7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов ................................................................................................................. 11
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика .................... 11
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ................................ 21
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов ............................................. 30
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия ООО «Кубок» г. Кострома ............................................................... 34
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ............................ 34
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ............................... 41
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ...................................... 49
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ООО «Кубок» г. Кострома ......................... 60
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов ................................ 60
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии .............................................................................................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ..……………………………………………………….………....75
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы
обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает
потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью
к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным
лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим
свободные денежные средства.
В современной экономике кредит является важной экономической
категорией. Финансовый экономический кризис, начавшийся на Западе и
пришедший в Россию в кредитной сфере, выявил необходимость более
глубоких исследований кредита и его влияния на экономическую среду.
Бухгалтерский учет, анализ и аудит – это важнейшие направления
работы любого предприятия или любой компании. Важнейшей частью
работы любого предприятия являются финансовые отношения. Они
подразумевают не только денежные средства, но и кредитные отношения с
другими организациями.
Вопрос о новых экономических конструкциях, мерах обеспечения
стабильного и устойчивого развития, в том числе с помощью кредитных
инструментов, стал наиболее востребованным как в научном, так и
практическом отношении.
В этих условиях актуальность темы исследования не вызывает
сомнений.
Цель исследования: исследование особенностей бухгалтерского
учета, анализа и аудита кредитов и займов и разработка путей совершения
бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере
предприятия.
Задачи исследования:
9
-раскрыть понятие займа и кредита и их сравнительную
характеристику;
-выявить особенности бухгалтерского учета займов и кредитов;
-представить методику анализа и аудита кредитов и займов;
-охарактеризовать финансово – экономическое положение
предприятия;
-изучить организацию учета кредитов и займов на предприятии;
-провести анализ и аудит кредитов и займов на предприятии;
- представить направления совершенствования системы учета
кредитов и займов;
-выявить направления развития аудита кредитов и займов на
предприятии.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО
«Кубок».
Предмет исследования: особенности бухгалтерского учета, анализа
и аудита кредитов и займов.
Методы исследования: метод логического анализа, метод
экспертных оценок, экономико-статистические методы.
Практическая значимость работы: материал, представленный в
выпускной квалификационной работе полезен для практической
деятельности.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
приложений.
В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов» рассмотрено понятие и сущность
бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов. Для этого
изучена основная и дополнительная литература. Раскрыто понятие
кредитов и займов и его сравнительная характеристика. Рассмотрено
значение финансовой оценки организации для ее дальнейшей деятельности.
10
Особое внимание уделено действующим нормативным актам,
регулирующим бухгалтерский учет и аудит займов и кредитов
хозяйствующего субъекта. Раскрыты основные показатели анализа
использования займов и кредитов.
Во второй главе «Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов на примере предприятия ООО «Кубок» г. Кострома» состоит из
описания предмета исследования. В ней указана организация, на примере
которой проведен анализ бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов
организации. Основываясь на данных бухгалтерского баланса рассчитаны
показатели ликвидности и платежеспособности анализируемой организации.
В третьей главе «Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита займов и кредитов на предприятии ООО «Кубок» г.
Кострома» является прикладной, в ней разработаны предложения по
улучшению экономического состояния организации, при помощи повышения
эффективности бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов. Выявлены
резервы повышения эффективности использования займов и кредитов.
В заключении отражены основные положения работы и
сформулированы общие выводы.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
«Кредит», лат. «creditum» - это ссуда, долг. Ссуда в денежной или
натуральной форме, предоставляемая физическим или юридическим лицом
(кредитором) другому физическому или юридическому лицу (заемщику) на
условиях возвратности и, как правило, возмездности. В современном
обществе ростовщический кредит встречается при «серых» сделках, когда
заемщик не знает ситуацию на рынке кредитов или просто находится в
безвыходной ситуации. Так же подобных вид кредитования можно встретить
в странах со слабо развитой кредитной системой, например, Самолия,
Филиппины, страны Латинской Америки.
Краткосрочный кредит: кредит предоставляется на срок не более 1
года на цели текущей деятельности под конкретные мероприятия. Процедура
рассмотрения кредитной заявки заемщика, заключения кредитного договора,
порядок выдачи и погашения кредита, контроль за выполнением условий
кредитного договора осуществляется в соответствии с инструкциями, если
это банковский кредит, то по инструкции банка. Размер кредита под
конкретные мероприятия определяется в зависимости от суммы
предложенных к кредитованию договоров (контрактов). При этом в бизнес-
плане заемщика и заключении кредитного работника обязательно
указывается, какая часть суммы договора (счета-фактуры) оплачивается за
счет банковского кредита, а какая часть – за счета средств заемщика.
Долгосрочный кредит: кредит предоставляется на срок от 1 года до 3-
х лет. Конкретные сроки предоставления кредита определяются в
зависимости от цели кредитования, срока, указываются в договоре.
1
Заемное обязательство является родовым по отношению к кредитным
обязательствам. Кроме того, по соглашению сторон долг, возникший из
1
Ершева Т. А. Принципы кредитования и их взаимосвязь с сущностью кредита”. М., 2015. — 45 с.
12
купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть также
преобразован в заемное обязательство.
В качестве сторон договора могут выступать любые субъекты
гражданского права – граждане, юридические лица, публично-правовые
образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные
образования). Некоторые субъекты могут выступать сторонами договора
займа только при определенных условиях. Например, бюджетное учреждение
может предоставлять заем только из средств, полученных от разрешенной и
приносящей доходы деятельности (ст. 298 ГК РФ), а для получения займа
частично дееспособным требуется согласие родителей (усыновителей) или
попечителя (п. 1 ст. 26 ГК РФ)
2
.
Договор займа отнюдь не во всех случаях требует письменной
формы. В соответствии с п. 1 (и как развитие положений ст. 161 ГК РФ)
письменная форма договора займа должна быть соблюдена, если заемщиком
выступает юридическое лицо, а также если сумма сделки превышает десять
тысяч рублей.
Рассмотрим классификацию кредитных отношений на примере
финансового банковского кредита. Отметим, что финансовый кредит может
быть использован на погашение текущей задолженности, покупку ценных
бумаг (как части инвестиционного портфеля компании), проведения
валютных интервенций, строительство важных промышленных объектов и
так далее. Финансовая форма кредита активно применяется во
внешнеэкономической практике, когда участники сделки (импортеры и
экспортеры) получают заем, не обусловленный поставкой какого-либо
товара. Основная цель при этом – покрытие задолженности и своевременное
пополнение текущих счетов.
2
Баринов Н.А., Бевзюк Е.А., Беляев М.А., Бирюкова Т.А., Барышев С.А., Вахрушева Ю.Н., Долотина Р.Р.,
Елизарова Н.В., Закиров Р.Ю., Захарова Н.А., Иванишин П.З., Морозов С.Ю., Михалева Т.Н. Комментарий к
Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (постатейный) //
СПС КонсультантПлюс. 2015.
13
Предприятия и организации, население, государство и сами банки
являются субъектами кредитных отношений в области банковского кредита.
Отметим, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда
выступают как кредиторы и заемщики. Сторона кредитных отношений,
получает средства в пользование (в ссуду) и обязана их возвратить в
установленный срок - это заемщик.
В мировой банковской практике отсутствует единая классификация
банковских кредитов. Это связано с различиями в уровне развития банковских
систем в разных странах, сложившимися в них способами предоставления
кредитов.
Часто финансовый кредит оформляется для пополнения оборотных
средств и совершения закупок того или иного товара. Разница в том, что
здесь исключена привязка к конкретному поставщику продукции и нет
«связывающих» покупателя обязательств.
3
Кредит финансовый может быть выдан коммерческим банком,
государственными структурами, международными кредитно-финансовыми
учреждениями и другими субъектами хозяйствования, имеющими
соответствующие разрешения на подобный вид деятельности и
необходимый капитал - траст-компаниями, селенг-компаниями,
инвестиционными фондами, страховыми сообществами и так далее.
При оформлении финансового займа обязательно учитываются
следующие моменты:
1. Порядок погашения кредитных платежей. Договор должен быть
составлен таким образом, чтобы предприятие могло проверить
корректность всех начисленных кредитором процентов за каждый из
периодов соглашения.
2. Размер процентной ставки не может меняться в одностороннем
порядке. Кроме этого, кредитная организация не имеет права требовать
3
Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие / Л.П. Кураков. - М.: Юнити-Дана, 2015.
- 411 с.
14
досрочного погашения займа или разрывать договор по собственной
инициативе (кроме случаев, оговоренных в кредитном соглашении).
3. Возможность досрочного (полного или частичного) погашения
займа должна предоставляться без начисления дополнительных комиссий и
штрафов. Иногда финансовые учреждения устанавливают сроки, в пределах
которых досрочное погашение запрещено.
4. Условия, при которых возможно получение финансового кредита.
Бывают ситуации, когда требования банка делают нецелесообразным
оформление займа для пополнения оборотного капитала. К примеру,
финансовое учреждение может затребовать в качестве залога ликвидное
имущество, которое найти крайне сложно.
Дополнительное финансирование для компаний может привлекаться
различными способами – посредством оформления облигационных займов,
выпуска акций и оформления кредитов. В большинстве случаев именно
кредитные средства позволяют компании решить текущие финансовые
вопросы и обеспечить нормальную предпринимательскую деятельность в
целом.
4
Финансовый кредит – одна из основных форм кредитования, суть
которого в оказании финансовой поддержки компании. Такой вид займа
можно классифицировать:
1. По характеру погашения:
- в рассрочку. Погашение займа производится небольшими частями с
учетом графика платежей, составленного на этапе оформления договора;
- с единовременным взносом. Выплата по кредиту вносится один раз,
всей суммой. Дата внесения платежа также оговорена кредитным договором
(как правило, это последние дни кредита).
2. По обеспечению – бланковые, с залогом и без. В свою очередь,
кредиты с обеспечением поделены на несколько видов:
4
Лаутс Е.Б. Банковское право и банковская деятельность. Понятие и сущность / Е.Б. Лаутс //
Предпринимательское право. – 2014. - N 4. - С. 2 - 9.
15
- фондовые. Кредит предоставляется под залог ценных бумаг;
- подтоварные. В качестве обеспечения – материальные ценности (товары);
- вексельные. В роли залога выступают долговые ценные бумаги – векселя;
- ипотечные. Такой вид кредита подразумевает использование
недвижимости в качестве обеспечения.
3. По виду заемщиков и сфере применения: межбанковский
кредит. В этом случае в качестве кредитодателей и кредитополучателей
выступают банковские учреждения; коммерческая ссуда. В роли заемщика
выступает акционерное общество, товарищество, компания и так далее.
4. По масштабности финансовый кредит может быть:
- государственным. Сделка по предоставлению займа совершается
кредитодателем и кредитополучателем, являющимися резидентами страны.
Одной из сторон сделки выступает государство. При этом кредитуются те
отрасли, которые нуждаются в развитии и могут принести максимальный
доход в будущем. Но государство может выступать не только в роли
кредитора, но и быть заемщиком. Последнее возможно в тех случаях, когда
требуется срочное пополнение бюджета;
- международный. Отличительная особенность такой сделки в том,
что один из субъектов – иностранная сторона (нерезидент). Подобные
операции являются частью международных экономических отношений.
Чтобы получить такой вид займа, обязательным требованием является
сотрудничество с субъектами-нерезидентами (потенциальными заемщиками
или кредиторами). На сегодня появилось множество различных видов и
форм такого кредитования. Международный финансовый
кредит заслуживает отдельного внимания. На фоне развития торговых
отношений многие государства пошли на создание мощных систем
кредитования.
5
5
Селезнев А. Проблемы совершенствования кредитно-банковской системы // Экономист. — 2016. — 96–101
с.
16
Рисунок 1. Классификация кредитных отношений
Средства направляются на самые различные цели – поддержку
экспортных сделок и их страхование, оказание финансовой помощи
фирмам-экспортерам и кредитующим банкам Если классифицировать по
сфере использования банковские кредиты могут быть двух видов: ссуды для
финансирования основного или оборотного капитала. В свою очередь,
кредиты в оборотный капитал подразделяют на кредиты в сферу производства
и в сферу обращения. На современном этапе развития российской экономики