66
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не огова-
ривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому
назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финан-
сирования оборотных средств).
31 марта 2017 г. ООО «Крымтеплица» получило материалы по договору
товарного кредита сроком оплаты до 30 дней. Стоимость полученных товаров,
указанных в договоре товарного кредита, составляет 236 000 руб., в том числе
НДС 36 000 руб. За предоставленный товарный кредит ООО «Крымтеплица»
должен уплатить за каждый день проценты в денежной форме в размере 15%
годовых. Для возврата товарного кредита предприятием были приобретены и пе-
реданы кредитору аналогичные активы.
В учете ООО «Крымтеплица» были произведены следующие записи:
1) Поступили материалы от кредитора: Дт 10 «Материалы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 200 000 руб.;
2) Начислен налог на добавленную стоимость:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 36 000 руб.;
3) Начислены проценты по займу:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 2 910 руб.;
4) Перечислены кредитору проценты по займу:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетные счета» — 2 910 руб.;
5) Приобретены материалы у поставщика для возврата товарного кредита:
Дт 10 «Материалы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 200 000 руб.;
6) Начислен налог на добавленную стоимость:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 36 000 руб.;
67
7) Принят к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный по-
ставщиком:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» — 36 000 руб.;
8) Переданы материалы в погашение основной суммы долга по товарному
кредиту:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кт 68 «Материалы» — 200 000 руб.;
9) Начислен налог на добавленную стоимость при передаче материалов:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 руб.
В течение 2017 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели
место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены
на себестоимость.
Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в
целом соответствовали друг другу.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами
и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета факти-
ческим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
На основании указанных нормативно-правовых актов аудитор сделал вы-
вод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена,
верно.
Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен
единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем ого-
ворено договором. Данное нарушение не является значительным.
Аудиторское заключение
Были проверены прилагаемые балансы ООО «Крымтеплица» и соответ-
ствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового по-
ложения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании.
68
Таблица 15.
Проведение аудиторской проверки
Проверка проведена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стан-
дартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели ауди-
торскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что
69
финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, исполь-
зуя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в
финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены исполь-
зуемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руко-
водством компании, и представление финансовых отчетов в целом.
Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не
влияет на отчетность в целом.
В ходе проверки собрано достаточно данных для заключения. Финансовые
отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолиди-
рованное положение ООО «Крымтеплица» на 2017 г. и консолидированные ре-
зультаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми
бухгалтерскими принципами.
При функционировании кредитного договора в ООО «Крымтеплица» прак-
тически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может
уменьшить величину остатков своей готовой продукции, ниже установленной
залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую
деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Вывод по главе 2. Общество с ограниченной ответственностью «Крымтеп-
лица» учреждено решением собрания учредителей и зарегистрировано Межрай-
онная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Крым 30
октября 2014 г и осуществляет свою деятельность на основании Устава, Граж-
данского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью», а также иного применимого законодатель-
ства.
ООО «Крымтеплица» осуществляет производство овощей защищенного
грунта. Предприятие было создано в 1971 году как Экспериментальный теплич-
ный комбинат «Симферопольский». После приватизации в мае 1997 года стало
КСП «Крымтеплица», а после реформирования в июне 2000 года — СООО
«Крымтеплица». ООО «Крымтеплица» является юридическим лицом и
70
действует на основании законодательства Российской Федерации. Основной це-
лью деятельности предприятия является получение прибыли.
Выручка в 2017 году по сравнению с 2016 увеличилась на 2 616 тыс. руб.,
и составила 10 034 тыс. руб. Расходы по обычной деятельности (себестоимость)
в 2017 году увеличилась на 1 777 тыс. руб., и составила 8 014 тыс. руб.
Структура и уровень себестоимости в ООО «Крымтеплица» сложился под
влиянием следующих основных факторов: объема и структуры портфеля зака-
зов, изменения цен на покупные сырье, материалы и топливно-энергетические
ресурсы. Чистая прибыль ООО «Крымтеплица» в 2017 снизилась почти в два
раза и стала составлять 64 тыс. руб.
Проведя анализ ликвидности баланса и платежеспособности ООО «Крым-
теплица» было выявлено, что бухгалтерский баланс является не ликвидным, так
как не выполняются некоторые неравенства (А1 и А3 должны быть больше или
равны соответственно П1 и П3, также не выполняется неравенство А4 < П4).
В 2017 г. в ООО «Крымтеплица» присутствует нормальная финансовая
устойчивость, так как М (0;1;1) Е
с
< 0; Е
m
> 1; Е
∑
> 1, а, следовательно - 296 < 0;
4 443 > 0; 6 888 < 0.
Следовательно, это говорит о том, что предприятие гарантирует выполне-
ние своих долговых обязательств. В процессе хозяйственной деятельности про-
исходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную
форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различ-
ные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производ-
ственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь
превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.
Заемный капитал ООО «Крымтеплица» представлен долгосрочными пас-
сивами (кредитами), краткосрочными кредитами и краткосрочной кредиторской
задолженностью.
Все показатели структуры заемного капитала растут за исследуемый пе-
риод, и увеличение долгосрочного кредита составило 4 058 тыс. руб. в 2016 г., а
в 2017 г. показатель увеличился на 681 тыс. руб. и составил 4 739 тыс. руб.
71
Краткосрочные кредиты выросли на 148 тыс. руб. в 2016 г., и на 2 799 тыс. руб.
в 2017 г., то есть также произошло увеличение краткосрочных кредитов в ООО
«Крымтеплица». Кредиторская задолженность увеличилась на 518 тыс. руб. в
2017 г. и составила 518 тыс. руб.
72
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Результаты исследования организации бухгалтерского учета расчета по
кредитам в ООО «Крымтеплица» свидетельствуют, что один из проблемных ас-
пектов учета данного участка – проценты по кредитам, которые оказывают вли-
яние на формирование налогооблагаемой базы. Также выявлены нарушения ме-
тодологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что приво-
дит к штрафным санкциям.
Одной из задач бухгалтерского учета полученных кредитов является кон-
троль правильности начисления и уплаты процентов по полученным денежным
средствам
1
. В этих целях должен составляться ежемесячный расчет суммы про-
центов, подлежащих к уплате
2
. Проценты, начисленные к уплате, и остаток
суммы по основному долгу можно проследить по графику платежей.
В бухгалтерском учете ООО «Крымтеплица» отсутствуют корреспонден-
ции по начислению процентов по кредитам банка. Начисление процентов по
краткосрочным кредитам банка осуществляется через счет 91.4 «Прочие рас-
ходы, принимаемые для целей налогообложения» в корреспонденции со счетом
51 «Расчетные счета», минуя счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», что не соответствует типовой корреспонденции счетов (некорректная
запись). Это, в свою очередь, приводит к нарушению передачи информации в
балансе и к неправильному расчету коэффициентов платежеспособности.
Анализ корреспонденции счетов по долгосрочным кредитам и займам поз-
воляет отметить однотипные нарушения.
В учете организации отсутствуют корреспонденции счетов по начислению
процентов по долгосрочным кредитам и займам, в результате чего занижается
1
Бодяко П.М. Развитие принципов и методических положений учета расчетов по кредитам и займам /
П.М. Бодяко // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 4. — С. 165-
171.
2
Мирошниченко Т.А. Отличия бухгалтерского учета расходов по кредитам и займам по российским и
международным стандартам финансовой отчетности / Т.А. Мирошниченко // Экономика и управление в маши-
ностроении. — 2015. — № 1. — С. 28-32.
73
сумма начисленных процентов в отчете о прибылях и убытках, что, в свою оче-
редь, является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета. Также
выявлено неправильное формирование задолженности по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Выявленные искажения в ходе исследования приводят к нарушениям ме-
тодологии ведения бухгалтерского учета, к искажению информации, формируе-
мой в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Данные нарушения
приводят к штрафным финансовым санкциям со стороны налоговых органов.
Следует отметить, что данные нарушения присущи и другим хозяйствующим
субъектам региона.
В процессе исследования данного участка также было выявлено, что в бух-
галтерском учете организации операции по получению краткосрочных кредитов
отражаются некорректно: Дебет 55-4 Кредит 66. В соответствии с Планом счетов
коммерческих организаций и инструкцией по его применению получение кре-
дитных средств необходимо отражать с применением счета 51 «Расчетные
счета».
Некорректное отражение операций по начислению и уплате процентов по
кредитам и займам:
Дебет 91-4 Кредит 51 – начислены и уплачены проценты по краткосрочным
кредитам и займам
Дебет 67 Кредит 51 – уплачены проценты по долгосрочным кредитам (без
их начисления в бухгалтерском учете). В соответствии с Планом счетов коммер-
ческих организаций и инструкцией по его применению, а также ПБУ 15/08 «Учет
расходов по займам и кредитам» начисление процентов необходимо осуществ-
лять следующей записью: Дебет 91-4 Кредит 66, 67. Уплата процентов должна
отражаться следующей записью: Дебет 66, 67 Кредит 51
1
.
В части налогового учета по счетам 66 и 67 отсутствуют субсчета по учету
нормативной и сверхнормативной величины процентов для целей
1
Сапожникова Н.Г., Мухамед А.Д. Учет расходов по привлечению кредитов и займов / Н.Г. Сапожни-
кова, А.Д. Мухамед // Инновационная наука. — 2016. — № 3-1. — С. 204-208.
74
налогообложения. Рекомендуется ввести данные счета для облегчения расчета
нормативной величины процентов. Необходимо закрепить данный способ в
учетной политике для целей налогообложения, исходя из:
— по долговому обязательству, оформленному в рублях — от 75 до 125 %
ключевой ставки ЦБ РФ;
— по долговому обязательству, оформленному в евро — от Европейской
межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 п.п.,
до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 п.п.;
— по долговому обязательству, оформленному в долларах США или иных
валютах, кроме евро, китайских юаней, фунтов стерлингов, швейцарских фран-
ков и японских йен — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 п.п.,
до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 п.п.
Следует отметить, что во многих организациях региона отсутствие четкого
определения состава прочих расходов, момента их признания, классификации и
системного отражения в бухгалтерском учете затрудняет принятие обоснован-
ных управленческих решений. Необходимо дальнейшее совершенствование ме-
тодики ведения бухгалтерского учета прочих расходов, направленное на усиле-
ние контрольных функций учета; более качественный анализ учетных данных,
обусловленный спецификой деятельности сельскохозяйственных организаций.
Следует усилить систему внутреннего контроля, что приведет к формированию
фактической налогооблагаемой базы, реальных показателей в бухгалтерской фи-
нансовой отчетности.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
В ходе исследования постановки бухгалтерского учета расчетов по креди-
там и займам в ООО «Крымтеплица» были выявлены ряд недостатков:
— отсутствуют резервы по сомнительным долгам;
— по счетам 66 и 67 отсутствуют субсчета по учету нормативной и сверх-
нормативной величины процентов для целей налогообложения;
— отсутствуют корреспонденции счетов по начислению процентов по дол-
госрочным кредитам и займам;
75
— необходимо совершенствование методики ведения бухгалтерского
учета прочих расходов;
— необходимо усиление системы внутреннего контроля.
В целях устранения недостатков и совершенствования учета кредитов и
займов предлагаются следующие мероприятия, представленные в таблице 16.
В современных условиях внутренний контроль в российских организациях
должен присутствовать на всех уровнях управления. Эффективная система внут-
реннего контроля при прочих равных условиях — это гарантия успешной дея-
тельности организации.
Таблица 16.
Предложения по учету кредитов и займов в ООО «Крымтеплица»
Рекомендации
Результат
Примене-
ние
Создание резервов по сомни-
тельным долгам
Экономия чистой прибыли
Измене-
ние учет-
ной по-
литики
Ведение учета на счете 67
«Расчеты по долгосрочным кре-
дитам и займам» до момента,
когда срок погашения займов и
кредитов составит 365 дней
Возможность перевода суммы
займа, кредита на счет 66 «Рас-
четы по краткосрочным креди-
там и займам», т.е. в состав
краткосрочной задолженности
Измене-
ние учет-
ной по-
литики
Открытие субсчета 66-3 «Про-
центы по кредитам и займам»
Улучшение организации учет-
ных операций краткосрочных
кредитов, займов
Измене-
ние учет-
ной по-
литики
Открытие субсчета 67-3 «Про-
центы по кредитам и займам»
Улучшение организации учет-
ных операций долгосрочных
кредитов, займов
Измене-
ние учет-
ной по-
литики
При поступлении материально-
производственных запасов и
других ценностей проценты
расходов отражать на счете 91
«Прочие доходы и расходы»
Дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы», субсчет 91-2 «Про-
чие расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и зай-
мам», 67 «Расчеты по долго-
срочным кредитам и займам»
Измене-
ние учет-
ной по-
литики
Надежная система внутреннего контроля является ключевым элементом
корпоративного управления организацией, который позволяет менеджменту
принимать адекватные решения, направленные на: совершенствование органи-
зации бизнеса; оперативное выявление, предотвращение и ограничение