» осуществляла ремонт
складского помещения. Для погашения затрат по строительству складского
помещения ООО «Крымпласт» привлекла заемные средства, в частности
краткосрочный заем (срок 3 месяца) у ООО Микрофинансовая организация
«Гарант-Крым» на сумму 180 000 рублей с уплатой процентов по займу.
Согласно учетной политике ООО «Крымпласт», рабочему Плану счетов,
для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной
валюте применяются счета, которые представлены в таблице 2.2.1.
52
Таблица 2.2.1.
Счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
в национальной валюте применяемые в ООО «Крымпласт»
66 – 1
Краткосрочные кредиты в рублях
66 – 2
Проценты по краткосрочным кредитам в рублях
66 -5
Краткосрочные займы в рублях
66 – 6
Проценты по краткосрочным займам в рублях
67 – 1
Долгосрочные кредиты в рублях
67 – 2
Проценты по долгосрочным кредитам в рублях
67 – 5
Долгосрочные займы в рублях
67 – 6
Проценты по долгосрочным займам в рублях
Формирование обязательств по полученным кредитам и займам в ООО
«Крымпласт» отражается в журнале-ордере №3.
В 2017 году организация ООО «Крымпласт» подала пакет документов в
Российский национальный коммерческий банк (РНКБ Банк (ПАО)) для
получения банковского краткосрочного кредита для предоплаты будущей
поставки от поставщика Компании ООО «ПроПТР».
Для получения кредита в РНКБ Банк (ПАО) организацией ООО
«Крымпласт» был предоставлен следующий перечень документов:
1. Устав;
2. Выписки, подтверждающие полномочия лиц, допущенных к
распоряжению счетом, а также паспорта этих лиц;
3. Заверенная в банке карточка образцов подписей и печатей
должностных лиц, имеющих доступ к счету;
4. Протокол проведенного собрания учредителей (или решение
единственного участника) об открытии организации;
5. Свидетельство о праве собственности на занимаемое помещение;
6. Выписку из базы ЕГРЮЛ;
53
7. Свидетельство о постановке на учет в ФНС;
8. Свидетельство о госрегистрации;
9. Справка, подтверждающая присвоение кодов статистики;
10. Свидетельство о регистрации права собственности на занимаемые
помещения (либо долгосрочный договор аренды);
11. Копии лицензий на вид деятельности.
12. Бухгалтерский баланс за предыдущий отчетный период;
13. Отчет о финансовых результатах с отметками главного бухгалтера
предприятия;
14. Декларация, заверенная в налоговом органе.
15. Выписки по счетам, открытым в других банках;
16. Справка о движениях по счетам;
17. Справки об отсутствии просрочек по займам;
18. Кредитная история;
19. Справка об отсутствии долгов перед налоговой и внебюджетными
фондами.
Далее ООО «Крымпласт» был одобрен краткосрочный кредит (на 6
месяцев). Сумма кредита была равна 200 000 рублей под 24 % годовых.
Полученный кредит был перечислен компании ООО «ПроПТР» в качестве
предоплаты будущей поставки сырья для производства. Проценты по кредиту
начислялись и уплачивались 25 числа каждого месяца, оплата проходила по
факту окончания даты погашения.
Банковский кредит был возвращен вовремя. В ходе кредитных
отношений между РНКБ банком и ООО «Крымпласт» подписан кредитный
договор.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком РНКБ
(ПАО) и ООО «Крымпласт», главный бухгалтер рассчитал проценты за
пользование банковским кредитам:
% = (200 000 руб. х 24 %): 12 = 4000 руб. – процент за пользование
банковского кредита, который выплачивала организация ООО «Крымпласт»
54
ежемесячно до момента погашения краткосрочного банковского кредита. В
общем был выплачен процент по кредиту в размере 24 тыс. руб.
Таким образом, ООО «Крымпласт» погасила кредит, полученный от
РНКБ Банк (ПАО) в 2017 году. Организацией была выплачена сумма 200 000
руб. с уплатой процента за пользование полученным кредитом, в размере 24
тыс. руб., который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно.
Затраты, связанные с пользованием банковского кредита, были отнесены
на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в
финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально –
производственных запасов».
В 2018 году организация ООО «Крымпласт» запланировала осуществить
строительство дополнительного складского помещения для хранения готовой
продукции и сырья. В марте 2018 года организацией был получен заем в сумме
180 000 руб. у организации ООО Микрофинансовая организация «Гарант-
Крым» на погашение затрат по строительству и сопутствующих расходов. Срок
договора займа – 3 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в
конце июня 2018 года.
Проценты по займу составили 30 000 руб., и уплачивались в конце
каждого месяца равными долями – по 10 000 руб. Объект введен в
эксплуатацию в июле 2018 года. Первоначальная стоимость введенного в
эксплуатацию объекта — 500 000 руб.
Микрофинансовая организация «Гарант-Крым» и организация ООО
«Крымпласт» подписали договор займа перед его выдачей, предметом договора
стала денежная сумма – 180 000 руб.
Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях
использовался пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» субсчет 66 – 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 – 6
«Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету
66 ведется по займодавцам.
55
В июне 2018 года организация ООО «Крымпласт» вернула полную
сумму займа микрофинансовой организации «Гарант-Крым» в размере 180 000
руб. + 30 000 руб. (проценты за пользование заемными средствами).
Проценты за пользование краткосрочным займом были отнесены на счет
91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».
Организация ООО «Крымпласт» осуществила строительство складского
помещения, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не
начисляется, в стоимость такого актива не включаются затраты по
полученному краткосрочному займу в сумме 180 000 руб. от микрофинансовой
организации «Гарант-Крым».
Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в
фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к
бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на строительство
инвестиционного актива. После принятия к бухгалтерскому учету
инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом
отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие
расходы».
Согласно учетной политике ООО «Крымпласт», рабочему Плану счетов,
для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной
валюте применяются счета, которые представлены в таблице 2.2.2.
Таблица 2.2.2.
Счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и
займов в национальной валюте применяемые в ООО «Крымпласт»
Номер счета
Наименование счета
66 – 1
Краткосрочные кредиты в рублях
66 – 2
Проценты по краткосрочным кредитам в рублях
66 -5
Краткосрочные займы в рублях
66 – 6
Проценты по краткосрочным займам в рублях
67 – 1
Долгосрочные кредиты в рублях
67 – 2
Проценты по долгосрочным кредитам в рублях
67 – 5
Долгосрочные займы в рублях
67 – 6
Проценты по долгосрочным займам в рублях