26
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
Кредит счета 52 «Валютные счета» – погашение займа (кредита) путем
перечисления средств с валютного счета компании.
Кредиты и займы по сроку предоставления следует разделять на
краткосрочные (срок погашения согласно условиям подписанного договора
составляет менее 12 месяцев) и долгосрочные (срок погашения согласно
условиям подписанного договора превышает 12 месяцев)
49
.
Для отражения бухгалтерского учета кредитов и займов в учетной
политике организации следует осветить следующие вопросы.
1. Осуществляется ли в компании перевод долгосрочной задолженности
по полученным кредитам и займам в краткосрочную со счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» на счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и наоборот?
2. Отражаются ли дополнительные расходы по заемным средствам в
составе прочих расходов единовременно или равномерно?
3. Включаются ли проценты (в стоимость инвестиционных активов или
в состав прочих расходов) согласно условиям заключенного договора, когда
такое отражение не отличается существенно от равномерного?
4. Метод определения дачи заемных средств, использованных на
изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива в
общей сумме заемных средств;
5. Метод определения пропорции процентов, относящихся к
преувеличению стоимости иностранных активов
50
.
49
Костина З. А. Учет расходов по займам и кредитам // Проблемы экономики. 2016. № 3 (73).
С. 43.
50
Махова Р.В., Кузнецов С.Ф. Особенности учета кредитов и займов // VI Найденовские
чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на потребительском
рынке товаров и услуг Международная научно-практическая конференция. Сборник
научных статей преподавателей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под редакцией Ю. В.
Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы. 2014. С.
38-39.
27
В соответствии с Налоговым кодексом РФ операции по получению и
погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от
формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и
налогом на добавленную стоимость (НДС).
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной или
просроченной. Организации должны по истечении срока платежа обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод
задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за
днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был
обеспечить возврат основной суммы долга.
Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать
выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению
эффективности использования полученных средств кредитов и займов.
Привлечение заемных средств, в любых формах, является для организации
очень важным решением, поскольку оно вызывает возникновение обязательств.
Главным условием при этом является необходимость контроля за
состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение
сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к
возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов,
связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств,
неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со
стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении
заемных средств.
Таким образом, чтобы не возникало отрицательного эффекта от
привлечения заемных средств, необходимо перед принятием такого решения
проводить анализ финансового состояния организации на предмет
эффективности использования капитала организации, как собственного, так и
уже имеющегося заемного.
28
Не следует допускать ситуации, когда доля заемного капитала,
превышает в разы долю собственного, поскольку это может привести к риску
возникновения банкротства организации. Принимаемое решение о привлечении
дополнительных источников финансирования деятельности должно быть
продуманным, рациональным, а эффект от данной меры должен быть
обязательно просчитан с учетом возникновения максимального количества
рисков.
1.4. Учет затрат по займам и кредитам
Заключение кредитного договора или договора займа влечет за собой
появление расходов, обусловленных необходимостью выполнения долговых
обязательств по полученным заемным средствам
51
. Эти расходы можно
классифицировать на две группы: проценты, подлежащие оплате заимодавцу, и
дополнительные расходы. В состав дополнительных затрат могут быть
включены суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные
услуги, за экспертизу составленного договора и прочие расходы, напрямую
связанные с привлечением заемных средств
52
.
Учет расходов по займам следует вести обособленно от основной суммы
долга. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности в тех
периодах, к которым они непосредственно относятся, и признанию в составе
прочих расходов экономического субъекта или включению в стоимость инве-
стиционного актива (в том случае, если непосредственно связанны с
приобретением, сооружением, изготовлением этого актива):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – отражены проценты по
заемным средствам в составе прочих расходов;
51
Яковлева И. Г. Учет расчетов по кредитам и займам // Современнее развитие
экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. 2015.
№ 14. С. 308.
52
Парасоцкая Н. Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Аудитор. 2014. № 10 (236). С.
80.
29
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – отражены проценты по
заемным средствам, полученным и использованным на изготовление, соору-
жение и (или) приобретение инвестиционного актива;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражены дополнительные
затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов
53
. Как
правило, независимо от условий, прописанных в договоре займа (кредитном
договоре), проценты за пользование заемными средствами отражаются в
бухгалтерском учете, причем отражаются они в отчетности равномерно в тех
периодах, к которым относятся
54
.
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и
займам следует отражать на отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» соответственно
55
. Это обусловлено тем, что задолженность по про-
центам, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев, в бухгалтерском
балансе отражается как краткосрочное обязательство обособленно от
краткосрочных кредитов и займов, несмотря на то, что сам заем или кредит
является долгосрочным. Таким образом, в рабочем плане счетов компании
53
Куцевалова Е. А. Учет кредитов и займов // Совершенствование учетно-информационного
обеспечения управленческих решений хозяйствующих субъектов на основе парадигмы
устойчивого развития сборник трудов по материалам конференции. Финансовый
университет при Правительстве Российской Федерации. Москва, 2016. С. 140.
54
Парасоцкая Н. Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Аудитор. 2014. № 10 (236). С.
81.
55
Махова Р. В., Кузнецов С. Ф. Особенности учета кредитов и займов // В сборнике: VI
Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на
потребительском рынке товаров и услуг Международная научно-практическая конференция.
Сборник научных статей преподавателей, аспирантов и студентов: в 2-х частях. Под
редакцией Ю. В. Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве
Москвы. 2014. С. 39.
30
должны быть выделены отдельные субсчета, позволяющие достоверно
отражать информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании
56
.
Учет задолженности, возникшей в результате привлечения кредитов и
займов в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с требованиями
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте»
57
.
Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой
объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной
валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату погашения обязательств по
оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за период, и
рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату
принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период
58
. Курсовые
разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по
начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или
расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы»:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - положительная курсовая
разница»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – отрицательная курсовая
разница.
56
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации // В сборнике: Инновационная
экономика Материалы Международной научной конференции. Казань, 2014. С. 87.
57
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
58
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации // В сборнике: Инновационная
экономика Материалы Международной научной конференции. Казань, 2014. С. 87.
31
Выводы по Главе 1
Кредиты и займы представляют собой самостоятельные экономические
категории, которые способны ускорить общественное развитие, с их помощью
экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых
ресурсов, быстрее проходить стадии спада.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при
передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или
оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное
пользование. Займ представляет собой договор, по которому одна из сторон
передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Задачи учета кредитов, займов
заключаются в своевременном и правильном документировании операций,
правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и
займов; в контроле правомерного расходования средств займов и кредитов; в
контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном
начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании,
организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам
расчетов и оплаты; своевременном проведении инвентаризации кредиторской
задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской
отчетности займов и кредитов.
32
Глава 2. Анализ организации учета кредитов и займов, а также
эффективности их применения в деятельности ООО «Макс
Финанс»
2.1. Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика предприятия
ООО «Макс Финанс» образовано в 2013 г. Компания «Макс Финанс»
предоставляет широкий комплекс услуг в сфере консалтинга, тендерного
обслуживания, финансового и страхового сопровождения участников
коммерческих и государственных торгов.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
г. происходило. Сумма налога на прибыль и про чих аналоги чных платеже й в 2014 г. сост авляла 19,83 % от прибыли до налогообложе ния, а в 2015 г. 20,61 % от прибыли д о налогообложен ия. Такое из менения уровня налогооблож ения обу словлено образован ием в 2015 г. от ложенных налоговых акт ивов в су мме 24 тыс.руб.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 % ) по срав нению со сниже нием придо налогообложения ( на 64,82 %), чт о свиде тельст вует менее рациональном использова нии приб ыли отчет ного года. Измене ний в учет ной политике, а т акже в применяемой с истеме налог ообложения в
Рисунок 1. Организационная структура предприятия
В таблице 2 представлен анализ основных финансово-экономических
показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2016-2018
гг. По данным таблицы 2 видно, что выручка в 2018 г. значительно сократилась
относительно 2017 г. – на 38,26 %. При этом себестоимость продаж
сокращалась большими темпами и снизилась на 41,91 13,34 %, соответственно
сократился ее удельный вес в выручке: с 93,53 % в 2017 г. до 88,01 % в 2018 г.
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Кадровая служба
Начальники
тендерного
сопровождения
Начальник отдела
страхования
Бухгалтерия
Начальник отдела
кредитования
Генеральный директор
33
Таблица 2
Анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности ООО «Макс Финанс»
Наименование
показателей
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
2018/2017
Темп
изменения
2018/2017,
%
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
52765
55166
34060
-21106
61,74
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
48919
51599
29975
-21624
58,09
в том числе фонд оплаты
труда, тыс. руб.
13988
14201
7230
-6971
50,91
Уровень себестоимости
продаж, %
92,71
93,53
88,01
-5,52
х
Валовая прибыль, тыс. руб.
3846
3567
4085
518
114,52
Уровень валовой прибыли
(валовая маржа) %
7,29
6,47
11,99
5,52
х
Коммерческие расходы,
тыс. руб.
2217
2377
3195
818
134,41
Управленческие расходы,
тыс. руб.
-
-
-
-
-
Уровень коммерческих и
управленческих расходов,
%
4,20
4,31
9,38
5,07
х
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
1629
1190
890
-300
74,79
Рентабельность продаж, %
3,09
2,16
2,61
0,45
х
Доходы по прочим видам
деятельности, тыс. руб.
-
4
-
-4
-
Расходы по прочим видам
деятельности, тыс. руб.
725
725
725
-
100,00
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
1492
469
165
-304
35,18
Рентабельность
деятельности, %
2,83
0,85
0,01
-0,84
х
Налог на прибыль и другие
аналогичные платежи, тыс.
руб.
298
93
34
-59
35,79
Чистая прибыль, тыс. руб.
1194
376
131
-245
34,84
Рентабельность конечной
деятельности, %
2,26
0,68
0,38
-0,30
х
Среднегодовая балансовая
стоимость активов, тыс.
руб.
7718
8363
9304
941
111,25
Рентабельность
совокупных активов
организации, %
15,47
4,50
1,41
-3,09
х
Чистые активы, тыс. руб.
4842
2217
2348
130
105,91
34
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
Рентабельность чистых
активов, %
24,66
16,96
5,58
-11,38
х
Прибыль до уплаты
процентов, налогов с
учетом амортизации,
EBITDA, тыс. руб.
2217
1146
825
-321
71,99
Удельный вес EBITDA в
выручке, %
4,20
2,08
2,42
0,34
х
В результате опережающего снижения затрат валовая прибыль
увеличилась относительно предыдущего года на 14,52 %. Если в 2017 г. уровень
валовой прибыли в выручке составлял 6,46 %, то в 2018 г. он возрос до 11,99 %.
Данные финансовой отчетности предприятия позволяют сделать вывод, что
расходы на управлении учитываются предприятием в составе себестоимости
продаж. Коммерческие же расходы в 2018 г. увеличились на 34,41 %, что
обусловлено, главным образом, ростом затрат на рекламу. В результате уровень
коммерческих расходов увеличился на 5,07 п.п. и составил 9,38 % в выручке.
Это нивелировало положительное влияние на прибыль от продаж
опережающего снижения себестоимости и повлекло снижение прибыли от
продаж на 25,21 % относительно 2017 г. В то же время темпы снижения
прибыли от продаж несколько меньше, чем темпы сокращения выручки;
показатель рентабельности продаж на 0,45 п.п. выше уровня предыдущего года.
В течение всего исследуемого периода финансовый результат от прочих
операций был отрицательным. В 2017 г. прочие расходы превысили прочие
доходы в 181,25 раза, а в 2018 г. предприятие не имело доходов от прочей
деятельности. Отметим, что в 2018 г. они были незначительными и составляли
лишь 4 тыс. руб. С учетом того, что прочие расходы в 2018 г. относительно 2017
г. не изменились, можно сделать вывод, что прочие результаты не оказали
сколь-нибудь существенного влияния на прибыль до налогообложения, которая
в 2018 г. составила 165 тыс. руб., сократившись относительно 2017 г. более, чем
в 2,8 раза. Рентабельность деятельности в 2018 г. на 0,84 п. п. ниже, чем в
предыдущем.
35
Данные, представленные в табл. 2, свидетельствуют о том, что в
исследуемом периоде финансовая деятельность предприятия характеризуется
чистой прибылью, однако в 2018 г. сокращение чистой прибыли составило
65,16 %.
Негативная динамика конечных финансовых результатов определяется
снижением финансового результата от основного вида деятельности,
обусловлено значительным ростом уровня коммерческих расходов. В то же
время, если сравнить снижение выручки и снижение чистой прибыли, то можно
сделать вывод, что последний показатель показал меньший спад. Это
обусловлено ростом рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,45 п.п.
и явившимся следствием снижением уровня себестоимости продаж. В свою
очередь, относительный перерасход затрат, во многом обусловленный
экономически необоснованным высоким ростом коммерческих расходов при
снижении выручки явился причиной потерь валовой прибыли.
Как было указано выше, существенного влияния на изменение прибыли
до налогообложения изменение финансовых результатов от прочей
деятельности не оказало (отрицательный вклад этого фактора составил 4 тыс.
руб.). В результате же негативных тенденций развития результатов основной
деятельности величина рентабельности продаж, рассчитанная по прибыли до
налогообложения (0,01 %), стала ниже значения рентабельности продаж по
прибыли от продаж (2,61 %).
Негативным моментом является менее значительное сокращение
текущего налога на прибыли (на 64,21 %) по сравнению со снижением
прибыли до налогообложения (на 64,82 %), что свидетельствует менее
рациональном использовании прибыли отчетного года. Изменений в учетной
политике, а также в применяемой системе налогообложения в ООО «Макс
Финанс» в 2018 г. происходило. Сумма налога на прибыль и прочих
аналогичных платежей в 2017 г. составляла 19,83 % от прибыли до
налогообложения, а в 2018 г. 20,61 % от прибыли до налогообложения. Такое
изменения уровня налогообложения обусловлено образованием в 2018 г.
отложенных налоговых активов в сумме 24 тыс. руб.