74
стоимости инвестиционного актива, а сумма процентов по депозиту не исказит
сумму прочих доходов организации за отчетный период.
Во-вторых, при приостановке работ, связанных с приобретением
инвестиционного актива на длительный срок, под которым в ПБУ 15/2008
62
понимается срок более трех месяцев, включение процентов по займам
(кредитам) в первоначальную стоимость актива приостанавливается. Проценты,
приходящиеся на указанный период, подлежат включению в прочие расходы
организации. При этом не считается периодом приостановки приобретения
инвестиционного актива срок, в течение которого происходит дополнительное
согласование возникших в процессе технических и (или) организационных
вопросов. При возобновлении приобретения инвестиционного актива
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в
стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за
месяцем возобновления приобретения такого актива.
В-третьих, в случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то включение процентов за использование указанных заемных
средств в стоимость инвестиционного актива производится по
средневзвешенной ставке. Методика расчета приводится в ПБУ 15/2008.
Таким образом, в целях совершенствования учета кредитов
предприятию рекомендовано:
1) ввести дополнительные субсчета счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». В частности, к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» рекомендованы субсчета: 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»,
67.1.1 «Основная сумма долга», 67.1.2 «Проценты», 67.2 «Расчеты по
долгосрочным займам», 67.2.1 «Основная сумма долга», 67.2.2 «Проценты»;
62
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ
15/2008)».
75
2) в связи с тем, что у ООО «Макс Финанс» есть право выбора порядка
отражения процентов по займам и кредитам, формулировка положения
учетной политики в этой части должна быть следующей: «Проценты по займам
(кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих
расходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся»;
3) целесообразно в учетной политике ООО «Макс Финанс» выделить
следующие критерии признания инвестиционного актива: «Актив признается
инвестиционным при одновременном соблюдении следующих условий: 1)
подготовка актива к предполагаемому использованию занимает период
времени свыше 7 месяцев; 2) расходы на приобретение, сооружение или
изготовление актива составляют сумму, превышающую 2 млн. руб.»;
4) в случае, если ООО «Макс Финанс» получило заемные или кредитные
средства на приобретение инвестиционного актива, которые временно не
используются по назначению, то для снижения своих расходов ООО «Макс
Финанс» может, например, разместить полученные средства на депозите и
получать за это проценты. На сумму полученных процентов необходимо будет
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;
5) в связи с тем, что проценты, которые ООО «Макс Финанс» получает
от использования заемных или кредитных средств, как правило, меньше суммы,
уплачиваемой по договорам займа или кредита, полученным на приобретение
инвестиционного актива, рекомендуется проценты в сумме, не покрываемой за
счет полученных доходов, следует включать в состав первоначальной
стоимости инвестиционного актива (бухгалтерская запись по дебету счетов 07
«Оборудование к установке» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока
действия договора), а оставшуюся покрытую доходами часть процентов
отражать в зависимости от вида финансовых вложений.
76
Выводы по Главе 3
Целью аудита учета кредитов является подтверждение достоверности
отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных источников средств
предприятия. Задачами аудита учета кредитов организации является проверка
правильности отражения заемного капитала организации.
В соответствии с аудиторской проверкой за 2018 г. можно выразить
мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения
бухгалтерского учета заемных средств в OОO «Макс Финанс»
законодательству РФ.
В целях совершенствования учета кредитов предприятию
рекомендовано:
1) ввести дополнительные субсчета счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». В частности к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» рекомендованы субсчета: 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»,
67.1.1 «Основная сумма долга», 67.1.2 «Проценты», 67.2 «Расчеты по
долгосрочным займам», 67.2.1 «Основная сумма долга», 67.2.2 «Проценты»;
2) в связи с тем, что у где ООО «Макс Финанс» есть право выбора порядка
отражения процентов по займам (кредитам), формулировка положения
учетной политики в этой части должна быть следующей: «Проценты по займам
(кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих
расходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся»;
3) целесообразно в учетной политике где ООО «Макс Финанс» выделить
следующие критерии признания инвестиционного актива: «Актив признается
инвестиционным при одновременном соблюдении следующих условий: 1)
подготовка актива к предполагаемому использованию занимает период
времени свыше 7 (семи) месяцев; 2) расходы на приобретение, сооружение и
(или) изготовление актива составляют сумму, превышающую 2 (два) млн.
руб.»;
77
4) в случае, если где ООО «Макс Финанс» получило заемные (кредитные)
средства на приобретение инвестиционного актива, которые временно не
используются по назначению, то для снижения своих расходов где ООО «Макс
Финанс» может, например, разместить полученные средства на депозите и
получать за это проценты. На сумму полученных процентов необходимо будет
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;
5) в связи с тем, что проценты, которые где ООО «Макс Финанс» получает
от использования заемных (кредитных) средств, как правило, меньше суммы,
уплачиваемой по договорам займа (кредита), полученным на приобретение
инвестиционного актива, рекомендуется проценты в сумме, не покрываемой за
счет полученных доходов, следует включать в состав первоначальной
стоимости инвестиционного актива (бухгалтерская запись по дебету счетов 07
«Оборудование к установке» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока
действия договора), а оставшуюся покрытую доходами часть процентов
отражать в зависимости от вида финансовых вложений.
В работе даны рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля кредитов на предприятии. Результативность операций внутреннего
контроля определяется, при прочих равных условиях, осведомленностью
контролеров о типовых нарушениях, связанных с учетом обязательств по
банковским кредитам, такая информация периодически публикуется в обзорах
судебной практики. Сбор информации о типовых бухгалтерских ошибках в
учете обязательств по банковским кредитам и исследование причин их
возникновения имеет важное значение для составления программ оперативных
проверок соблюдения условий кредитных договоров в текущем отчетном
периоде. Осуществление непрерывного мониторинга и периодической оценки
результатов контрольных процедур за состоянием расчетно-платежной
дисциплины в целом и за банковскими кредитами в частности, позволяет
удостовериться руководству где ООО «Макс Финанс» в том, что все процедуры
78
обеспечивают достижение целей развития бизнеса за счет уравновешенного
соотношения заемных и собственных ресурсов развития. Обеспечение за счет
оперативного контроля равновесного соотношения таких ресурсов является
превентивным средством избежания компанией рисков неплатежеспособности.
79
Заключение
Кредиты и займы представляют собой самостоятельные экономические
категории, которые способны ускорить общественное развитие, с их помощью
экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых
ресурсов, быстрее проходить стадии спада.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при
передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или
оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное
пользование. Займ представляет собой договор, по которому одна из сторон
передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Задачи учета кредитов, займов
заключаются в своевременном и правильном документировании операций,
правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и
займов; в контроле правомерного расходования средств займов и кредитов; в
контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном
начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании,
организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам
расчетов и оплаты; своевременном проведении инвентаризации кредиторской
задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской
отчетности займов и кредитов.
Целью аудита учета кредитов является подтверждение достоверности
отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных источников средств
предприятия. Задачами аудита учета кредитов организации является проверка
правильности отражения заемного капитала организации.
80
Анализ заемного капитала организации позволяет дать оценку
эффективности формирования и использования капитала и принять
необходимые меры, направленные на оптимизацию его структуры.
ООО «Макс Финанс» - компания, основным видом деятельности
которой является оказание финансовых услуг.
Бухгалтерский учет кредитов и займов, а также затрат по их
обслуживанию осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008.
Для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам
в ООО «Макс Финанс» используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам
и займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по
видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам,
по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Учет срочной
и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах,
открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По результатам анализа кредитов и займов сделаны следующие выводы:
в 2018 г. заемный капитал предприятия сократился на 9,87 %,
причем это наблюдалось при росте собственного капитала (на 5,91 %), что
благоприятно отразилось на финансовой устойчивости. Превышение темпа
снижения заемного капитала по сравнению с сокращением оборотных активов,
указывает на рост уровня ликвидности предприятия и, в целом, позитивно
сказывается на его платежеспособности предприятия в целом. В свою очередь
превышение темпа сокращения заемного капитала по сравнению с
сокращением выручки отражает факт роста эффективности использования
заемных средств (их капиталоотдачи). При сокращении заемного капитала,
темпы роста денежных средств, напротив, высоки. Однако, при этом следует
учитывать тот факт, что доля денежных средств в составе активов предприятия
81
невелика и составляет на конец 2018 г. лишь 2,53 %, что, несмотря на их рост в
абсолютной величине, указывает на проблемы с погашением долгов в срочном
порядке;
доля заемного капитала на 31.12.2018 г. составляет 73,93 %, что не
обеспечивает предприятию финансовой автономии и свидетельствует о
высокой финансовой зависимости OОO «Макс Финанс» от кредиторов;
заемный капитал предприятия сформирован исключительно за счет
краткосрочных обязательств, что оценено негативно, так как долгосрочные
заемные источники имеют более низкую стоимость привлечения;
заемные ресурсы используются предприятием на покрытие средств,
выведенных из оборота в результате образования большого объема
дебиторской задолженности;
увеличение объема заемных средств не сопровождается ростом
активов, за счет которых происходит их покрытие. В первую очередь, проблема
предприятия – это недостаток денежных средств, причина которого – снижение
выручки, а также неэффективная политика работы с покупателями и
заказчиками, обуславливающая «замораживание» средств в дебиторской
задолженности;
использование заемных средств неэффективно, о чем
свидетельствует отрицательное значение эффекта финансового рычага
(рентабельность активов ниже процентной ставки по кредиту).
Нами сделан вывод, что приоритетным направлением финансовой
политики OОO «Макс Финанс» должна стать оптимизация структуры капитала
с целью обеспечения финансовой устойчивости.
В целях совершенствования учета кредитов предприятию
рекомендовано:
1) ввести дополнительные субсчета счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». В частности к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» рекомендованы субсчета: 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»,
82
67.1.1 «Основная сумма долга», 67.1.2 «Проценты», 67.2 «Расчеты по
долгосрочным займам», 67.2.1 «Основная сумма долга», 67.2.2 «Проценты»;
2) в связи с тем, что у где ООО «Макс Финанс» есть право выбора порядка
отражения процентов по займам (кредитам), формулировка положения
учетной политики в этой части должна быть следующей: «Проценты по займам
(кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих
расходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся»;
3) целесообразно в учетной политике где ООО «Макс Финанс» выделить
следующие критерии признания инвестиционного актива: «Актив признается
инвестиционным при одновременном соблюдении следующих условий: 1)
подготовка актива к предполагаемому использованию занимает период
времени свыше 7 (семи) месяцев; 2) расходы на приобретение, сооружение и
(или) изготовление актива составляют сумму, превышающую 2 (два) млн.
руб.»;
4) в случае, если где ООО «Макс Финанс» получило заемные (кредитные)
средства на приобретение инвестиционного актива, которые временно не
используются по назначению, то для снижения своих расходов где ООО «Макс
Финанс» может, например, разместить полученные средства на депозите и
получать за это проценты. На сумму полученных процентов необходимо будет
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;
5) в связи с тем, что проценты, которые где ООО «Макс Финанс» получает
от использования заемных (кредитных) средств, как правило, меньше суммы,
уплачиваемой по договорам займа (кредита), полученным на приобретение
инвестиционного актива, рекомендуется проценты в сумме, не покрываемой за
счет полученных доходов, следует включать в состав первоначальной
стоимости инвестиционного актива (бухгалтерская запись по дебету счетов 07
«Оборудование к установке» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока
83
действия договора), а оставшуюся покрытую доходами часть процентов
отражать в зависимости от вида финансовых вложений.
В работе даны рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля кредитов на предприятии. Результативность операций внутреннего
контроля определяется, при прочих равных условиях, осведомленностью
контролеров о типовых нарушениях, связанных с учетом обязательств по
банковским кредитам, такая информация периодически публикуется в обзорах
судебной практики. Сбор информации о типовых бухгалтерских ошибках в
учете обязательств по банковским кредитам и исследование причин их
возникновения имеет важное значение для составления программ оперативных
проверок соблюдения условий кредитных договоров в текущем отчетном
периоде. Осуществление непрерывного мониторинга и периодической оценки
результатов контрольных процедур за состоянием расчетно-платежной
дисциплины в целом и за банковскими кредитами в частности, позволяет
удостовериться руководству где ООО «Макс Финанс» в том, что все процедуры
обеспечивают достижение целей развития бизнеса за счет уравновешенного
соотношения заемных и собственных ресурсов развития. Обеспечение за счет
оперативного контроля равновесного соотношения таких ресурсов является
превентивным средством избежания компанией рисков неплатежеспособности.
Рекомендована также методика оценки и формирования оптимальной
структуры капитала, обеспечивающей предприятию финансовую устойчивость.
Сделан вывод, что привлечение долгосрочных кредитов на настоящий момент
для предприятия не целесообразно.