6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................. 11
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов .................... 11
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 22
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 30
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ООО «Маяк» 45
2.1. Краткая характеристика организации ООО «Маяк» .................................. 45
2.2. Учет займов и кредитов в организации ООО «Маяк» ............................... 50
2.3 Анализ займов и кредитов в организации ООО «Маяк» ............................ 61
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «Маяк» ............................. 69
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ООО «Маяк» .................................................................................... 76
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 76
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 81
Заключение ............................................................................................................ 90
Список литературы ............................................................................................... 97
Приложение ......................................................................................................... 102
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что некоторые показатели финансово-хозяйственной
деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса
нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. Особое внимание
необходимо уделить анализу и учеты займов и кредитов. Необходимость
привлечения заемных средств может быть обусловлена временным
дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для
приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных
производственных фондов. Для удовлетворения потребности организаций в
заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым
популярным из них является банковский кредит. Однако организации,
привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью
и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается
из размера процентов за пользование заемными средствами и иными
расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита,
организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг
(векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не
кредитной организации в рамках договора займа.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при
оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с
заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
Заемные средства, особенно на стадии становления предприятия,
содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции,
работ, услуг. Осуществление долгосрочных инвестиций, направленных на
создание нового имущества, невозможно обеспечить без привлечения
8
кредитов банка, как дополнительного источника финансирования
коммерческой деятельности.
Актуальность работы заключается в том, что при использовании
заемных средств важное значение имеет не сам факт кредитования, а
методика учета и аудита расходов по кредитам и займам.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка предложений по совершенствованию учета и использования
кредитов и займов на предприятии ООО «Маяк».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы предполагается решить следующие задачи:
выявить экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
проанализировать нормативное регулирование учета и аудита
займов и кредитов;
выявить основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
представить краткую характеристику организации ООО «Маяк»;
рассмотреть учет займов и кредитов в организации ООО «Маяк»;
выполнить анализ займов и кредитов в организации ООО
«Маяк»;
рассмотреть аудит займов и кредитов в организации ООО
«Маяк»;
предложить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
выявить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Маяк».
Предметом исследования в данной выпускной квалификационной работе
9
выступает порядок организации бухгалтерского учета и аудита займов и
кредитов.
Для раскрытия содержания основных понятий дебиторской и
кредиторской задолженности, их классификации, видов и нормативной базы
регулирующей расчеты по кредитам и займам были изучены работы
российских авторов, таких как: Ивашкевич В.Б., Камышанов П.И., Галлеев
М.Ш.; для раскрытия принципов бухгалтерского и налогового учета – Бабаев
Ю.А., Кондраков Н.П., Ларионов А.Д., Чайковская Л.А.; для раскрытия
понятия аудита – Андреев В.Д., Пупко Г.М., Соколов Б.Н.; для раскрытия
основных аспектов организации бухгалтерского учета – Касьянова Г.Ю.,
Козлова Е.П., Куттер М.И., Шубина Т.В.
Методы исследования основаны на общесистемном подходе к
изучению экономических явлений: наблюдение, систематизация,
классификация, сравнение, анализ информации.
Исходя, из поставленной цели и задач сформирована структура
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованных источников и литературы.
Во введении определена цель работы и сформулированы задачи, а
также представлена структура работы и перечислены основные
информационные источники.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся
понятия, видов кредитов и займов, порядок отражения расчетов на счетах
бухгалтерского учета, а также вопросы нормативно-правового регулирования
кредитов и займов.
Во второй главе представлена характеристика предприятия,
рассмотрены вопросы касающиеся, организации учета кредитов и займов на
предприятии ООО «Маяк», а также рассмотрен процесс анализа и аудита
состояния расчетов по кредитам и займам.
В третьей главе представлены разработанные автором мероприятии по
развитию процесса учета кредитов и займов, а также предложены пути
10
совершенствования использования кредитов и займов в деятельности ООО
«Маяк».
В заключении сформулированы краткие выводы по каждому пункту
работы.
11
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя
друг другу по кредитному договору или договору займа денежные средства
или другое имущество, обладающее родовыми признаками.
Понятие «кредит» в России появилось довольно давно: еще в
советские времена существовала система кредитования в нашей стране
1
.
Сначала была несколько иная система кредитования, и она разделялась на
две части. В первую входили ссуды на жилищное кооперативное
строительство или ссуды на садовые постройки. Ко второй категории
относились займы на потребительские нужды, например, прокат различных
предметов потребления, рассрочка выплат за товары, ссуды в ломбардах под
залог имущества. Такое деление существует и в наше время.
От обычного займа в отношениях между частными лицами он
отличается по нескольким признакам. Основные принципы кредитования
заключаются в срочности, возвратности, платности, обеспеченности и
целевом назначении
2
. Сроки кредитования бывают разные и средства выдают
на определяемый срок, который всегда указан в кредитном договоре. Если
использовать их до года, то это будет краткосрочный кредит. Ну а если
средства используются сроком до двадцати лет, то это называется
долгосрочным кредитованием.
Под возвратностью понимают то, что по истечении срока
кредитования все средства возвращаются в полном объеме. За все время
использования заемных средств всегда начисляется процент
3
.
Обеспеченность - это не всегда обязательное условие кредитования, но в
кредитном договоре обеспеченность обычно присутствует в обязательном
1
Трошин, А.Н. Финансы и кредит: Учебник / А.Н. Трошин, Т.Ю. Мазурина, В.И. Фомкина. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. – с.118
2
Герасименко, В.П. Финансы и кредит: Учебник / В.П. Герасименко, Е.Н. Рудская. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
Академцентр, 2013. – с.39
3
Галанов, В.А. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / В.А. Галанов. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. – с.46
12
порядке. Это и есть залог, под который выдают средства. Если же залог в
договоре не оговорен, то в тогда считается, что заем оформлен под залог
доходов должника, то есть, зарплаты
4
.
Кредит никогда не выдают на бесцельное использование, он всегда
имеет целевое назначение. Заем всегда оформляется, на какую либо цель:
строительство, приобретение услуг и товаров или же на личные цели
потребительского займа. Обычно банки не производят контроль за
выданными средствами. Исключением может быть долгосрочное
кредитование.
Слово «кредит» произошло от латинского слова «creditum» и в
переводе означает «ссуда». Но кредит - это деньги, предоставляемые одной
стороной другой с условием, что будет возвращена вся сумма кредита и
дополнительные проценты. Эти условия оговорены в кредитном договоре.
По договору стороны называются кредитором и заемщиком.
А если объяснять, что такое ссуда, то это передача собственности во
временное пользование. Пользование, обычно, безвозмездное. Получается,
что ссуда больше напоминает аренду, чем кредит или заем. Она предполагает
временную смену владельца объекта и последующий возврат именно того же
объекта
5
. Не такого же, и не компенсацию его стоимости, а именно этого
объекта.
При этом кредитовании отсутствует обязательное вознаграждение в
виде арендной платы за пользование объектом, процентов в этом случае тоже
нет. Конечно, по ссудному договору совсем не исключена возможность
процентов, но обязательным условием они не являются. Для кредита,
наоборот, проценты всегда обязательны. На практике чаще всего именно
ссуду выдают работодатели работникам, когда тем требуются
дополнительные средства. Это происходит в тех случаях, если такие
отношения предусмотрены уставом.
4
Нешитой, А.С. Финансы и кредит: Учебник / А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2015. – с.98
5
Кузнецова, Е.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие / Е.И. Кузнецова. - М.:
ЮНИТИ, 2014. – с.385
13
Предприятия, которые имеют статус юридических лиц, могут
оформить ссуду банковскую. Кредит под залог имущества для банков
считается кредитованием с самым минимальным риском. Это кредитование
еще не очень давно было доступно только юридическим лицам, но в данное
время и физические лица могут воспользоваться такой услугой
6
.
В последнее время кредитование под залог имущества пользуется
большой популярностью. Средства под залог недвижимости выдаются,
учитывая индивидуальные параметры заемщика
7
. Залоговые ссуды бывают
нескольких видов: под залог квартиры, недвижимости, автомобиля, земли,
имущества, дачи, товара или же под залог жилья.
В современных условиях кредитные отношения приобрели
исключительное значение для развития экономики и общества в целом.
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее
8
.
Существует большое количество различных видов кредитов,
ежедневно на кредитном рынке появляются новые кредитные продукты с
новыми условиями. Поэтому чтобы подобрать для себя наиболее выгодный и
удобный кредит, необходимо знать какие бывают виды кредитов и различать
их особенности.
Прежде всего, необходимо знать, что кредит подразделяется на два
основных вида - это банковский кредит и небанковская ссуда (рисунок 1).
Банковский кредит выдает банк, который имеет на это лицензию, а займы,
6
Балихина, Н.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. –
с.168
7
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.95
8
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
23.05.2016)//»Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410
15
Кроме этого кредиты различаются по схеме погашения кредитной
задолженности. Существует 2 основные схемы погашения кредита:
аннуитетная и дифференцированная. При аннуитетной схеме кредит
погашается равными ежемесячными платежами, а при дифференцированной
схеме ежемесячные платежи постепенно уменьшаются
11
.
Важную роль играет цель, на которую оформляется кредит. По этому
признаку виды кредитов подразделяются на целевые и нецелевые. Если
кредит оформляется с какой-то определенной целью, например, покупка
автомобиля, то такой кредит является целевым. Если кредит оформляется на
различные нужды, например, потребительский кредит, то такой кредит
называется нецелевым.
Кроме этого существуют виды кредитов с первоначальным взносом и
без первоначального взноса, с фиксированной процентной ставкой и
плавающей процентной ставкой, а также самые дорогие экспресс-кредиты.
Законодательством предусматривается достаточно
дифференцированный подход к предоставлению коммерческого кредита. Он
может быть в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты предоставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг,
если иное не установлено законодательством
12
.
Существует еще товарный кредит. Предметом его договора являются
вещи, определенные родовыми признаками. Однако условия товарного
кредита, касающиеся количества, ассортимента, комплектности, качества,
тары и (или) упаковки, должны исполняться исходя из правил, регулируемых
договором купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором
товарного кредита.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
11
Купцов, М.М. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие / М.М. Купцов.. - М.: ИЦ
РИОР, 2013. – с.67-68
12
Нешитой, А.С. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для бакалавров / А.С. Нешитой. - М.:
Дашков и К, 2015. – с.512
16
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества
13
. Таким образом,
участниками договора займа становятся организации, не являющиеся
кредитными организациями, а предмет займа рассматривается как
коммерческий кредит.На рисунке 2 представлена схема взаимодействия
кредитора и заемщика.
Рис.2. Схема взаимодействия заемщика и кредитора
Предметом кредитного договора являются денежные средства.
Данный договор заключается между банком и организацией. Если денежные
13
Романовский, М.В. Финансы и кредит. В 2 т.: Учебник для академического бакалавриата / М.В.
Романовский, Г.Н. Белоглазова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с.144