6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и правовые основы учета кредитов и займов на
предприятии ............................................................................................................... 10
1.1. Понятие, состав и правовые основы кредитов и займов ................................ 10
1.2. Учет задолженностей по полученным кредитам и займам ........................... 22
1.3. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам ...... 24
1.4. Учет затрат по займам и кредитам ................................................................... 27
Глава 2. Анализ организации учета кредитов и займов, а также эффективности
их применения в деятельности ООО «Макс Финанс» .......................................... 31
2.1. Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика предприятия .................... 31
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ................................ 36
2.3. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам ........................................... 43
2.4. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия .... 47
Глава 3. Аудит учета расчетов кредитов и займов в деятельности ООО «Макс
Финанс» ...................................................................................................................... 62
3.1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по аудиту
кредитов и займов ..................................................................................................... 62
3.2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту кредитов
и займов ...................................................................................................................... 65
3.3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту
кредитов и займов ..................................................................................................... 68
Заключение ................................................................................................................ 77
Список литературы ................................................................................................... 82
Приложения ............................................................................................................... 87
7
Введение
Актуальность. В современных условиях важнейшая роль в развитии
предприятий принадлежит выбору наиболее эффективных мер финансово-
кредитного стимулирования с учетом современного состояния предприятия,
перспектив и направлений его развития. Использование заемного капитала
позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности
организации, обеспечить более эффективное использование собственных
средств, ускорить обновление основных фондов. В связи с этим привлечение и
использование заемных финансовых ресурсов является важнейшим аспектом
финансовой деятельности организации, направленной на достижение высоких
конечных результатов хозяйствования, а это в свою очередь, требует
правильной организации учета данных финансовых инструментов.
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета,
аудита и анализа кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний день
осуществление предпринимательской деятельности без привлечения займов и
кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают источником
финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства.
Целью работы является исследование организации бухгалтерского
учета, аудита и анализа кредитов и займов, как с теоретической, так и с
практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета и
вскрытие резервов эффективности их использования в ООО «Макс Финанс».
Для реализации поставленной цели следует решить ряд задач,
основными из которых являются:
8
исследовать понятие, состав и правовые основы кредитов и займов;
рассмотреть порядок учета задолженностей по полученным кредитам
и займам;
рассмотреть методику учета расчетов по краткосрочным и
долгосрочным кредитам и займам;
исследовать вопросы учет затрат по займам и кредитам;
представить оpганизационно-экономическую хаpактеpистику
предприятия;
исследовать организацию учета кредитов и займов на предприятии;
рассмотреть порядок и результаты инвентаризации расчетов по
кредитам и займам;
провести анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия;
рассмотреть организацию подготовки аудиторской проверки операций
по аудиту кредитов и займов;
рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки операций по
аудиту кредитов и займов;
обобщить результаты аудиторской проверки операций по аудиту
кредитов и займов.
Предметом исследования определена организация бухгалтерского
учета, экономического анализа и аудита кредитов и займов.
Объектом исследования является OОO «Макс Финанс».
Методологическая база исследования. В основу работы положены
научные теории и методические рекомендации ученых и практиков в области
бухгалтерского учета, аудита и анализа.
Разработка проблем и поиск их решений основывались на следующих
совокупностях методов исследования. Во-первых, это группа
неформализованных методов, базирующиеся на описательных аналитических
процедурах, на логике. Во-вторых, это группа методов объективизации или
формализованных методов, основанных на строгих аналитических
9
зависимостях (классические методы анализа финансово-хозяйственной
деятельности и финансового анализа).
Информационную базу исследования составили: теоретические и
прикладные научные публикации методологов бухгалтерского учета, контроля
и экономического анализа. Изучались публикации по выбранной теме в
периодических научных изданиях, материалы научно-практических
конференций.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы и приложения.
10
Глава 1. Теоретические и правовые основы учета кредитов и
займов на предприятии
1.1. Понятие, состав и правовые основы кредитов и займов
Для того, что бы осуществлять финансовые отношения и обеспечивать
различные хозяйственные операции, предприятие должно иметь определенное
количество финансовых ресурсов, которые формируются не только за счет
собственных источников финансирования, но и за счет привлеченных средств
1
.
К ним относятся кредиты и займы, предоставляемые коммерческими банками и
другими кредитными организациями, коммерческие кредиты поставщиков и
займы различных других предприятий и физических лиц
2
.
В экономической литературе невозможно выделить какое-то единое
определение кредита и займа. Существует множество их трактовок. Так, по
мнению Бабаева Ю. А. «…кредит представляет собой совокупность
экономических отношений между различными юридическими и физическими
лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на
условиях возвратности, платности и срочности…»
3
. В данном определении
указываются основные отличительные признаки кредита, а именно срочность,
возвратность, платность и обеспеченность, которые дополняются так же
построением кредитно-расчетных отношений кредитора и заемщика на
добровольной основе и обоюдной заинтересованности
4
.
В более широком понимании выводит определение Кондраков Н. П.,
который считает, что «…кредит – это система экономических отношений,
1
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Магистр, 2016. – С.
119.
2
Дюрягина С. В. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности // Роль инноваций
в трансформации современной науки. Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 102.
3
Бабаев Ю. А, Макарова, Л. Г. Бухгалтерский учет - М.: Проспект, 2014. – С. 184.
4
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 39.
11
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата де-
нежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой
процентов за временное пользование…»
5
. Здесь указываются такие признаки
кредита, как возвратность и возмездность.
Порядок выдачи, получения и погашения кредитов оформляется
соответственно кредитным договором. Зонова А. В. и Горячих С. П. считают,
что «…кредитный договор представляет собой соглашение, по которому банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить де- нежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить на нее проценты…»
6
. Таким образом, данный договор признается
консенсуальным, то есть заключаемым с момента согласования сторонами всех
существенных условий в требуемой форме, двусторонне-обязывающим,
порождающим определенные права и обязанности обеих сторон, и возмездным,
предполагающим возврат выданной суммы кредита с учетом начисленных
процентов на него.
Что касается понятия займа, то по мнению Бочкаревой И. И. и
Левиной Г. Г. он «…представляет собой договор, по которому одна из сторон
передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества…»
7
. Он подтверждается договором займа, который считается
оформленным и заключенным с момента передачи денежных средств или
имущества заимодавцем заемщику, то есть между сторонами договора,
которыми могут быть любые лица, а именно граждане, обладающие
5
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра-М, 2014. – С. 292.
6
Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет - СПб.:
Питер, 2016. – С. 180.
7
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Магистр, 2016. – С.
119.
12
дееспособностью, и некоммерческие организации, являющиеся собственниками
своего имущества.
Договор займа является односторонне обязывающим, что заключается в
установлении обязанностей только на одну сторону – заемщика, который
обязан возвратить заем согласно установленной договоренности и
предоставление прав лишь другой стороне – займодавцу, который имеет
возможность требовать возврата займа в срок и на договоренных условиях.
По мнению Анциферовой И. В. «…имущество, являющееся предметом
займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью
займодавца…»
8
, который имеет право претендовать на возврат ему не тех же
самых вещей, а лишь равного количества других вещей того же рода и
качества.
В договоре также указываются сроки возврата займа в виде конкретной
даты, либо срок возврата определяется до востребования. При этом заемщик
должен вернуть заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления
требования. Заем признается возвращенным в момент осуществления передачи
предмета займа заимодавцу или при отражении факта зачисления денежных
средств на банковский счет заимодавца
9
.
Несмотря на то, что кредиты и займы имеют определенные сходства, а
именно являются основными формами привлеченных средств предприятия и
предполагают передачу от одной стороны к другой каких либо обязательств,
данные понятия так же имеют и некоторые различия в своем содержании
10
.
Так, основными отличительными признаками договоров займа и
кредитных договоров являются:
8
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дашков и К, 2015. – С. 156.
9
Дюрягина С. В. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности // Роль инноваций
в трансформации современной науки. Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 102.
10
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 39.
13
1) лицом, выдающим кредит, то есть кредитором, по кредитному
договору устанавливается банк или иная другая кредитная организация,
которая для совершения подобного рода операций имеет соответствующую
лицензию ЦБ РФ, а заимодавцем по договору займа является любое физическое
или юридическое лицо;
2) что касается формы составления и заключения договора, то
кредитный договор должен оформляться исключительно в письменной форме в
соответствии с законодательно установленным образцом, что указывает на
действительность и законность совершения данного соглашения, а договор
займа может заключаться как в письменной форме, если займодавцем является
юридическое лицо, так и в устной форме, если займодавцем является
физическое лицо и сумма займа не превышает 10 минимальных размеров
оплаты труда
11
. Договор займа заключается в письменной форме в
определенных случаях, установленных ГК РФ, однако в большинстве случаев,
чтобы подтвердить заем, заемщик составляет расписку или другое долговое
обязательство;
3) предметом договора по предоставлению кредита является только
денежные средства, а предметом договора займа является передача денег или
других вещей, определенных родовыми признаками
12
;
4) что касается начисления процентов, то по кредитному договору
заемщик обязуется возвратить полученную сумму кредитору с начисленными
на нее процентами в соответствии со ставкой, установленной в договоре
кредитной организации с клиентами, при этом опираясь на ставку
рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим
банкам и другим кредитным учреждениям
13
. По договору имущественного и
11
Бобылева A. C. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредитов и
займов // Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 39.
12
Белова Т. В. Учет расходов по займам и кредитам // Экономика. Бизнес. Банки. 2016. Т. 7.
С. 64.
13
Алферова С. Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и развития // Актуальные вопросы
права, экономики и управления сборник статей X Международной научно-практической
конференции: в 2 частях. 2017. С. 48.
14
денежного займа проценты могут начисляться или не начисляться, что
оговаривается сторонами и прописывается в договоре. В случае если все же
устанавливается начисление процентов по займу, то по соглашению сторон
устанавливается процентная ставка, определяемая с учетом местонахождения
заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ
14
;
5) кредитный договор является консенсуальным, то есть вступает в силу
с момента достижения соглашения и подписания, а договор займа – реальный
договор, вступающий в силу с момента передачи денег. Причем заемщик имеет
право получить заемные средства от кредитора, за исключением случаев, когда
после заключения договора проявляются факты о невозможности возврата
заемщиком полученной суммы в срок по причине неплатежеспособности или
банкротства, и, если происходит нарушение заемщиком условий договора
целевого применения заемных средств.
Таким образом, кредиты и займы представляют собой самостоятельные
экономические категории, которые способны ускорить общественное развитие,
с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность
финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада
15
.
Кредиты и займы по сроку предоставления следует разделять на
краткосрочные (срок погашения согласно условиям подписанного договора
составляет менее 12 месяцев) и долгосрочные (срок погашения согласно
условиям подписанного договора превышает 12 месяцев).
Как правило, краткосрочные кредиты и займы привлекаются для
поддержания текущей деятельности, то есть выступают источником
финансирования оборотных активов компании. Долгосрочные кредиты чаще
14
Алферова С. Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и развития // Актуальные вопросы
права, экономики и управления сборник статей X Международной научно-практической
конференции: в 2 частях. 2017. С. 48.
15
Махова Р. В., Кузнецов С. Ф. Особенности учета кредитов и займов // VI Найденовские
чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на потребительском
рынке товаров и услуг Международная научно-практическая конференция. Сборник
научных статей преподавателей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под редакцией Ю. В.
Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы. 2014. С.
38.
15
всего используются для развития производственной деятельности организации:
обновления основных средств, закупки оборудования для выпуска новой
продукции, расширения производства
16
.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в
соответствии с частью первой статьи 21 Закона № 402-ФЗ
17
относятся:
федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области
бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта.
Рассмотрим наиболее значимые законодательные документы по учету
кредитов и займов в организациях.
Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает базовые
принципы бухгалтерского учета, к которым относятся допущения и требования.
Среди таких допущений временная определенность фактов хозяйственной
деятельности и требование полноты по отношению к учету расчетов по
кредитам и займам имеет прямое отношение, так как факт операций по
начислению или уплате задолженности по кредитам и займам должен
относиться к тому отчетному периоду, когда он произошел
18
.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в
процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес
в перечне объектов учета занимают обязательства организации,
представляющие собой долговые обязательства, которые должны быть
уплачены в течение 12 месяцев (краткосрочные) или более 12 месяцев
(долгосрочные)
19
.
16
Кондраков Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2016. –
С. 102.
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
18
Бунчеева Е.А. Учет кредитов и займов организации // В сборнике: Инновационная
экономика Материалы Международной научной конференции. Казань, 2014. С. 86-87.
19
Пасочник Е. Д. Порядок учета кредитов и займов в организации // Аналитические и
финансово-экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных
трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых.
Ставропольский государственный аграрный университет. 2015. С. 242.