16
Однако в РФ эту классификацию довольно часто упрощают, оставляя
только два вида кредитов: краткосрочный (до одного года) и долгосрочный
(свыше одного года).
Государственный кредит. В отличие от привычного для любого человека
банковского займа, он представляет собой заемные отношения между государ-
ством (кредитором) и правительством или государственной властью (заемщи-
ком). Государственные кредиты могут быть как внутренними (денежные сред-
ства выделяются внутри какой-либо страны от государства для правительства)
или внешними (от одного государства для другого государства)
1
.
Существуют две основные формы государственного кредита:
— с выпуском облигаций;
— без выпуска облигаций: займ берется либо векселями, либо денежными
средствами.
Государственный кредит по своей экономической сущности выполняет
следующие функции:
— распределительная;
— регулирующая;
— контрольная.
Все функции государственного кредита направлены на поддержание эко-
номики страны на достаточном для функционирования уровне.
Распределительная функция кредита помогает высвобожденные денежные
средства направлять в те сферы экономики, где они наиболее необходимы,
например в здравоохранение или социальные фонды.
Регулирующая функция кредита позволяет государству проводить ту фи-
нансовую политику, которую оно сочтет нужной. Во время регулирования ве-
дется контроль над процентными ставками на рынке кредитования, осуществля-
ется воздействие на обращение денежных средств.
1
Сальников В.В., Алексеев В.М. Учет затрат по займам и кредитам / В.В. Сальников, В.М. Алексеев //
Инновационная наука. — 2016. — № 11-1. — С. 155-157.
17
Контрольная функция кредита позволяет государству контролировать цели
использования заемных средств, сроки и своевременность их возврата.
Подводя итог, следует сказать, что функции кредита в экономике являются
действительно значимыми. Посредством предоставления займов появляется воз-
можность контролировать финансовые отношения участников рынка и прово-
дить множество сделок с использованием денежных средств.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Отношения между людьми издавна носили разный характер. Обязатель-
ствами друг перед другом были связаны простые люди и сильные мира сего. С
течением времени произошли большие изменения, люди стали больше доверять
финансовым структурам, причем доверять не только деньги. Со своей стороны,
финансовые организации стараются максимально упростить условия, предостав-
ляя возможность людям улучшить качество жизни
1
.
На сегодняшний день кредитно-финансовые отношения являются двигате-
лем экономики, без которого невозможно существование любого государства и
общества.
Многие считают, что заем и кредит являются синонимичными понятиями.
Но это далеко не так. Между этими понятиями есть разница. В первую очередь
следует прояснить сущность займа.
В общем смысле заем является передачей одним субъектом другому опре-
деленной денежной суммы или других активов при условии их возврата в опре-
деленный по соглашению сторон срок. Денежные средства должны быть возвра-
щены в аналогичном объеме. Лицо, берущее заем, является заемщиком, а лицо,
выдавшее заем, получает статус заимодавца. Договор займа является разновид-
ностью гражданско-правового договора, заключение которого использовалась
еще в римском праве.
Существенной особенностью договора займа является неограниченное
право собственности заемщика на предмет займа. Заемщик имеет право
1
Мешкова Г.В. Отражение начисления и уплаты процентов по кредитам и займам в сельскохозяйствен-
ных организациях / Г.В. Мешкова // Потенциал современной науки. — 2016. — № 3 (20). — С. 58-63.
18
распоряжаться деньгами или имуществом по собственному желанию, без каких-
либо ограничений. Если предмет займа будет утрачен, поврежден или лишен
определенных качественных показателей, то заемщик должен вернуть предмет
идентичной характеристики, качества и назначения
1
.
Следует обратить внимание на существенную особенность договора займа,
предмет которого составляют вещи с родовым признаком (деньги, зерно, строй-
материалы, продовольствие), т.е. вещи не должны быть уникальными (индиви-
дуально-определенными). Подобные вещи являются взаимозаменяемыми.
Важным отличием кредитного договора от договора по займу является тот
факт, что в первом случае временное использование капиталом предоставляется
всегда на безвозмездном уровне. Т.е. то процентное соотношение, которое было
определено в самом начале сделки, не может быть обжаловано или изменено в
дальнейшем.
В договоре займа дела обстоят немного иначе. Даже после подписания до-
говора и вступления его действия в силу, стороны имеют право избавить заем-
щика от необходимости выплачивать предусмотренные договором проценты.
Это происходит в виду самых разных обстоятельств и только на основе обоюд-
ного соглашения.
Договор по займу по своему влиянию односторонне и реален. Обязанности
между сторонами возникают только на момент передачи потенциальному заем-
щику денежных или иных средств, предусмотренных договором. Права и обя-
занности в отношении кредитного договора возникают в момент не выдачи, а
непосредственно при его заключении.
Несмотря на наличие «устной договоренности», кредитный договор всегда
оформляется в письменном виде. Согласно статье 820 ГК РФ установлено, что
отсутствие письменного подтверждения договора влечет за собой его недействи-
тельность.
1
Ермакова Е.С., Джумангалиева Д.М. Новеллы в гражданском законодательстве по займам (кредитам),
вступающие в силу с 1 июня 2018 года / Е.С. Ермакова, Д.М. Джумангалиева // Молодой ученый. — 2018. — №
23 (209). — С. 84-85.
19
Договоры юридическими лицами по кредитам формируются на основании
кредитной заявки с документальным приложением (предполагаемое обеспече-
ние, техническое и экономическое обоснование договора и так далее). В кредит-
ной заявке рассматривается просьба о возможности заключения договора по кре-
диту.
В данном случае условия самого договора в большинстве случаев роли не
играют. На такой заявке фиксируется надпись лица, которое имеет данные пол-
номочия, но при этом это может быть не только лицо, отвечающее за заключение
договоров от имени юридического лица
1
.
Такая надпись имеет локальный характер и используется на внутреннем
уровне, не распространяясь на клиента.
Также кредит может назначаться на основании кредитной линии, которая
представляет собой договор, в котором указана максимальная сумма, которую
заемщик в праве использовать во время предусмотренного срока, но только при
условии соблюдения всех указанных в данном договоре условий.
Помимо этого, кредитные договоры, в отличие от договоров по займу, спо-
собны формироваться на каком-либо конкурсе или аукционе (ст. 447 ГК). Суть
такого торга в том, что лицо, предложившее самую высокую цену (в нашем слу-
чае-самый высокий размер процента), считается выигравшим. Что касается кон-
курса, то здесь победителем считается тот, кто по решению комиссии предложил
самые благоприятные условия для сделки.
Важно учесть тот факт, что договор по кредиту, в отличие от договора по
займу, имеет срочный характер. В нем всегда прописывается определенное
время, в течение которого заемщик имеет возможность вернуть предоставлен-
ную ему сумму денег.
В договоре по займу дела обстоят иначе: помимо предоставления строго
регламентированного количества времени, в течение которого заемщик
1
Белова Т.В. Учет расходов по займам и кредитам / Т.В. Белова // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. —
№ S7. — С. 64-73.
20
возвращает денежные средства и иные вещи, договор может быть составлен «до
востребования».
В составлении договора займа существуют ограничения, касающиеся
предоставленной одной из сторон суммы: такой договор, совершается на массу
денежных средств, которая больше пятидесяти кратного минимального размера.
В кредитном договоре таких ограничений нет, она может регулироваться только
в зависимости от платежеспособности заемщика
1
.
Договор по займу оформляется в письменном виде в обязательном порядке
только тогда, когда предоставленная клиенту сумма превышает размер его деся-
тикратной минимальной оплаты труда. В случае с договорами по кредиту – юри-
дическое лицо оформляет договор в письменном виде вне зависимости от суммы
и сроков ее возврата.
Товарный кредит – это определенный вид кредитования, когда заемщик по-
лучает не деньги, а определенные товары. Такой вид кредитов можно получить
не только в магазинах и стационарных точках, но и через интернет.
Данное кредитование происходит прямо на месте приобретения товаров, и
оформить его имеет право продавец-консультант данного отдела. Связь с банком
происходит благодаря сети интернет.
Заполненная потребителями анкета уходит в представительство банка, ко-
торый проверит его и даст свое заключение. Вся процедура занимает минималь-
ное количество времени. Залогом в этом случае служит именно покупаемый то-
вар, который банк имеет право забрать у потребителя в случае неуплаты по дан-
ному обязательству.
Достоинства и недостатки товарного кредита:
— основным положительным достоинством является скорость оформле-
ния данного вида кредита;
— очень часто в случае, если сумма кредита находится в пределах до
150 000 рублей, первый взнос не берется, когда же речь идет о кредитовании на
1
Бодяко П.М. Развитие принципов и методических положений учета расчетов по кредитам и займам /
П.М. Бодяко // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 4. — С. 165-
171.
21
большие суммы, то первоначальный взнос может составить от 10-20 % стоимо-
сти приобретаемого товара;
— главным недостатком такого вида кредита является то обстоятельство,
что клиент никогда не знает конечную стоимость товара, поскольку в расчетах
берется эффективная процентная ставка, то обещанные 3% превращаются в 43%
годовых;
— в договоре могут навязать еще и дополнительные услуги, например, в
виде страховки данного товара.
Коммерческий кредит предоставляется предприятиями одно другому
1
.
Суть коммерческого кредита состоит в том, что одно предприятие (кредитор) пе-
редает другому (заемщику) какую-то сумму денег или товара, продукции и про-
чее.
В товарной форме коммерческий кредит может быть ограничен в размерах.
Он не может быть больше резервного или товарного капитала кредитора. Поль-
зоваться коммерческим кредитом возможно также в форме векселей и чеков, ко-
торые имеют обращение на рынке ценных бумаг.
Коммерческий кредит может быть предоставлен как предварительная
оплата за товар, продукцию или услуги, аванса, может быть использован, как от-
срочка платежа или его рассрочка.
Коммерческий кредит – это разновидность кредита, суть которого заклю-
чается в передаче кредитором заёмщику определённых денежных сумм или дру-
гих вещей, которые определяемы родовыми признаками. Современный коммер-
ческий кредит – это кредит, предоставляемый предприятиями друг другу.
В соответствии c Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 823)
коммерческий кредит дается в виде аванса, или предварительной оплаты, либо
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено
законом.
1
Логвинова Т.И., Саликова Т.Г. Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в кратко-
срочную в бухгалтерском учете и отчетности / Т.И. Логвинова, Т.Г. Саликова // Бухгалтер и закон. — 2015. — №
1 (173). — С. 21-25.
22
Причиной для возникновения коммерческого кредита служит различие в
сроках производства и реализации товара у разных производителей, разница в
продолжительности цикла производства.
Коммерческий кредит является двигательной силой для реализации товара,
ускоряя таким образом процесс рыночного обмена.
Как и у любого другого вида займа, у данной формы кредита существует
ряд положительных пунктов
1
:
– к прибыли плюсуются дополнительные доходы в виде процентов, а для
поставщика-кредитора предоставление в долг связанно с продажей товара;
– заемщик может просто воспользоваться товарным кредитом, в отличие
от того, если ему нужно будет обращаться к коммерческим банкам за наличной
ссудой;
– высокая скорость оказания нужных товаров;
– упрощенные условия технического оформления;
– возможность разнообразить ассортимент товаров;
– равномерное распределение неиспользуемых средств;
– расширение уровня возможностей организации в различных направле-
ниях хозяйственной деятельности;
– финансовая взаимопомощь;
– прямое участие в развитии кредитного рынка.
Наряду с большим количеством преимуществ коммерческая форма кре-
дита имеет список недостатков:
– ограничения в направленности, объеме и времени эксплуатации;
– возможные отсрочки для должника если происходит ухудшение финан-
совой ситуации;
– существование угрозы для поставщика;
– заметное влияние банковской сферы при оформлении векселей;
– замедленный оборот денежных средств;
1
Трушкина И.Р. Расходы по кредитам и займам / И.Р. Трушкина // Известия Международной академии
аграрного образования. — 2015. — № 21. — С. 208-211.
23
– при учете векселей банковскими системами возможен рост денежной ва-
люты.
Различия товарного и коммерческого займов по основным характеристи-
кам представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Различия товарного и коммерческого займов по основным
характеристикам
Характери-
стика
Вид займов
Коммерческий
Товарный
Заемщик
Кредитные организации и бан-
ковские учреждения
Любые субъекты граж-
данского права
Объект до-
говора
Финансовые средства
Физические предметы
Таким образом, становится очевидным, что данные виды займов суще-
ственно отличаются друг от друга. Однако они имеют общее условие – договор
должен заключаться только в письменном виде, иначе сделка является ничтож-
ной (согласно ст. 820 и ст. 822 ГК РФ). А содержание соглашений должно регла-
ментироваться статьями ГК РФ, регулирующими права и обязанности двух сто-
рон.
Бухгалтерский учет играет огромную роль в системе управления. В си-
стеме управления бухгалтерский учет выполняет следующие основные функции:
контрольная, информационная, обратной связи, обеспечения сохранности соб-
ственности предприятия, аналитическая
1
.
Учет кредитов и займов регулируется ПБУ/2008 «Учет расходов по займам
и кредитам», утвержденным Приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008 г. в
соответствии с которым, в учете отдельно отражаются: основная сумма кредита
(займа); сумма расходов по кредиту (займу): проценты за пользование; дополни-
тельные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа).
Хозяйственные операции по кредитам и займам представлены в таблице 2.
1
Остаев Г.Я. Методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях /
Г.Я. Остаев // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 5 (347). — С. 38-50.
24
Таблица 2.
Хозяйственные операции по кредитам и займам
Хозяйственные операции
Корреспонденция сче-
тов
Дебет
Кредит
Выдача займа:
Предоставлен процентный заем организации
58-3
51,50,41,10
Предоставлен беспроцентный заем организации
76
51,50,41,10
Начислен НДС с суммы процентного займа, выдан-
ного в натуральной форме
58-3
68-2
Начислен НДС с суммы беспроцентного займа, вы-
данного в натуральной форме
76
68-2
Возврат займа:
Отражен возврат процентного займа
51,50,41,10
58-3
Отражен возврат беспроцентного займа
51,50,41,10
76
Учтен входной НДС по имуществу, поступившему
от заемщика при возврате процентного займа
19
58-3
Учтен входной НДС по имуществу, поступившему
от заемщика при возврате беспроцентного займа
19
76
Принят к вычету входной НДС (если организация
является плательщиком НДС)
68-2
19
Доходы от выдачи займа:
Начислены проценты по договору займа
76
91-1
Получены проценты за пользование заемными
средствами
50,51
76
Начислены проценты в натуральной форме по до-
говору займа
76
91-1
Отражено поступление имущества в счет уплаты
процентов в натуральной форме
41,08,10
76
Отражен «входной» НДС со стоимости имущества,
полученного в уплату процентов по выданному
займу
19
76
Начислен НДС с разницы между процентами, рас-
считанными по ставке, установленной договором,
и процентами, рассчитанными исходя из ставки ре-
финансирования
91-2
68-2
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осу-
ществляющим учет векселей или иных обязательств, векселедателям и отдель-
ным векселям. В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) пред-
метом договора могут быть имущество, а также работы и услуги. В этом случае
заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого
25
кредита
1
. В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации.
Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется
заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и под-
рядчиками. На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются
записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под матери-
ально-производственные запасы.
Таким образом, в соответствии с нормами права, по которым должен осу-
ществляться учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, сумма обязательств
предприятия – если оно выступает заемщиком, отражается в регистрах бухучета
исходя из содержания договора с кредитором.
Что касается нормативного регулирования аудиторской деятельности, то
начало ему было положено Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельно-
сти в Российской Федерации» от 22.12.1993 № 2263 (ред. от 26.11.2001). Данным
Указом Президент РФ Б.Н. Ельцин для обеспечения правовых основ аудитор-
ской деятельности, как независимого вневедомственного финансового контроля,
утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федера-
ции, которые по своей сути являлись переводом Международных стандартов
аудита. Кроме того, в период с 1998 по 2000 год Комиссией по аудиторской дея-
тельности при Президенте РФ были одобрены 11 правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности, которые имели рекомендательный характер
2
.
Временные правила аудиторской деятельности предполагалось использо-
вать недолго: до того времени, пока нормативная база аудита не будет сформи-
рована на основе отечественного опыта, который был наработан лишь к 2001
году, когда был принят первый Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-
сти» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
В данном Законе определялись требования к осуществлению аудиторской
деятельности в соответствии с Федеральными правилами (стандартами)
1
Мирошниченко Т.А. Отличия бухгалтерского учета расходов по кредитам и займам по российским и
международным стандартам финансовой отчетности / Т.А. Мирошниченко // Экономика и управление в маши-
ностроении. — 2015. — № 1. — С. 28-32.
2
Гутцайт Е.М. Рынок аудиторских услуг как частный случай отраслевого рынка / Е.М. Гутцайт // Научно-
исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. — 2015. — № 1 (23). — С. 79-88.