50
выписка из банка №
7
В апреле 2015 года в бухгалтерском учете составляются следующие
проводки (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские проводки за апрель 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
8
66 -
2
51
2700
В мае 2015 года главный бухгалтер составляет следующие
бухгалтерские проводки (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки за май 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
9
66 -
2
51
2700
В июне 2015 года организация ООО «Лайм» должна погасить
задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты
за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки за июнь 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом и основная сумма
долга по кредиту
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
10
66 -
2
51
122
700
Организация ООО «Лайм» в июне 2015 года, согласно кредитному
51
договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою
задолженность перед кредитной организацией на сумму 120000 рублей с
уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся
и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование
банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты за
сырье до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую
стоимость сырья. Затраты, связанные с пользованием банковского кредита
отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91– 2 «Прочие
расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет
материально – производственных запасов».
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
Экономическая информация об обязательствах компании по договорам
кредита и займа в бухгалтерском учете ООО «Лайм» раскрывается в пассиве
Баланса.
Рассмотрим бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного
организацией ООО «Лайм».
Организация ООО «Лайм» осуществляет закупку современного
оборудования. В феврале 2016 года предприятием был получен заем в сумме
500 000 рублей у организации ООО «СтройСервис» на погашение затрат по
закупке оборудования. Срок договора займа – 5 месяцев. Основная сумма
долга должна быть погашена в конце июня 2016 года. Проценты по займу
53000 рублей уплачиваются в конце каждого месяца равными долями – по
10600 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2016 года.
Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования -
1200000 руб.
Организация ООО «СтройСервис» и организация ООО «Лайм»
подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма –
500000 рублей.
Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях
52
используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» субсчет 66– 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66– 6
«Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету
66 ведется по займодавцам.
На основании договора займа, расписки, составляются следующие
бухгалтерские проводки за февраль 2016 года (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские проводки за февраль 2016 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Отражена фактически
поступившая сумма
краткосрочного займа на
расчетный счет ООО «Лайм»
Договор займа
№ 025987,
расписка к
договору
№025987
51
66 -
5
500
000
Уплачены проценты ООО
«Лайм» за пользование
краткосрочным займом,
полученного для погашения
затрат по закупке оборудования
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
ООО «СтройСервис» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
Договор займа
№ 025987,
выписка из
банка № 17
66 -
6
51
10 600
Главный бухгалтер ООО «Лайм» на основании договора займа в марте,
в апреле и в мае 2016 года составляет бухгалтерские проводки (таблица 9-11).
Таблица 9
Бухгалтерские проводки за март 2016 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты ООО
«СтройСервис» за пользование
краткосрочным займом,
полученного для погашения
затрат по закупке оборудования
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
ООО «СтройСервис» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
Договор займа
№ 025987,
выписка из
банка № 18
66 -
6
51
10 600
Оборудование введено в
эксплуатацию
Акт о приеме -
передачи
01
08 -
3
1 200
000
Таблица 10
Бухгалтерские проводки за апрель 2016 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты
организации ООО
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
53
«СтройСервис» за пользование
краткосрочным займом,
полученного для погашения
затрат по закупке оборудования
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
«СтройСервис» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
Договор займа
№025987,
выписка из
банка № 19
66 -
6
51
10 600
Таблица 11
Бухгалтерские проводки за май 2016 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты
организации ООО
«СтройСервис» за пользование
краткосрочным займом,
полученного для погашения
затрат по закупке оборудования
Договор
займа
№ 025987
08 - 3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
«СтройСервис» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
Договор
займа
№025987,
выписка из
банка № 20
66 - 6
51
10 600
В июне 2016 года организация ООО «Лайм» возвращает сумму займа
организации ООО «СтройСервис» в размере 500000 руб. + 10600 руб.
(проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование
краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на
субсчет 91– 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за июнь 2016 года
представлены в таблице 13.
Таблица 12
Бухгалтерские проводки за июнь 2016 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Проценты за пользование
краткосрочным займом
отнесены на прочие расходы
Договор
займа
№ 025987
91 –
2
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
«СтройСервис» основная сумма
долга + уплаченные проценты
за пользование краткосрочным
займом
Договор
займа
№025987,
выписка из
банка № 21
66 - 5
51
510
600
Организация ООО «Лайм» осуществила закупку современного
54
оборудования. Затраты ООО «Лайм» по полученному краткосрочному займу
в сумме 500000 рублей от организации ООО «СтройСервис» были отнесены к
текущим расходам организации, согласно порядку учета затрат по
обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.
Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в
фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к
бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на закупку современного
оборудования. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного
актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91
«Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».
Осуществим анализ состава, структуры и динамики пассива баланса
ООО «Лайм» за 2013-2015 г.г. в Приложении 6.
Как показывают данные приложения 6, капитал ООО «Лайм» на конец
исследуемого периода составил 20471 тыс. руб., в течение последних трех лет
он увеличился на 12736 тыс. руб., или в 2,64 раза за счет роста собственного
капитала на 481 тыс. руб. или в 5,85 раза вследствие полученной
нераспределенной прибыли, а также долгосрочных обязательств – на 3000
тыс.руб. и краткосрочных обязательств на 9255 тыс.руб. или в 2,09 раза
вследствие роста заемных средств и кредиторской задолженности.
В структуре пассивов баланса большая часть приходится на заемные
средства, но нужно отметить увеличение величины и доли собственных
средств за счет нераспределенной прибыли, что способствует усилению
финансовой устойчивости организации, однако данное увеличение является
низким и недостаточным.
Структура кредитов и займов ООО «Лайм» представлена в Приложении
7.
Как показывают данные Приложения 7, общая величина кредитов и
займов ООО «Лайм» по итогам 2015 года составила 18853 тыс. руб.,
увеличившись относительно предыдущего 2014 года на 2513 тыс. руб. или на
15,37%, тогда как в 2014 году этот прирост относительно 2013 года составил
55
8759 тыс.руб. или в 2,15 раза.
В структуре задолженности ООО «Лайм» по кредитам и займам,
наибольший удельный вес занимают краткосрочные займы, удельный вес
которых вырос за два последних года с на 12,73% до 84,09% по итогам 2015
года. В свою очередь удельный вес долгосрочных кредитов снизился за два
последних года на 12,73% до 15,91% по итогам 2015 года. В 2013 году
долгосрочные кредитов и займов ООО «Лайм» не имело.
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
Целью проведения аудита кредитов и займов ООО «Лайм» является
проверка соответствия методики бухгалтерского учета в проверяемой
организации нормативным документам.
Задачами аудита кредитов и займов ООО «Лайм» являются:
1. Изучение кредитных договоров, договоров займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проверка отражения операций с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета, правильность и полнота отражения основных
показателей в бухгалтерской отчетности.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Правильность и полнота начисления процентов за использование
кредита и их списание.
Работа при проведении аудита кредитов и займов ООО «Лайм» состоит
из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
В ознакомительном этапе аудитор после получения кредитных
договоров ООО «Лайм», проверяет соответствие их содержания требованиям
гражданского законодательства РФ.
56
Далее, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ООО «Лайм» выясняется, ведется ли учет задолженности по полученным
займом и кредитам, в т.ч. по выданным заемным обязательствам: - по видам
займов и кредитов; - по кредитным учреждениям и другим кредиторам,
предоставившим их.
Главная задача основного этапа аудита кредитов и займов - это
подтверждение информации по кредитам и займам ООО «Лайм» в финансовой
отчетности.
При этом аудитору необходимо изучить представленную бухгалтерскую
отчетность, а именно:
- определить, что представленные информация об остатках на счетах
кредитов и займов из оборотно-сальдовой ведомости на начало и конец
отчетного периода соответствует информации, которая указанна в
бухгалтерском балансе;
- установить, что в справке о наличии ценностей на внебалансовых
счетах нашли свое отражение суммы гарантий компании-клиента, выдавшей
их в обеспечение своих обязательств;
- установить, что сумма уплаченных процентах соответствуют суммам,
указанным в отчете о движении денежных средств;
- определить, что суммы начисленных процентах на протяжении
отчетного периода соответствуют суммам, отраженным в отчете о прибылях и
убытках;
- установить, что данные раздела IX «Обеспечения», которые указанны
в приложении к балансу, соответствуют данным ведения аналитического
учета по счету 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные».
Для установления своевременности выдачи кредита аудитор сверяет
даты и суммы, которые указанны в кредитных договорах с выписками банка
из соответствующих счетов.
Дальше идет оценка правильного отражения операций получения
57
кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета. При проверки погашение
кредитов и займов аудитор сопоставляет данные кредитных договоров,
договоров займа с данными полученных выписок с расчетного счета и отчетов
кассира. По итогам этого составляется таблица, где показываются все
обнаруженные отклонения.
Аудитор должен обратить внимание, что задолженность по кредитам и
займам необходимо отражать с учетом начисленных процентов, но не
выплаченных на определенную отчетную дату. При этом аудитору
необходимо установить, что расходы по полученным займам и кредитам,
включенные в текущие затраты организации, являются ее прочими затратами
и подлежат отражение их в финансовом результате организации.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
Основными видами нарушений, которые выявляются по итогам аудита
кредитов и займов являются:
1. Отсутствие их аналитического учета, неправильное применение
Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Израсходование средств кредитов и займов не по целевому
назначению, несвоевременность их погашение.
3. Неправильное начисление процентов, а также их отражение на счетах
бухгалтерского учета.
На заключительном этапе аудитор составляет мнение по итогам
проверки данного участка учета, формирует пакет документов, пишет часть
аудиторского отчета, которая относится к области проверки и предоставляет
его вместе со всей рабочей документацией руководителю аудиторской
проверки.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам
проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов,
формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
58
На примере ООО «Лайм» был проведен аудит кредитов и займов -
независимая проверка правильности оформления и отражения в учете
операций с заемными средствами.
При проверке аудитор выяснил, отвечают ли кредиты и займы ООО
«Лайм» нормам ГК РФ, для этого были проверены:
правильность составления и заключения договора кредита, займа;
полнота и своевременность погашение кредита, займа;
использование кредитов, займов по целевому назначению;
начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными
средствами.
Рассмотрев порядок ведения бухгалтерского учета можно отметить, что
бухгалтерский учет в ООО «Лайм» ведется сформированной бухгалтерской
службой в соответствии с нормами современного законодательства.
Преимуществом ведения учета кредитов и займов в ООО «Лайм»
является его соответствие нормативным документам по бухгалтерскому учету,
положениям.
Недостатком в формировании бухгалтерского учета можно отметить
низкую квалификацию кадров, так как за последние 7 лет повышение
квалификации не проходил ни один бухгалтер.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам
ООО «Лайм» проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение 2),
отчета о финансовых результатах (Приложение 2) по состоянию на 1 января
2016 года.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
Руководство ООО «Лайм» отвечает, за ведение бухгалтерского учета,
подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для
предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил
бухгалтерского учета.
59
Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать
независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного
аудита.
Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов
по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе
подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых
для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах за 2015 г. в части расчетов по кредитам и займам,
регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по
учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные
документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на
выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой
отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в
части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия
нормативным актам Российской Федерации.
В результате проверки первичных документов по учету кредитов и
займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская
проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были
выявлено следующее нарушение: не ведется аналитический учет по целевому
назначению кредитов;
В целом данные нарушения являются незначительными, и не искажают
показатели бухгалтерской отчетности. По мнению проверяющих на основании