57
Задачами аудита кредитов и займов ООО «Кубок» являются:
1. Изучение кредитных договоров, договоров займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проверка отражения операций с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета, правильность и полнота отражения основных
показателей в бухгалтерской отчетности.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Правильность и полнота начисления процентов за использование
кредита и их списание.
Работа при проведении аудита кредитов и займов ООО «Кубок»
состоит из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
В ознакомительном этапе аудитор после получения кредитных
договоров ООО «Кубок», проверяет соответствие их содержания
требованиям гражданского законодательства РФ.
Далее, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ООО «Кубок» выясняется, ведется ли учет задолженности по полученным
займом и кредитам, в т.ч. по выданным заемным обязательствам: - по видам
займов и кредитов; - по кредитным учреждениям и другим кредиторам,
предоставившим их.
Главная задача основного этапа аудита кредитов и займов - это
подтверждение информации по кредитам и займам ООО «Кубок» в
финансовой отчетности.
Для установления своевременности выдачи кредита аудитор сверяет
даты и суммы, которые указанны в кредитных договорах с выписками банка
из соответствующих счетов.
58
Дальше идет оценка правильного отражения операций получения
кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
На заключительном этапе аудитор составляет мнение по итогам
проверки данного участка учета, формирует пакет документов, пишет часть
аудиторского отчета, которая относится к области проверки и предоставляет
его вместе со всей рабочей документацией руководителю аудиторской
проверки.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам
проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов,
формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и
займам ООО «Кубок» проводился на основе бухгалтерского баланса
(Приложение 1), отчета о финансовых результатах по состоянию на 31
декабря 2016 года.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
Руководство ООО «Кубок» отвечает, за ведение бухгалтерского учета,
подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер
для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и
правил бухгалтерского учета.
Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать
независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного
аудита.
В результате проверки первичных документов по учету кредитов и
займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
59
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская
проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов
были выявлено следующие нарушения:
1. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случаях, когда ООО «Кубок» использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-
производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты.
Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится
ООО «Кубок» на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в
связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на
указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика
материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении
работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других
расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов,
отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на
операционные расходы ООО «Кубок».
2. Отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ.
3.Не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.
4. В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Кубок» е
проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно
оценить отрицательно.
Вывод по главе 2. Во второй главе «Организация учета, анализа и
аудита кредитов и займов на примере предприятия ООО «Кубок» г.
Кострома» состоит из описания предмета исследования. В ней указана
организация, на примере которой проведен анализ бухгалтерского учета и
аудита займов и кредитов организации.
60
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита займов и кредитов на предприятии ООО
«Кубок» г. Кострома
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов
Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
кредитов и займов в ООО «Кубок» были сформулированы исходя из
результатов анализа кредитов и займов и аудиторской проверки.
В ходе анализа заемного капитала было установлено, что все виды
кредитов и займов и кредиторская задолженность имеют тенденцию в
увеличению в прогнозном периоде.
В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов
были выявлено:
1. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случаях, когда ООО «Кубок» использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-
производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты.
Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится
ООО «Кубок» на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в
связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на
указанные выше цели.
При поступлении в организацию заемщика материально-
производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг)
дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов,
связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в
бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на операционные
расходы ООО «Кубок».
2. Отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ.
61
3.Не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.
Требование учета расходов по займам и кредитам отражать
обособленно от основной суммы обязательств закреплено в п.4.Приказ
Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008).
Чтобы его выполнить, необходимо вести отдельные регистры
аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Например: Субсчет 66.1 – Краткосрочные кредиты и займы
Субсчет 66.2 - Расчеты с кредитными организациями по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения не более 12 месяцев.
Субсчет 66.3. - Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и
размещения облигаций.
Субсчет 67.1 – Долгосрочные кредиты и займы
Субсчет 67.2 - Расчеты с кредитными организациями по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Субсчет 67.3. - Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и
размещения облигаций.
Порядок учетов займов и кредитов не детализирован, что может
привести к искажениям в бухгалтерской отчетности.
В целях совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется в
учетной политике конкретизировать порядок учета займов и кредитов:
1. В бухгалтерском учете ООО «Кубок» основная сумма кредита
(займа) отражается как кредиторская задолженность:
в день получения денежных средств
2. Порядок учета задолженности по кредитам и займам в зависимости
от сроков погашения:
62
- ООО «Кубок» предлагается осуществлять перевод долгосрочной
задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в
зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока
погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, ООО «Кубок»
переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот,
когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его
истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация
переводит задолженность в долгосрочную.
3. К расходам по займам и кредитам относятся проценты за
пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно,
основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о
банковских кредитах.
4. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом)
отражаются:
-как прочие расходы (сч. 91)
5. Проценты за пользование заемными средствами необходимо
отражать в составе прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008):
-если по условиям договора проценты за пользование кредитом
(займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно
на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не
противоречит требованию равномерного учета процентов;
-если по условиям договора проценты за пользование кредитом
(займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце
срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать
в учете их нужно:
-на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
-и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Кубок» не
проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно
оценить отрицательно.
63
При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская
отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того,
акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных
проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как
неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету
об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой
отчетности.
Основной проблемой ООО «Кубок» является трудоемкость налогового
учета процентов по кредитам и займам. При этом регулярно приходится
рассчитывать норматив затрат, которые предприятие может отнести на
расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Кубок» можно порекомендовать заполнять акт
инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Акт должен составляться в
двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой -
остается у инвентаризационной комиссии.
В работе были рассмотрены особенности налогового учета кредитов и
займов в ООО «Кубок». Отложенные налоговые активы и обязательства
должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом
счете, а в аналитическом учете - учитываться дифференцировано по видам
активов и обязательств.
В связи с этим ООО «Кубок» необходимо разработать регистр
аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств, связанных с различиями в оценке процентов по
кредитам и займам в целях бухгалтерского учета и в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль.
Примерная форма такого регистра приведена в таблице 21.
64
Таблица 21
Расчет отложенных налоговых активов и обязательств ООО
«Кубок»
№
п/
п
Наименов
ание
объекта
учета
Размер процентов
Налогооб
лагаемая
временна
я разница
Отложен-
ный
налоговы
й актив
Отложен-
ное
налоговое
обязате-
льство
для целей
бухгалтер
ского
учета
для целей
определе
ния
налогооб
лагаемой
базы по
налогу на
прибыль
1
Кредит
2466
1627
839
201
2
Заем
0
1000
1000
240
Итого
2466
2627
1839
-
441
На практике выполнить все требования ПБУ 18/02 очень сложно. ООО
«Кубок» в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при
помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм
документов по учету кредитов и займов значительно облегчит и ускорит
учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:
- постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии
автоматически помещаются в заполняемые формы;
- итоговые данные в документах просчитываются и проставляются
автоматически;
- проценты рассчитываются автоматически и относятся на необходимые
счета синтетического учета;
- информация, введенная один раз, переносится в те части документа,
где она используется, и в связанные с ним документы.
Одним из направлений совершенствования учета и аудита кредитов и
займов является его полная автоматизация. Данный вопрос рассмотрим в
следующем разделе.
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
Одним из направлений совершенствования учета и аудита кредитов и
займов является его полная автоматизация. Для перевода ООО «Кубок» на
65
полностью автоматизированную форму ведения учета расчетов по кредитам
и займам необходимо предварительно подготовиться.
Начало работы по внедрению автоматизированной формы учета может
быть осуществлено по состоянию на первое число любого месяца, но лучше с
начала 3 квартала 2017 года. Для внедрения автоматизированного рабочего
места должны быть проведены следующие подготовительные работы:
- Прежде всего, необходимо упорядочить форму первичной
документации, подлежащей машинной обработке;
- Подготовить графики сдачи первичных документов;
- Составить свободный график перевода конкретного участка учета на
автоматизированную систему с указанием сроков внедрения и лиц,
ответственных за этот процесс;
- Организовать обучение работников основам машинной обработки
информации в соответствии с рабочими инструкциями типовых проектов
автоматизированного рабочего места бухгалтера;
- Разработать классификаторы структурных подразделений,
справочники счетов, субсчетов, аналитических счетов и т.д.;
- Во всех применяемых регистрах по учету кредитов и займов на месяц
перехода на автоматизированный учет определить остатки по 66 и 67 счетам
и аналитическим счетам.
Рассчитаем затраты на формирование информационной
компьютерной программы для учета и анализа кредитов и займов, а также
кредиторской задолженности в Бухгалтерии.
Общая оценка требуемых инвестиций для внедрения программы – 19
тыс. руб.
Оценим эффективность внедрения данного программного продукта.
Экономический эффект от внедрения программного продукта
рассчитывается по формуле:
21
ССЭ
,
66
где
1
С
– стоимость базового варианта (в ручную, с помощью
подручных средств);
2
С
– стоимость обработки информации с использованием
программного продукта.
Стоимость рассчитывается по формуле:
12
1
в
р
д
Ф
Т
СС
,
где
д
С
- ставка часа работы по окладу, руб.; (25000/23дня/8часов=135)
р
Т
– затраты времени на обработку информации вручную, ч;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч.
485012
167
500
135
1
С
руб. в месяц
Стоимость обработки информации с использованием программы
вычисляется по формуле:
12
/2
мчм
в
моп
ТС
Ф
ТС
С
,
где
оп
С
– ставка часа работы по окладу, руб.;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч;
м
Т
– затраты времени на машинную обработку, ч;
чм
С
/
– стоимость одного машинного часа, руб.;
4,56121,039
167
1,0135
2
С
руб.
Экономический эффект от внедрения данного программного продукта
составляет:
6,47934,564850 Э
руб.