6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов .................................................................................................................. 10
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ................... 10
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 17
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 30
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ........................... 36
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 36
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 37
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 43
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 58
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ............................................................................................................... 72
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 72
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 74
Заключение ................................................................................................................ 79
Список использованных источников ...................................................................... 82
Приложение ............................................................................................................... 90
7
Введение
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих пред-
приятий появляется необходимость в заемных средствах с целью предоставления
собственных проектов и планов.
По этой причине предприятиям требуется в ходе собственной работы об-
ращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей
кредитов, ссуд и займов.
В повседневной жизни население часто сталкивается с необходимостью
получения кредита. Кредит – это операция банка по предоставлению заемщику
средств на условиях платности, возвратности, срочности и гарантированности. В
более широком понимании кредит – это стоимостная экономическая категория,
неотъемлемый элемент товарно-денежных отношений.
Кредит в финансах – это отношения между двумя сторонами, при которых
одна из них предоставляет другой какие-либо ценности (деньги, ценные бумаги,
драгоценные металлы). При этом заемщик обязуется вернуть их в установлен-
ный срок и уплатить проценты за пользование.
Ценности, как правило, это деньги, предоставляются по кредитному дого-
вору. В нем указываются все основные условия кредитования: срок возврата
долга, процентная ставка, обеспечение по кредиту. Кредит может предостав-
ляться банками и иными кредитными организациями, например, центрами мик-
рофинансирования, производителями при продаже своих товаров и услуг, роз-
ничными компаниями.
Главное, что должно связывать две стороны в кредите — это совпадение
интересов заемщика и кредитора. Такая ситуация возможна при наличии свобод-
ных денежных средств у кредитора и их нехватка у заемщика. При этом для со-
гласования кредитной сделки решающее значение имеет определение суммы,
срока, обеспечения и платы за предоставление средств во временное пользова-
ние.
Актуальность выпускной квалификационной работы обуславливается тем,
что в настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную
8
деятельность предприятий, способствуют их формированию, увеличению объе-
мов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современ-
ной экономики, обязательным компонентом финансового формирования. Креди-
торы, обладающие независимыми ресурсами, только лишь вследствие их пере-
дачи заемщику обладают вероятность приобрести с него вспомогательные ва-
лютные ресурсы.
В данных обстоятельствах увеличилась значимость правильного учета кре-
дитов и займов в бухгалтериях предприятий, а также их аудита. От правильности
и достоверности учета кредитов и займов, а также грамотного проведения их
аудита зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, дает
возможность осуществлять верные постановления согласно изменению данных
характеристик, исследовать эффективность приобретенных средств и т.д.
Предметом исследования является организация учета и аудита заемных
средств предприятия.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответствен-
ностью «Крымтеплица».
Целью исследования является разработка мероприятий по совершенствова-
нию системы внутреннего контроля кредитов и займов и кредитной политики
исследуемого предприятия.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач исследо-
вания:
1. Провести изучение теоретических аспектов учета, поступления, исполь-
зования и аудита кредитов и займов.
2. Проанализировать учет и аудит использования заемных средств в ООО
«Крымтеплица».
3. Рассмотреть направления совершенствования системы учета и повыше-
ния эффективности использования заемных средств ООО «Крымтеплица».
В качестве методологической основы выпускной квалификационной ра-
боты взяты общепринятые общенаучные и частнонаучные методы исследования,
в частности системный подход, исторический и логический методы, методы
9
сравнения, группировки, количественного и качественного, статистического и
экспертного анализа и др.
Информационную базу исследования составили нормативно-законодатель-
ные акты по регулированию бухгалтерского учета в РФ, данные первичного
учета и годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Крымтеплица» за период
2015-2017 гг.
Теоретической основой исследования образуют монографическая, учебная,
периодическая литература, данные Интернет-источников. В частности, исполь-
зованы учебные пособия и труды в научных журналах И. Г. Яковлевой, Т.В. Бе-
ловой, З. Т. Вахитовой, И. П. Ковалевой и других авторов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя девять параграфов, заключения и списка использованных
источников.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредит – это общественные отношения, устанавливаемые между кредит-
ной организацией и заемщиком по поводу передачи денежных средств от креди-
тора заемщику в виде ссуды на определенных условиях.
Заключаемый договор прописывает такие положения, как размер переда-
ваемых денежных средств, срок предоставления кредита, вознаграждение креди-
тора
1
.
Для одних людей кредит – это жизненная необходимость, без которой они
не представляют полноценной жизни, а для других кредит – это что-то вроде
долговой ямы, которую они стараются обойти всеми возможными путями
2
.
Рисунок 1. Кредитные формы
1
Варфоломеева В.А., Иванова Н.А., Архипова И.И. Особенности предоставления коммерческой ипотеки
юридическим лицам банками в Российской Федерации / В.А. Варфоломеева, Н.А. Иванова, И.И. Архипова //
Транспортное дело России. — 2017. — № 2. — С. 31-35.
2
Фролова К.А. Потребительское кредитование в Российской Федерации / К.А. Фролова // Вектор эконо-
мики. — 2018. — № 1 (19). — С. 43.
Кредит
Ростовщический
Ипотечный
Банковский Новые формы
Лизинг
Факторинг
ФорфейтингПотребительский
Коммерческий
Международный
Государственный
Ломбардный
11
Кредитные отношения могут принимать разнообразную форму, рисунок 1.
Сущность и функции кредита являются больше экономическими категори-
ями. Не имеющему должного образования человеку трудно разобраться во всех
тонкостях этих понятий.
Сущность кредита как раз и состоит в предоставлении денежной ссуды. За-
емщик может выделять финансовые средства как на определенную цель (всем
знакомо понятие автокредита или ипотеки-цель: приобретение автомобиля или
квартиры соответственно) и на другие нужды (потребительский кредит). Заем-
щик (в данном случае физическое лицо) обязуется вернуть заем в оговоренные в
кредитном договоре сроки с причисленными процентами.
Экономисты выделяют две основные функции кредита. Это перераспреде-
лительная и замещение денежных средств кредитными
1
.
Перераспределительная функция. Полученная ссуда позволяет распреде-
лить денежные средства таким образом, что они по договорам займов переда-
ются из пользования одной организации в другую. Таким образом, ведется не-
прерывное течение денежных потоков. Это позволяет вывести свободные сред-
ства из организации-кредитора и передать частному лицу для вложения на счет
другой организации
2
.
Примером, где демонстрируется перераспределительная функция кредита,
может служить обычный потребительский займ: выданные банком средства пе-
редаются заемщику, а он, в свою очередь, приобретает на них корпусную мебель,
и полученные деньги поступают в процессе покупки на счет мебельной органи-
зации.
Функция замещения. Денежные средства, выделенные посредством
оформления кредита, позволяют заместить реальные денежные знаки безналич-
ными средствами. Многие люди сейчас активно пользуются кредитными кар-
тами определенных банков-функция замещения в действии. Это приводит к
1
Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Финансовое управление кредитами и займами / А.Е. Суглобов, Б.Т.
Жарылгасова // Вопросы региональной экономики. — 2015. — № 3 (24). — С. 124-129.
2
Коков Х.Р. Методический аспект анализа финансового состояния организации / Х.Р. Коков // Научные
Известия. — 2017. — № 8. — С. 74-77.
12
уменьшению времени проведения сделки (безналичные денежные средства без
дополнительной проверки подлинности поступают на счет практически мгно-
венно) и упрощает процесс перевода денежных средств.
Помимо перечисленных выше, экономисты выделяют еще три дополни-
тельные функции кредита.
Экономия издержек. Банкноты со временем теряют свой первоначальный
внешний вид, истираются, приходят в негодность. И возникает необходимость в
выпуске новых банкнот в обращение, а значит, создаются затраты на их произ-
водство. Безналичные денежные средства позволяют эти затраты минимизиро-
вать или вовсе свести к нулю, так как для их пользования не нужно печатать но-
вые банкноты. По сути, это экономия не только средств на изготовление новых
денежных знаков, но и времени: процесс печати с использованием современных
средств защиты банкнот довольно трудоемкий. Он начинается с подготовки спе-
циальной основы-бумага определенного состава изготавливается на предприя-
тиях из хлопкового волокна, в нее закладываются защитные нити, после чего она
отправляется на пресс и должна высушиться. Далее уже производится печать в
несколько этапов, нанесение водяных знаков, тиснение, делается голографиче-
ское изображение и прочее.
Функция усиления роста капитала. Даже несмотря на то, что кредит при-
дется вернуть по истечении срока договора, использование заемных средств при-
водит к увеличению совокупной прибыли заемщика (частного лица или органи-
зации)
1
. Вместо того чтобы смиренно год за годом копить деньги на приобрете-
ние автомобиля, довольно просто оформить автокредит и купить машину уже
сейчас.
Несмотря на начисление процентов, это окажется выгодным-инфляция год
за годом будет обесценивать деньги, уменьшая фактически ваши накопления, и
ждать возможности приобрести собственный автомобиль придется дольше.
1
Попова Л.А., Салманова В.В. Кредиты и займы: основные критерии оценки кредитоспособности / Л.А.
Попова, В.В. Салманова // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. — 2017.
— Т. 5. — № 3 (29). — С. 211-214.
13
Стимулирующая функция. Все озвученные функции кредита позволяют
обосновать необходимость использования банковских займов и охарактеризо-
вать их с положительной стороны для экономики страны в целом. Получение
кредита всегда стимулирует заемщика на развитие: получивший ссуду в банке
человек может открыть собственный бизнес, пустить деньги на расширение су-
ществующей жилплощади, построить дачу и прочее. Если кредит предоставля-
ется организации, то она расширяет производство, закупает новое оборудование,
что в целом ведет к росту.
Функции и формы кредита условно разделяются на две категории в зави-
симости от характера: национальный кредит и международный. Эти формы, в
свою очередь, подразделяются на денежные и товарные
1
.
Денежными являются банковский, межбанковский, государственный, ипо-
течный, ломбардный, потребительский кредиты. Товарными-коммерческий, по-
требительский, лизинговый.
Рисунок 2. Принципы кредитования
Все эти формы широко используются в современном мире на разных уров-
нях, начиная с простого (банк-клиент) и доходя до более сложных (государство-
правительство).
1
Яковлева И.Г. Учет расчетов по кредитам и займам / И.Г. Яковлева // Современное развитие экономи-
ческих и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. — 2015. — № 14. — С. 308-311.
Обеспеченность Возвратность Срочность
Платность
Целевое
использование
Дифференцированный
характер
14
Принципы кредитования – то те условия, на основе которых принято
предоставлять кредит заёмщику.
Принципы кредитования представлены на рисунке 2.
Возвратность – главный и обязательный признак кредита, без которого те-
ряется смысл кредитования. Этот принцип означает, что после завершения ис-
пользования заемщик обязан вернуть кредитору полученные финансовые сред-
ства. Возврат происходит путем перечисления денег на счет банка или другого
кредитора.
Выполнение принципа возвратности кредитных средств позволяет обеспе-
чить непрерывность кредитных отношений и важно как для банка, так и для за-
емщика
1
.
Банк благодаря этому может продолжать свою деятельность. А заемщику
нужно плодотворно использовать кредит, чтобы с его помощью получить доход,
за счет которого можно погасить долг и проценты по нему.
Срочность кредита означает, что заемщик должен вернуть кредит через
строго определенный в кредитном договоре период. При нарушении данного
условия банк (кредитор) вправе применить к заемщику санкции: увеличение про-
центной ставки, пени за каждый просроченный день, единовременный штраф за
факт несвоевременного платежа, требование погасить долг полностью.
Платность кредита. За использование привлеченных средств банка (креди-
тора) заемщик должен расплачиваться в размере процентов за кредит. В данном
принципе проявляется распределение дохода, полученного заемщиком, между
ним и кредитором. Бесспорно, существует множество кредитных отношений с
нулевым ссудным процентом: дружеские кредиты, ссуды сотрудникам, друже-
ские кредиты между физлицами, международные кредиты развивающимся стра-
нам, государственные кредиты на развитие определенной отрасли. Тем не менее,
беспроцентный кредит – всегда исключение.
1
Костина З.А. Учет расходов по займам и кредитам / З.А. Костина // Проблемы экономики. — 2016. —
№ 3 (73). — С. 43-45.
15
Обеспеченность кредита защищает имущественные интересы кредитора в
случае нарушения заемщиком своих обязательств по договору. Обеспеченность
кредита выражается в залоге ТМЦ, основных средств и ценных бумаг, гарантиях
банков, поручительстве физических и юридических лиц. Этот принцип кредито-
вания применяется, если у кредитора есть сомнения относительно финансового
состояния или добросовестности кредитора
1
.
Целевой характер – не обязательный принцип кредитования. Но он часто
используется, поскольку позволяет снизить риски невозврата для кредитора и
сэкономить на процентах заемщику. При целевом кредите заемщик обязан
направить полученные средства исключительно на приобретение определенных
в договоре ценностей.
Автокредит, ипотека, строительство и ремонт жилья, капитальный ремонт
зданий, техническое переоснащение производства — все это целевые кредиты.
Данное условие позволяет кредитору контролировать использование средств и
быть уверенным в возврате кредита.
Дифференцированность кредита означает различные подход к кредитова-
нию различных групп заемщиков в зависимости от индивидуальных интересов,
обеспеченности, целевого использования и прочих условий.
Россия и страны Европы выделяют следующие виды займов в зависимости
от их срока:
— краткосрочные кредиты: до одного года (Европа), от трех до шести ме-
сяцев (Россия);
— среднесрочные кредиты: от одного до трех лет (редко пять лет) в Европе,
от шести месяцев до одного года в России;
— долгосрочные кредиты: свыше пяти лет (Европа), свыше одного года
(Россия).
1
Малицкая В.Б., Чиркова М.Б. Российские и международные подходы к бухгалтерскому учету расходов
по займам и кредитам / В.Б. Малицкая, М.Б. Чиркова // Аудит и финансовый анализ. — 2016. — № 4. — С. 58-
62.